淺談標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)成本管理中的運(yùn)用研究

摘要：在現(xiàn)代成本管理中，標(biāo)準(zhǔn)成本法是一種有效的成本管理方法，也是企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一。通過標(biāo)準(zhǔn)成本法的運(yùn)用，能夠有效地揭示成本差異，有利于及時準(zhǔn)確的實(shí)施成本分析和控制，確保企業(yè)降本增效。標(biāo)準(zhǔn)成本法在制造業(yè)成本管理中應(yīng)用比較普遍，但在應(yīng)用中受各種因素影響，也存在一定問題。本文以P公司標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用為案例，首先介紹了標(biāo)準(zhǔn)成本法的內(nèi)涵，然后根據(jù)公司標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用現(xiàn)狀，探討了公司在運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法管理過程中存在的問題，最后，有針對性地提出了公司應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的建議。論文對于標(biāo)準(zhǔn)成本法在我國企業(yè)進(jìn)一步運(yùn)用提供了參考價值。

關(guān)鍵詞：標(biāo)準(zhǔn)成本法;成本管理;管理會計(jì)

成本管理是企業(yè)內(nèi)部管理中的重要內(nèi)容之一，尤其是隨著市場經(jīng)濟(jì)的競爭越來越激烈，建立更加現(xiàn)代化，科學(xué)合理的成本管理模式，制造出質(zhì)優(yōu)價廉的產(chǎn)品，已經(jīng)是大多數(shù)企業(yè)所重點(diǎn)關(guān)注的問題。在大數(shù)據(jù)時代下，管理會計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用越來越深入廣泛，傳統(tǒng)滯后的財(cái)務(wù)成本管理理念已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)的管理需要，標(biāo)準(zhǔn)成本法與現(xiàn)代管理理念和信息技術(shù)相結(jié)合的管理方法在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。本文以P公司標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用為案例，探討制造企業(yè)如何運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法來降低企業(yè)經(jīng)營成本，提升經(jīng)濟(jì)效益，推進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

一、 標(biāo)準(zhǔn)成本法的內(nèi)涵

標(biāo)準(zhǔn)成本法，是指企業(yè)以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，通過比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本，計(jì)算和分析成本差異、揭示成本差異動因，進(jìn)而實(shí)施成本控制、評價經(jīng)營業(yè)績的一種成本管理方法。標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)在正常的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效的經(jīng)營管理?xiàng)l件下，企業(yè)經(jīng)過努力能夠達(dá)到的產(chǎn)品成本水平。其基礎(chǔ)是目標(biāo)成本。在制定標(biāo)準(zhǔn)成本的過程中，有兩種類型的標(biāo)準(zhǔn)可供考慮：正常的標(biāo)準(zhǔn)和理想的標(biāo)準(zhǔn)。

標(biāo)準(zhǔn)成本法的起源可以追溯到二十世紀(jì)之初的美國，從科學(xué)管理大師泰勒、效率工程師哈爾頓·愛默森（H·Emeson），直到1911年，美國會計(jì)師卡特· 哈里森（C.Charter Harrison）的標(biāo)準(zhǔn)成本研究系統(tǒng)，之后標(biāo)準(zhǔn)成本法得到逐步完善推廣。在我國，從上世紀(jì)八十年代開始引入標(biāo)準(zhǔn)成本法，在一些管理先進(jìn)的企業(yè)率先實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本法，廣泛應(yīng)用于成本管理、全面預(yù)算管理以及業(yè)績考核當(dāng)中，均取得了不俗的成績。

二、P公司標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用現(xiàn)狀

P公司是一家具有一百多年歷史的制造企業(yè)，擁有六十多家子公司，遍布全國20多個省市，產(chǎn)品遠(yuǎn)銷世界100多個國家和區(qū)域。其產(chǎn)品消費(fèi)市場屬于充分競爭市場，經(jīng)過多年的市場競爭，國內(nèi)市場上包含P公司在內(nèi)前三家公司的產(chǎn)品占有60%的市場份額，市場經(jīng)營環(huán)境趨于穩(wěn)定，消費(fèi)者的需求比較平穩(wěn)，而其產(chǎn)品成本構(gòu)成比較標(biāo)準(zhǔn)，生產(chǎn)條件穩(wěn)定，生產(chǎn)工藝標(biāo)準(zhǔn)化以及設(shè)備自動化程度非常高，使公司在國內(nèi)成為較早應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)。

目前，公司成本管理處于行業(yè)領(lǐng)先水平。從成本管理組織看，制造中心對股份公司制造工廠的生產(chǎn)成本總體負(fù)責(zé)，各子公司對各自的生產(chǎn)成本負(fù)責(zé);從信息系統(tǒng)應(yīng)用看，60余家子公司應(yīng)用ERP系統(tǒng)，其中42家應(yīng)用作業(yè)成本管理系統(tǒng);從績效評價依據(jù)看，制造中心全面推行標(biāo)準(zhǔn)成本法，對子公司廣泛應(yīng)用于成本核算、預(yù)算控制、業(yè)績考核以及綜合評價。

三、P公司應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的過程中存在的問題

P公司標(biāo)準(zhǔn)成本法運(yùn)用之初缺乏規(guī)范的管理制度，標(biāo)準(zhǔn)成本并非完全“通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定、用來評價實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本”、未“排除不應(yīng)該發(fā)生的浪費(fèi)”、 亦未見得“考慮過去較長時期的實(shí)際平均數(shù)值，又要消除企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的異常情況，并估計(jì)到未來的生產(chǎn)發(fā)展趨勢”，標(biāo)準(zhǔn)未見得達(dá)到了真正的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本出現(xiàn)差異沒有得到很好的分析和控制?；谝陨犀F(xiàn)狀，我們總結(jié)出以下問題：

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本制定不規(guī)范，全員參與意識薄弱

公司最初運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法，沒有及時建立標(biāo)準(zhǔn)成本法管理制度，對于標(biāo)準(zhǔn)成本管理目標(biāo)與原則、分工與權(quán)限、方法與流程、考核與評價等無具體規(guī)定。同時由于信息化的程度較低，且缺少有效的計(jì)量工具，各子公司在執(zhí)行上雖然有統(tǒng)一的配方成本為依據(jù)，但是每家子公司標(biāo)準(zhǔn)成本制定的項(xiàng)目、方法、分工與標(biāo)準(zhǔn)等方面不統(tǒng)一，難以建立公司標(biāo)準(zhǔn)成本制定體系，對于標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)的合理性未形成標(biāo)準(zhǔn)，有出現(xiàn)大的成本差異沒有充分查證、調(diào)整;沒有規(guī)矩何以成方圓，這樣產(chǎn)生的標(biāo)準(zhǔn)成本就失去了應(yīng)有的標(biāo)桿作用，難以形成對企業(yè)決策有科學(xué)作用的成本評估方案。

（二）基于標(biāo)準(zhǔn)成本的成本過程控制不強(qiáng)

P公司六十多家子公司全部采用ERP數(shù)據(jù)化管理，同時為了能夠做到按照不同產(chǎn)品種類、不同生產(chǎn)批次以及不同的生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行精確的成本核算，采用了作業(yè)成本管理系統(tǒng)。但是由于執(zhí)行不規(guī)范，過程中日清、班清、月結(jié)落實(shí)程度等等不一，單證補(bǔ)簽、錯弊引起調(diào)賬、設(shè)計(jì)或者未履行審核程序造成成本數(shù)據(jù)錯誤的現(xiàn)象時常存在，造成成本錄入的數(shù)據(jù)時效性、準(zhǔn)確性大打折扣，無法做到標(biāo)準(zhǔn)成本法要求的對成本實(shí)時精確地控制目的，最后還是依賴于傳統(tǒng)滯后的事后會計(jì)核算出來的報(bào)表數(shù)據(jù)對成本差異進(jìn)行分析，而且設(shè)備費(fèi)用以及能耗數(shù)據(jù)仍然采用按照產(chǎn)量分配的原則統(tǒng)一進(jìn)行月末分配，沒有做到按照不同產(chǎn)品種類、不同生產(chǎn)批次以及不同的生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行分配的要求?？傊?，標(biāo)準(zhǔn)成本法的運(yùn)用，需要對成本數(shù)據(jù)的核算更加精確、更實(shí)時、更加科學(xué)，應(yīng)該在流程設(shè)計(jì)時充分考慮到錄入數(shù)據(jù)時效性、準(zhǔn)確性對結(jié)果的影響，并做好監(jiān)控。基于標(biāo)準(zhǔn)成本的過程成本控制能力尚需進(jìn)一步提升。

（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的考核需要完善

P公司自實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本法以來，要求平時管理中以標(biāo)準(zhǔn)成本為基準(zhǔn)進(jìn)行對比分析，通過揭示差異原因進(jìn)行各責(zé)任中心的業(yè)績考核和成本改進(jìn)，并作為編制來年預(yù)算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。但是由于忽略了內(nèi)外部環(huán)境對成本的影響，只是簡單地以公司配方成本為基準(zhǔn)作為標(biāo)準(zhǔn)成本的設(shè)定依據(jù)，沒有考慮到外部經(jīng)濟(jì)形勢變化、采購物資成本，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、品種結(jié)構(gòu)、市場營銷政策等變化對標(biāo)準(zhǔn)成本的影響而及時更新，以至于對部分成本差異項(xiàng)目分析缺乏可靠性和可比性，也就做不出高質(zhì)量的經(jīng)營分析，經(jīng)營中誤導(dǎo)決策，達(dá)不到業(yè)績考核的效果;更談不上做出高質(zhì)量的全面預(yù)算來保證公司戰(zhàn)略規(guī)劃的落地。

四、完善P公司應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的建議

標(biāo)準(zhǔn)成本法作為一種先進(jìn)的管理方法，直接影響到了企業(yè)價值鏈管理的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)必須要對出現(xiàn)的問題采取有力的措施來保證順利的實(shí)施，繼而從成本的角度實(shí)現(xiàn)對公司資源地有效地控制。建章立制，循序改進(jìn)，優(yōu)化管理細(xì)節(jié)，才是保障標(biāo)準(zhǔn)成本法高效順利應(yīng)用的前提。

（一）建章立制，建立起具有科學(xué)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)成本

為進(jìn)一步完善和健全公司成本管理工作，充分發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)成本地控制、評價和決策支持作用，支持公司運(yùn)營活動地有效開展，持續(xù)提升公司競爭力，保障標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用。企業(yè)首先要建立起標(biāo)準(zhǔn)成本法管理制度，標(biāo)準(zhǔn)成本法的執(zhí)行制度包含總則、基本定義、管理原則、管理職責(zé)分工、標(biāo)準(zhǔn)成本制定（修訂）原則、實(shí)際成本核算細(xì)則、績效衡量、成本差異分析、成本管控體系等。成立以財(cái)務(wù)部門為核心的跨部門團(tuán)隊(duì)，包含產(chǎn)、供、銷、設(shè)計(jì)、人力、信息等部門，全員參與，建立起標(biāo)準(zhǔn)成本制定體系，確保標(biāo)準(zhǔn)成本的時效性、全面性、科學(xué)性，確保標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用落地，為下一步成本差異的分析計(jì)算，對差異原因的動因揭示提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，從而提高整個成本管理水平。

（二）合理運(yùn)用信息化和現(xiàn)代計(jì)量工具，做好成本的精細(xì)化管理

成本控制的過程包括從設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)直至銷售出產(chǎn)成品的全過程，涉及面含及企業(yè)整個環(huán)節(jié)，信息量非常大。而隨著標(biāo)準(zhǔn)成本法的推廣發(fā)展，對于成本的預(yù)先控制和事中控制的要求卻越來越高，傳統(tǒng)的會計(jì)核算更加難以支撐，相應(yīng)的對企業(yè)的信息化以及設(shè)備計(jì)量的精確性也就提出更高的要求，系統(tǒng)的維護(hù)成本越來越高。P公司為了加大對產(chǎn)品成本的預(yù)先控制和事中控制，充分利用了現(xiàn)有的大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，將財(cái)務(wù)成本核算前移到生產(chǎn)車間。利用作業(yè)成本管理系統(tǒng)根據(jù)倉庫投料分批次、分產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)消耗數(shù)據(jù)收集;利用MES設(shè)備管理系統(tǒng)按照產(chǎn)品的生產(chǎn)時間即時準(zhǔn)確地將能源消耗數(shù)據(jù)分配到當(dāng)批次的產(chǎn)品當(dāng)中，后臺監(jiān)控平臺隨時能夠掌握每一件產(chǎn)品的生產(chǎn)消耗和能源消耗。通過以上的信息系統(tǒng)，加上現(xiàn)代的計(jì)量工具，可以很容易地將成本對象成功的分配到不同產(chǎn)品種類，并精確到批次以及機(jī)臺能耗，達(dá)到了成本預(yù)先、事中的全方位控制，全員參與。產(chǎn)品實(shí)際成本的精確計(jì)算，能夠精準(zhǔn)地監(jiān)控到成本項(xiàng)目差異，進(jìn)行差異分析，揭示成因。鑒于各子公司的控制水平存在差距，還要建立向標(biāo)桿工廠學(xué)習(xí)的機(jī)制，通過生產(chǎn)訂單結(jié)構(gòu)優(yōu)化以及成本控制優(yōu)化，持續(xù)降低成本。這樣才有助于企業(yè)的經(jīng)營決策，也對事后的業(yè)績考核、預(yù)算編制等更加有利。

（三）績效結(jié)合，執(zhí)行落地

企業(yè)引入標(biāo)準(zhǔn)成本法，最終目標(biāo)就是通過標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，作為預(yù)算編制的基準(zhǔn)，為預(yù)算提供數(shù)據(jù)支持，建立健全全面預(yù)算管理體系;通過與實(shí)際成本的比較分析，揭示差異原因，作為企業(yè)績效考核體系的補(bǔ)充和完善;通過對不利差異進(jìn)行整改，推動成本循序改進(jìn)，助力運(yùn)營，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。為了保證標(biāo)準(zhǔn)成本的時效性、全面性、科學(xué)性，能夠與績效考核相結(jié)合，還需要做到以下幾點(diǎn)：第一，必須定期對標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行測試，根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化，至少一年能更新一次成本標(biāo)準(zhǔn)，以便在標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本比較時，成本差異具有可靠性與時效性，增加成本控制的效果;第二，制定好的標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)目，加上合理損耗，以此為基準(zhǔn)層層分解到公司、部門、班組，作為相關(guān)部門績效考核的依據(jù)，建立嚴(yán)格的成本控制考評體系，否則成本控制就會流于形式;第三，各責(zé)任部門必須定期進(jìn)行差異分析，從成本指標(biāo)的差異情況進(jìn)行全面分析，結(jié)合生產(chǎn)、技術(shù)、質(zhì)量、物資管理進(jìn)行分析，分析要有數(shù)據(jù)、有情況、有經(jīng)驗(yàn)、有方向、有措施，并能夠?qū)χ贫ㄕ拇胧┭蚋倪M(jìn)，按照PDCA循環(huán)層層落實(shí)，推進(jìn)全員主動降低成本。

五、結(jié)語

高質(zhì)量的跨越式發(fā)展離不開高質(zhì)量的戰(zhàn)略規(guī)劃，高質(zhì)量的戰(zhàn)略規(guī)劃離不開高質(zhì)量的全面預(yù)算管理，高質(zhì)量的全面預(yù)算管理離不開高質(zhì)量的經(jīng)營決策，高質(zhì)量的經(jīng)營決策離不開高質(zhì)量的經(jīng)營分析，高質(zhì)量的經(jīng)營分析離不開高質(zhì)量的成本控制與考核，高質(zhì)量成本控制與考核的基礎(chǔ)，離不開標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)高效運(yùn)用。P公司未來一定會堅(jiān)持基于配方成本為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度，通過標(biāo)準(zhǔn)成本管理，在采購價格對標(biāo)、消耗對標(biāo)、工藝配方優(yōu)化、流水線不增值作業(yè)優(yōu)化等各個領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)區(qū)塊鏈管理，結(jié)合大數(shù)據(jù)等信息管理系統(tǒng)，使成本管理推向科學(xué)精準(zhǔn)的問題整改、為企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)，從實(shí)現(xiàn)單家工廠、區(qū)域成本優(yōu)化繼而實(shí)現(xiàn)整個產(chǎn)品的成本優(yōu)化，成為行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的標(biāo)桿公司，提高企業(yè)運(yùn)營效率，降低生產(chǎn)成本，為企業(yè)的管理提供更加科學(xué)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持，有效地促進(jìn)公司的健康發(fā)展。

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作者簡介：

孫吉豹，青島啤酒股份有限公司。