淺析“營改增”對石油化工建設項目設計概算投資的影響

李俊龍

中圖分類號：F812 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2017）01-000-02

摘要2016年國家全面推行“營改增”后，石油化工建設項目造價管理面臨新的課題，計價依據(jù)發(fā)生深刻變革。造價人員加強對“營改增”文件的學習和解讀，全面深入的學習相關文件，在實際工作中注意規(guī)避風險執(zhí)行好文件至關重要。通過對“營改增”后石油化工建設項目設計概算投資中各費用組成部分影響的分析，找出影響產(chǎn)生的原因，在基礎設計階段做好“營改增”的調(diào)整工作，為后續(xù)造價管理工作打下堅實基礎。

關鍵詞營改增設計概算投資影響

我國在2016年進入全面“營改增”的元年，營業(yè)稅完成了它的階段使命，從此退出歷史舞臺?！盃I改增”后不僅對財務業(yè)務有影響，對工程造價管理全過程都有影響。基礎設計概算與可研投資、詳細設計限額及現(xiàn)場施工控制有著承上啟下的作用。鑒于基礎設計概算的重要作用，在基礎設計階段，“營改增”對概算投資的影響不容忽視。分析“營改增”前后概算投資的變化情況及變化產(chǎn)生的原因，可以更好的理解“營改增”。

一、“營改增”概述

在分析“營改增”對概算投資的影響之前，首先要清楚什么是“營改增”?！盃I改增”顧名思義就是營業(yè)稅改征增值稅。

（一）本次“營改增”的歷史沿革

財政部、國家稅務總局在2011年11月17日發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，標志著“營改增”正式拉開帷幕。五年后，在2016年3月23日發(fā)布《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》標志著“營改增”工作全面推開。

（二）營業(yè)稅簡介

營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉稅制中的一個主要稅種。

營業(yè)稅計算方法：應納營業(yè)稅=計稅營業(yè)額X營業(yè)稅稅率

營業(yè)稅的主要稅率為3%-5%。詳見表1

表1 營業(yè)稅稅率表

稅目 稅率

一、交通運輸業(yè) 3%

二、建筑業(yè) 3%

三、金融保險業(yè) 5%

四、郵電通信業(yè) 3%

五、文化體育業(yè) 3%

六、娛樂業(yè) 5%-20%

七、服務業(yè) 5%

八、轉讓無形資產(chǎn) 5%

九、銷售不動產(chǎn) 5%

（三）增值稅簡介

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。

增值稅計算方法：銷項稅額=銷售額×增值稅稅率

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

增值稅的稅率分類比較復雜，主要稅率為3%-17%。

（四）營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別與聯(lián)系

1.營業(yè)稅和增值稅同屬流轉稅，是政府財政收入的重要來源。

2.增值稅與營業(yè)稅重要的區(qū)別是營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，價稅分離。

3.營業(yè)稅和增值稅的稅率有很大的差異。從上文表1和表2中可以看到，單純從稅率上來看，增值稅稅率明顯高于營業(yè)稅稅率，但它們的計稅基數(shù)不同，計算方法不同，所以實際稅負情況如何需要具體情況具體分析。

4.營業(yè)稅和增值稅管理和收入分配不同。增值稅（除進口環(huán)節(jié)增值稅）由國稅征收，中央與地方共享收入。進口環(huán)節(jié)增值稅由海關代征，收入歸中央。“營改增”之前，鐵道路、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅由國稅征收，收入歸中央，其他單位的營業(yè)稅由地稅征收，收入歸地方。

5.增值稅可以抵扣，營業(yè)稅不可以。在規(guī)定范圍內(nèi)增值稅進項稅可以抵扣。

二、“營改增”對設計概算投資的影響

“營改增”不僅是稅制的改革，也是對工程造價管理的改革?！盃I改增”后價稅分離思維體現(xiàn)在在造價管理的全過程。設計概算投資包括工程費、工程建設其他費和預備費，其中工程建設其他費和預備費以工程費為基數(shù)按費率計算?！盃I改增”對概算投資的影響主要是對工程費的影響。

（一）設備購置費

“營改增”前后石油化工項目設備購置費均計算增值稅?！盃I改增”對設備購置費中設備原價及其增值稅無影響?！盃I改增”前后對設備材料運雜費（不含采保費）稅的計算有不同。

（二）主要材料費

“營改增”前后主要材料費均計算增值稅。按規(guī)定“營改增”前材料費計取增值稅后作為營業(yè)稅的計稅基數(shù)，需要計算營業(yè)稅?！盃I改增”后材料費不再計算營業(yè)稅，所以“營改增”后主要材料費將會大幅減少，進而使工程費總額減少。

（三）安裝費

“營改增”前建安工程費按照營業(yè)稅計算，“營改增”后計算增值稅，無論是安裝費總額還是稅額都有所增加。

（四）建筑工程費

石油化工項目建筑工程費的計算一般有兩種方式，一種是使用綜合指標計價，另外一種是使用項目所在地地方建筑定額計價體系或中石化石油化工建筑工程定額計價體系計價。“營改增”對建筑工程費的影響取決于其使用的計價方式。如采用綜合指標方式，“營改增”前后綜合指標單價不變的情況下，投資總額不變，“營改增”后稅金大幅增加。如使用項目所在地地方建筑定額計價體系或中石化石油化工建筑工程定額計價體系計價，則按照相應“營改增”調(diào)整辦法和調(diào)整文件執(zhí)行。

（五）引進設備材料費

引進設備材料費增值稅的計算不受本次“營改增”的影響，“營改增”前后無變化。

（六）工程其他費及預備費

工程其他費及預備費費率沒有發(fā)生改變，但“營改增”后部分其他費需要計算增值稅抵扣額。在設計概算投資中“營改增”對工程其他費及預備費的影響與對工程費的影響一致。

三、“營改增”對設計概算投資的影響產(chǎn)生的原因

“營改增”后工程費產(chǎn)生的變化是多種原因共同作用的結果，主要有以下幾個原因：

（一）安裝工程綜合取費變化

“營改增”前后安裝工程綜合取費根據(jù)各費用類別的情況做出了相應的調(diào)整。原隨營業(yè)稅計取的城市維護建設稅、教育費附加及地方教育費附加，“營改增”后城市維護建設稅、教育費附加及地方教育費附加計入企業(yè)管理費中?！盃I改增”前后安裝工程綜合取費有如下變化：

（二）稅率變化

“營改增”前營業(yè)稅的稅率為3%-5%，石油化工項目中稅率為3%，“營改增”后增值稅稅率為6%-17%，石油化工項目設備材料費為17%，建安工程及運雜費（不含采保費）為11%。單純從稅率上看有著巨大的差異，進而影響費用的變化。

（三）計稅基數(shù)的變化

營業(yè)稅為價內(nèi)稅，增值稅為價外稅。營業(yè)稅的計稅基數(shù)為營業(yè)額，為含稅價。增值稅計稅基數(shù)為銷售額，不含稅。

（四）設備材料運雜費的計稅不同

“營改增”后設備材料運雜費扣除采保費后按11%計算增值稅。

（五）主要材料費不再計算營業(yè)稅

“營改增”前主要材料費作為建安工作量計算營業(yè)稅，“營改增”后主要材料費不再計算營業(yè)稅，“營改增”前后主要材料費會有明顯的減少。

（六）工程其他費及預備費計算基數(shù)的變化

目前工程其他費及預備費費率沒有發(fā)生改變，但計算基數(shù)數(shù)額因“營改增”發(fā)生變化，進而影響費用計算的結果。

四、“營改增”后工程造價管理注意事項

1.基礎設計階段按“營改增”要求做好費用計算，避免因錯誤解讀文件或對文件理解的偏差而造成工程費的變化，最終影響后續(xù)階段的造價管理。

2.過渡期內(nèi)做好已開工項目的稅務延續(xù)工作，一般計稅方法和簡易計稅方法計算對比選擇好增值稅計稅方法

3.財務人員提前介入，新開工項目規(guī)劃好稅務情況。按照規(guī)定提前規(guī)劃好稅務情況，選擇適當?shù)暮贤Ｊ?，?guī)避風險。

4.“營改增”初始階段，充分研究財稅文件，及時掌握權威發(fā)布更新文件，在規(guī)定允許范圍內(nèi)與稅務部門加強溝通，

5.做好“營改增”普及宣傳工作，特別是建安工程方面，從上到下都要適應增值稅”價稅分離的原則。

6.密切注意各計價依據(jù)的動態(tài)更新，隨著“營改增”的全面推開，各行業(yè)各地方的概預算定額和指標以及概預算編制辦法都會做出相應的變化，作為編制單位應及時掌握信息，并吸收消化。

7.“營改增”是對造價管理全過程的影響，每個階段影響不盡相同，系統(tǒng)的對待營改增，在造價管理的不同階段提前決策應對。

8.提高工程造價人員及財務人員素質。為造價人員及財務人員提供必要的“營改增”方面的專業(yè)培訓。

五、結語

“營改增”的實施不僅有利于消除重復征稅，還有利于打通稅務流程，規(guī)范稅收?！盃I改增”無疑是2016年乃至今后幾年的造價管理工作重點，加強財稅文件的學習和應用，避免不必要的稅務損失風險勢在必行。加強“營改增”的普及，及時跟進營“營改增”對投資造價、承發(fā)包模式等的影響，全面分析風險，制定相關對策確保營改增順利過渡，減少因政策理解不到位而造成的不必要的損失。

參考文獻：

[1]財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36號）.北京：財政部國家稅務總局，2016.

[2]中華人民共和國國務院.中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例[Z].北京：中華人民共和國國務院，2008.

[3]中國石油化工集團公司.關于“營改增”實施后調(diào)整石油化工工程建設計價依據(jù)的通知（中國石化建[2016]307號）.北京：中國石油化工集團公司，2016.

[4]石油化工工程建設設計概算編制辦法.中國石化出版社，2007.