談行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及其控制

摘要：行政事業(yè)單位會計(jì)是各級政府機(jī)關(guān)、行政事業(yè)單位對其預(yù)算資金及經(jīng)營收支過程和結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督的專業(yè)會計(jì)。會計(jì)作為行政事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要因素，對行政事業(yè)單位高效履職，遵守財(cái)務(wù)法規(guī)制度起著關(guān)鍵的作用。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位中會計(jì)工作暴露出來的問題也越來越突出。近幾年不少的貪污腐敗分子被曝光，間接說明行政事業(yè)單位會計(jì)工作中多數(shù)存在著違規(guī)的現(xiàn)象，有著很大風(fēng)險(xiǎn)。因此，加強(qiáng)會計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的防控，不僅可以有效預(yù)防腐敗問題的發(fā)生，還有助于形成風(fēng)清氣正的良好社會氛圍。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;會計(jì)風(fēng)險(xiǎn);防范和控制

一、行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及其控制的重要性

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得行政事業(yè)單位會計(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制工作越來越得到了重視，為了強(qiáng)化行政事業(yè)單位會計(jì)工作所能起到的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制作用，國家先后頒布了“國庫集中收付制度”和“收支兩條線”等制度，目地是防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。所以說，加強(qiáng)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，具體有以下幾種表現(xiàn)：

（一）提升行政事業(yè)單位會計(jì)核算監(jiān)督作用

財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制不夠健全，對經(jīng)費(fèi)管理和專項(xiàng)資金使用上多是事后核算入賬，預(yù)算的編制及執(zhí)行也只是停留在事前程序申報(bào)和事中撥款環(huán)節(jié)，而缺乏監(jiān)督審核機(jī)制的全過程跟蹤問效。核算和監(jiān)督是會計(jì)人員的主要職責(zé)。從核算的角度來看，健全的核算制度，可以提高核算數(shù)字的準(zhǔn)確性和完整性，使得會計(jì)核算所反映的會計(jì)信息情況更加真實(shí)、準(zhǔn)確、全面。從監(jiān)督角度來看，一個(gè)有責(zé)任的會計(jì)監(jiān)督工作人員，可以依據(jù)國家的財(cái)經(jīng)政策和會計(jì)法律法規(guī)對單位財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，從而能夠第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)之前會計(jì)核算過程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤，及時(shí)糾正錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，提高單位財(cái)務(wù)管理的有效性、合理性和合法性，因此，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的會計(jì)核算和監(jiān)督作用顯得尤為重要。

（二）確保行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)安全穩(wěn)固

國有資產(chǎn)以財(cái)政投入為主，單位占有國有資產(chǎn)沒有成本概念，而且一味地追求高標(biāo)準(zhǔn)高品質(zhì)，對現(xiàn)有的國有資產(chǎn)管理不到位，長期不進(jìn)行清查盤點(diǎn)，造成家底不清、賬實(shí)不符，造成國有資產(chǎn)的閑置和流失。正是這些問題的存在，才導(dǎo)致了資產(chǎn)的安全性和完整性得不到足夠的保障，也極易造成國有資產(chǎn)的流失。所以完善行政事業(yè)單位國有資金管理機(jī)制，可以避免國有資產(chǎn)的閑置和流失風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的安全穩(wěn)固和科學(xué)運(yùn)營。

（三）實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位管理職能高效運(yùn)行

會計(jì)管理是以更好地向社會提供公共服務(wù)和公共產(chǎn)品為目標(biāo)，在單位內(nèi)部實(shí)施的針對財(cái)務(wù)收支的管理活動(dòng)，因此如何確保行政事業(yè)單位內(nèi)部人員按照國家法律法規(guī)和政策規(guī)定行使工作職責(zé)，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生，是我們始終強(qiáng)調(diào)和急需解決的問題。所以，加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制，可以確保資金和資源的合理安全有效使用，減少內(nèi)部人員的違規(guī)和違法犯罪的機(jī)會，時(shí)刻警醒工作人員遵紀(jì)守法，履職盡責(zé)，做一個(gè)新時(shí)代合格的會計(jì)工作者，使得行政事業(yè)單位管理工作得以安全高效運(yùn)行。

二、行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)

（一）制度管理亟待加強(qiáng)

執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度不嚴(yán)格：

會計(jì)工作人員存在辦事不講規(guī)則、程序、手續(xù)，僅憑經(jīng)驗(yàn)辦事的現(xiàn)象。會計(jì)管理人員財(cái)經(jīng)紀(jì)律意識不強(qiáng)，對財(cái)務(wù)管理制度認(rèn)識程度不高。甚至有的單位會計(jì)工作人員即使有財(cái)務(wù)管理制度，也不嚴(yán)格執(zhí)行，使得單位制定財(cái)務(wù)管理制度形同虛設(shè)，極易造成違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。

行政事業(yè)單位制定的財(cái)務(wù)管理制度不與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)更新，造成與國家新出臺的財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度對應(yīng)銜接不好，制度與法規(guī)不同步不配套，制度嚴(yán)重滯后于法規(guī)且于法規(guī)相沖突，造成制度制定環(huán)節(jié)就出現(xiàn)問題，所以在執(zhí)行制度上就出現(xiàn)與國家法律法規(guī)不相適應(yīng)的問題。

（二）資產(chǎn)管理亟待規(guī)范

國家對貨幣資金和資產(chǎn)管理都制定了相關(guān)的法律法規(guī)和政策規(guī)定，但是在實(shí)際工作當(dāng)中，一些單位沒有嚴(yán)格按照法規(guī)和規(guī)定去執(zhí)行。

1、貨幣資金管理存在問題

有的單位存在會計(jì)、出納等不相容職位崗位互串的現(xiàn)象;有的單位工作人員還存在不及時(shí)對庫存現(xiàn)金進(jìn)行清查盤點(diǎn)，使用大額現(xiàn)金支付開支及白條抵庫、公款私存的現(xiàn)象。

2、固定資產(chǎn)管理不規(guī)范

有些行政事業(yè)單位普遍存在“重購建、輕管理”的現(xiàn)象，固定資產(chǎn)的驗(yàn)收和維護(hù)、管理等方面管理不規(guī)范，資產(chǎn)使用效率低，有些單位固定資產(chǎn)雖然賬面上沒有報(bào)廢，但實(shí)際中已經(jīng)無法使用，致使固定資產(chǎn)與會計(jì)賬目不符。

（三）預(yù)算管理亟待提高

1、存在忽視預(yù)算編制的現(xiàn)象

有些行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員認(rèn)為編制預(yù)算就是從財(cái)政要錢的過程，忽視了預(yù)算編制內(nèi)容的合法性、科學(xué)性和可操作性，采取應(yīng)付了事的態(tài)度，造成了預(yù)算編制依據(jù)不充分、方法不科學(xué)、控制不嚴(yán)格等預(yù)算編制質(zhì)量低的問題。

2、存在預(yù)算資金使用的隨意性

有些單位財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范，產(chǎn)生了會計(jì)管理上的“松、散、亂”現(xiàn)象，致使在預(yù)算執(zhí)行過程中，出現(xiàn)年底大量結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，隨意擴(kuò)大開支范圍突擊花錢，隨意改變資金用途和“專款不專用”等違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。

3、存在預(yù)算資金使用效益考核走過場的現(xiàn)象

部分單位對預(yù)算資金使用效益不進(jìn)行跟蹤審計(jì)，效益考核走過場，成本考核不認(rèn)真，致使預(yù)算資金沒有取得應(yīng)有的社會效益。

三、行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

（一）內(nèi)控制度不健全

有的單位沒有設(shè)立財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審核監(jiān)督?jīng)]有設(shè)立專職人員，例如會計(jì)出納由一個(gè)人擔(dān)任，不少單位出納既管印鑒蓋又管支票，財(cái)務(wù)報(bào)賬審核制度不健全，會計(jì)受限于管理層面，不得不報(bào)銷一些不合理的支出。有的單位雖然制定了制度，但不按制度辦事，將制度“說在嘴上，印在紙上，掛在墻上，落實(shí)到空地上”，將制度設(shè)置成敷衍上級有關(guān)部門檢查的一個(gè)“幌子”。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識需強(qiáng)化

個(gè)別單位會計(jì)人員接受國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律方面的培訓(xùn)較少，缺乏主動(dòng)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)規(guī)章制度和會計(jì)知識，法律意識淡薄，缺乏自我約束力，自身職業(yè)道德素質(zhì)低下，缺乏會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識。比如有些會計(jì)人員在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)，造成偷漏稅金、隱瞞資產(chǎn)、虛假業(yè)績的情況。如此種種，在國家反腐敗高壓態(tài)勢下，任何僥幸心理都是徒勞和不可取的，因此，必須加強(qiáng)會計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識和法律意識，強(qiáng)化自我約束力，提高自身思想和道德素養(yǎng)，增強(qiáng)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制意識十分重要。

（三）外部監(jiān)督有死角

行政事業(yè)單位的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外部監(jiān)督主要來自于來自財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、紀(jì)檢以及上級部門，這些機(jī)構(gòu)大多是以事后檢查為主，事前事中監(jiān)督缺乏，監(jiān)督檢查多以抽查方式為主，不能對資金的使用進(jìn)行全過程全方位監(jiān)督。

（四）會計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

有的行政事業(yè)單位配備的會計(jì)人員，沒有接受過專業(yè)的財(cái)務(wù)知識培訓(xùn)，不能夠勝任新時(shí)期會計(jì)工作需要，有些單位受經(jīng)費(fèi)的影響，疏于培訓(xùn)，導(dǎo)致賬務(wù)人員在處理會計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)犯一些低級錯(cuò)誤。個(gè)別單位由于編制有限，往往外聘業(yè)務(wù)素質(zhì)較差的人員擔(dān)任會計(jì)。

四、行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)

行政事業(yè)單位必須警惕會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，建立防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的長效機(jī)制和切實(shí)可行的財(cái)務(wù)管理制度及會計(jì)核算流程，制度的制定不能生搬硬套，內(nèi)部財(cái)務(wù)制度要通俗易懂，方便操作，真正起到減少或避免各種違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況的發(fā)生。對于不相容職務(wù)要徹底分開，全部資產(chǎn)要定期核查，切實(shí)做到賬實(shí)相符。單位領(lǐng)導(dǎo)尤其要重視會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，不相容職位要互相分離，從而達(dá)到相互制約監(jiān)督的作用，將內(nèi)部控制制度落實(shí)到實(shí)處，有效地化解會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，形成會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警長效機(jī)制。

（二）加強(qiáng)會計(jì)管理隊(duì)伍建設(shè)

首先，要提高會計(jì)人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。從畢業(yè)的大中專院校中有計(jì)劃地吸引一些具有會計(jì)或?qū)徲?jì)專業(yè)學(xué)歷、懂業(yè)務(wù)的人員充實(shí)到會計(jì)崗位。其次，要加強(qiáng)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提高業(yè)務(wù)水平、知識結(jié)構(gòu)和職業(yè)道德，增強(qiáng)新時(shí)期會計(jì)工作人員的責(zé)任感和使命感。最后，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要帶頭學(xué)習(xí)國家財(cái)經(jīng)制度及法律法規(guī)，真正重視財(cái)務(wù)管理工作。

（三）加強(qiáng)外部監(jiān)督機(jī)制建設(shè)

要加強(qiáng)外部的財(cái)政、審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察等部門的監(jiān)督機(jī)制建設(shè)，通過外部監(jiān)督彌補(bǔ)內(nèi)部監(jiān)督的不足。尤其是財(cái)政部門，作為管理會計(jì)工作的職能部門，應(yīng)該承擔(dān)起會計(jì)的監(jiān)督管理職責(zé)，審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察部門也要對各種財(cái)經(jīng)違法行為嚴(yán)肅查處，堵住漏洞，防治違法違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。

（四）加強(qiáng)會計(jì)預(yù)算管理建設(shè)

實(shí)際工作中，要不斷完善預(yù)算管理的基礎(chǔ)性工作，注重構(gòu)建科學(xué)財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系，對財(cái)政資金的調(diào)配及經(jīng)費(fèi)、福利待遇等進(jìn)行合理的預(yù)算、規(guī)劃、控制，避免在工作中出現(xiàn)原始票據(jù)填寫不規(guī)范、相關(guān)票據(jù)不完整等現(xiàn)象，并且原始會計(jì)記錄及年度會計(jì)總賬和記賬本等相關(guān)基礎(chǔ)性材料都能夠符合國家相應(yīng)的會計(jì)預(yù)算制度和相關(guān)法律的要求，提高會計(jì)預(yù)算管理質(zhì)量，不斷提升會計(jì)預(yù)算管理工作的服務(wù)意識、大局意識以及監(jiān)督意識，為會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控管理提供科學(xué)依據(jù)。

（五）加強(qiáng)會計(jì)集中核算制度建設(shè)

加強(qiáng)會計(jì)集中核算制是科學(xué)有效的管理機(jī)制，能夠?qū)挝坏馁~務(wù)活動(dòng)實(shí)行全過程監(jiān)督，從而達(dá)到優(yōu)化公共資源配置，強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督，源頭治理腐敗的作用，把住單位賬戶源頭、財(cái)務(wù)源頭、制度源頭，對財(cái)經(jīng)違紀(jì)行為具有預(yù)防和制約作用，杜絕行政事業(yè)單位擅自改變資金用途以及貪污、截留、挪用、擠占財(cái)政資金現(xiàn)象發(fā)生。也在一定程度上起到規(guī)范單位賬務(wù)、會計(jì)行為、維護(hù)集體利益，從源頭上遏制行政事業(yè)單位鋪張浪費(fèi)及私設(shè)“小金庫”等問題，有利于提高資金的使用效益，實(shí)現(xiàn)會計(jì)管理成本最小，效率最高，風(fēng)險(xiǎn)最低。

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作者簡介：

王秀蓮，黑龍江省安達(dá)市房屋征收保障服務(wù)中心。