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    談高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計核算

    2020-09-10 07:22:44江志明
    財富生活·下半月 2020年5期
    關(guān)鍵詞:研發(fā)費(fèi)用高新技術(shù)企業(yè)改進(jìn)措施

    摘要:隨著我國創(chuàng)新型國家建設(shè)步伐的加快,國家大力引導(dǎo)和支持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展,支持創(chuàng)新要素向企業(yè)聚集。為了企業(yè)能在市場經(jīng)濟(jì)中更好地發(fā)展,更具有市場競爭能力,企業(yè)應(yīng)積極加大科學(xué)技術(shù)在企業(yè)發(fā)展中的運(yùn)用。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會計核算,作為企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié),關(guān)系著企業(yè)的健康發(fā)展。本文通過對高新技術(shù)企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用會計核算的重要性和存在的問題進(jìn)行分析,并提出改進(jìn)措施,以期為相關(guān)企業(yè)人員提供借鑒。

    關(guān)鍵詞:高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;會計核算;改進(jìn)措施

    一、高新技術(shù)企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用會計核算的重要性

    (一)高新技術(shù)企業(yè)的概念

    高新技術(shù)企業(yè),一般是指我國境內(nèi)注冊的居民企業(yè),在國家重點(diǎn)扶持的科學(xué)技術(shù)領(lǐng)域內(nèi),進(jìn)行持續(xù)的研發(fā)和技術(shù)成果轉(zhuǎn)化,擁有企業(yè)核心的自主專利,以專利產(chǎn)品為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動的市場主體。

    (二)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用會計核算的意義和作用

    國家為了推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級,促進(jìn)我國高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展,出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策,鼓勵企業(yè)進(jìn)行科技研發(fā)活動,增加研發(fā)投入。高新技術(shù)企業(yè)做好研發(fā)費(fèi)用的會計核算,對提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。

    1.有利于企業(yè)后續(xù)的高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審

    根據(jù)我國現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定,取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè),為了保證其能夠繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠,每3年必須進(jìn)行一次資格復(fù)審。高新技術(shù)企業(yè)只有在經(jīng)營期間加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的會計核算,才能順利通過后期的資格復(fù)審。

    2.有利于企業(yè)享受國家的稅收優(yōu)惠政策

    國家出臺一系列的稅收優(yōu)惠政策主要是用來支持高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)技術(shù)的投入。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定,已取得國家高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè),企業(yè)所得稅減按15%的稅率征收。企業(yè)用于開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新材料而發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出,按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%進(jìn)行稅前加計扣除。因此,高新技術(shù)企業(yè)只有規(guī)范進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的核算,才能享受到國家的稅收優(yōu)惠政策,降低企業(yè)的稅負(fù),提高企業(yè)的盈利水平。

    3.有利于企業(yè)提升高新技術(shù)產(chǎn)品的競爭力

    市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品面臨激烈的市場競爭,為了提升高新產(chǎn)品的市場競爭力,企業(yè)必須持續(xù)進(jìn)行研發(fā)投入。只有對研發(fā)項(xiàng)目投入的各種成本費(fèi)用進(jìn)行正確的會計核算,才能核算出企業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用支出,讓企業(yè)的產(chǎn)品在市場競爭中發(fā)揮出成本優(yōu)勢,才能不斷提高高新產(chǎn)品的市場占有率,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

    二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計核算存在的問題

    (一)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理不到位

    我國很多中小型高新技術(shù)企業(yè)的資格證書是由中介機(jī)構(gòu)輔導(dǎo)取得的,企業(yè)本身的技術(shù)研發(fā)能力和研發(fā)項(xiàng)目的管理水平比較薄弱。在通過資格認(rèn)證后,企業(yè)管理層可能只注重研發(fā)活動的實(shí)質(zhì)投入,并未加強(qiáng)研發(fā)部門的管理,缺乏研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)、研發(fā)進(jìn)度的計劃、費(fèi)用預(yù)算規(guī)劃及研發(fā)人員與研發(fā)項(xiàng)目的分工管理等實(shí)際經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)研發(fā)管理體系不健全,研發(fā)制度不完善,企業(yè)內(nèi)部控制較弱,導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用的會計核算基礎(chǔ)較差,財務(wù)人員無法對企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行正確的會計核算。

    (二)研究開發(fā)活動和生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分不清

    企業(yè)的研究開發(fā)活動一般是指企業(yè)為獲取科學(xué)技術(shù)的新知識和能力,并能創(chuàng)造性運(yùn)用獲取的科學(xué)技術(shù),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)工藝、產(chǎn)品、技術(shù)而持續(xù)進(jìn)行的具有明確研發(fā)目標(biāo)的行為活動。很多高新技術(shù)企業(yè)把正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動認(rèn)定為企業(yè)的研究開發(fā)活動,對計劃立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目,缺乏科學(xué)管理,沒有合理的判定方法。企業(yè)管理層憑以往的工作經(jīng)驗(yàn)和主觀意識,片面追求企業(yè)的利益。

    部分高新技術(shù)企業(yè)把企業(yè)對某項(xiàng)科研成果的直接運(yùn)用或者一般產(chǎn)品的常規(guī)升級或售后技術(shù)支持等活動認(rèn)為是科研活動,將此部分活動發(fā)生的費(fèi)用作為研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行會計核算。部分高新技術(shù)企業(yè),實(shí)質(zhì)上沒有研究開發(fā)活動,沒有實(shí)質(zhì)上的研發(fā)投入,只通過財務(wù)的會計核算,歸集部分生產(chǎn)費(fèi)用到研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)下,去享受國家的研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除的優(yōu)惠政策,造成國家稅收損失,同時也加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

    (三)研究開發(fā)費(fèi)用的會計科目設(shè)置不規(guī)范

    部分高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)人員在實(shí)際工作中,對研發(fā)費(fèi)用的會計核算不夠重視,研發(fā)費(fèi)用核算的會計科目設(shè)置簡單,歸集范圍隨意設(shè)定,造成企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用會計核算不準(zhǔn)確,給公司管理層提供錯誤的項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的財務(wù)信息,誤導(dǎo)公司管理層的決策。

    1.未設(shè)置研發(fā)支出科目核算研發(fā)費(fèi)用

    對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,財務(wù)人員沒有單獨(dú)設(shè)置研發(fā)支出這個會計科目,企業(yè)的項(xiàng)目研發(fā)發(fā)生的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用及折舊費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用,在進(jìn)行財務(wù)做賬時,與產(chǎn)品實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營消耗的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用及折舊費(fèi)用等費(fèi)用的金額合計入賬,入賬的科目為生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用等會計科目,未單獨(dú)設(shè)置研發(fā)支出科目區(qū)分項(xiàng)目支出的金額進(jìn)行記賬,對于項(xiàng)目研發(fā)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用只簡單采用輔助表的形式進(jìn)行

    2.未區(qū)分費(fèi)用化支出和資本化支出

    部分高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)人員雖設(shè)置了研發(fā)支出的會計科目,但沒有設(shè)置費(fèi)用化支出和資本化支出兩個二級科目。對研發(fā)項(xiàng)目的研究階段和開發(fā)階段未加以劃分,將項(xiàng)目研發(fā)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用全部記入到研發(fā)支出科目,月底將研發(fā)支出金額全部結(jié)轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用科目下的研發(fā)費(fèi)用中。這樣的會計處理,降低了研發(fā)費(fèi)用會計核算的準(zhǔn)確性和相關(guān)性,加大了企業(yè)的財稅風(fēng)險。

    3.研發(fā)費(fèi)用歸集核算的范圍不準(zhǔn)確

    國家對高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍有嚴(yán)格的規(guī)定,企業(yè)財務(wù)人員在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用會計核算時,沒有認(rèn)真審核費(fèi)用發(fā)生單據(jù)的內(nèi)容,將一些生產(chǎn)經(jīng)營的費(fèi)用歸集到研發(fā)費(fèi)中核算。比如將產(chǎn)品生產(chǎn)的材料領(lǐng)用金額作為研發(fā)項(xiàng)目的材料耗用金額,將企業(yè)的ISO認(rèn)證費(fèi)、產(chǎn)品的廣告宣傳費(fèi)及產(chǎn)品的售后維護(hù)費(fèi)等記入到企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用中。

    (四)研發(fā)項(xiàng)目之間的費(fèi)用分?jǐn)側(cè)狈σ罁?jù)

    部分高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)人員,會同時參與企業(yè)的多個研發(fā)項(xiàng)目,研發(fā)部門往往沒有做好研發(fā)人員參與每個項(xiàng)目的考勤記錄,研發(fā)人員的工資及五險一金的費(fèi)用沒有按參與項(xiàng)目的工作量為依據(jù)進(jìn)行費(fèi)用分配。企業(yè)研發(fā)使用的大型生產(chǎn)設(shè)備,同時也會用于銷售產(chǎn)品的生產(chǎn),設(shè)備用于產(chǎn)品研發(fā)的工作時間沒有詳細(xì)的書面記錄。研發(fā)設(shè)備用于多個項(xiàng)目的試制時,也沒有把每個項(xiàng)目具體使用研發(fā)設(shè)備的工作時間做好詳細(xì)記錄。財務(wù)人員在進(jìn)行費(fèi)用分配時,只能簡單地按項(xiàng)目數(shù)量進(jìn)行平均分配,造成項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用核算不準(zhǔn)確。

    統(tǒng)計歸集。在年度末一次性從生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用科目調(diào)整到管理費(fèi)用科目的研發(fā)費(fèi)用下,以研發(fā)費(fèi)用支出占收入的比例符合政策規(guī)定的水平來進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用調(diào)賬,缺乏合理的會計核算依據(jù)。

    三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計核算的改進(jìn)措施

    (一)加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目的管理

    通過高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定后,企業(yè)管理層應(yīng)首先完善項(xiàng)目研發(fā)的相關(guān)制度,建立健全項(xiàng)目研發(fā)的管理體系,加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制,科學(xué)合理的做好研發(fā)項(xiàng)目的規(guī)劃。從研發(fā)項(xiàng)目的技術(shù)選擇,研發(fā)項(xiàng)目的可行性研究,項(xiàng)目的費(fèi)用預(yù)算,項(xiàng)目的研發(fā)進(jìn)度,項(xiàng)目完成及取得成果的申報,以及項(xiàng)目的成果轉(zhuǎn)化等一系列工作都有制度保證,具有詳細(xì)的書面資料并經(jīng)主管審批,使研發(fā)工作能有序開展。財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)研發(fā)部的項(xiàng)目研發(fā)的計劃資料,列示詳細(xì)的項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目周期、項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算及項(xiàng)目人員,記錄準(zhǔn)確的會計核算和研發(fā)費(fèi)用的輔助賬。

    (二)財務(wù)人員積極參與研發(fā)項(xiàng)目規(guī)劃

    很多高新技術(shù)企業(yè)的項(xiàng)目立項(xiàng)缺少財務(wù)人員參與,造成項(xiàng)目研發(fā)規(guī)劃和財務(wù)預(yù)算的脫節(jié)。財務(wù)人員應(yīng)該做到清楚了解研發(fā)項(xiàng)目的詳細(xì)情況,結(jié)合國家對高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)政策,把政策的具體要求多跟研發(fā)部同事溝通。同時財務(wù)人員也應(yīng)加強(qiáng)守法意識,對于不屬于創(chuàng)新研究開發(fā)活動的相關(guān)費(fèi)用,堅決不歸集到企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用中核算。從財務(wù)角度加強(qiáng)審核研發(fā)項(xiàng)目的合理合規(guī)性。

    (三)準(zhǔn)確設(shè)置會計科目

    準(zhǔn)確核算和歸集研發(fā)費(fèi)用,是高新技術(shù)企業(yè)的基本管理要求。

    1.準(zhǔn)確設(shè)置研發(fā)支出會計科目

    按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求,高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出科目,并下設(shè)費(fèi)用化支出和資本化支出兩個二級科目。在進(jìn)行項(xiàng)目研發(fā)的過程中,請研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人謹(jǐn)慎劃分項(xiàng)目的研究階段和開發(fā)階段,并對實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用按所處的階段,進(jìn)行資本化和費(fèi)用化歸集處理,做好研發(fā)費(fèi)用的會計核算。

    2.設(shè)置帶項(xiàng)目名稱的三級會計科目

    財務(wù)人員對研發(fā)費(fèi)用核算時,設(shè)置帶項(xiàng)目名稱的三級會計科目。通過歸集各個研發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以使研發(fā)人員和管理層清晰地了解每個研發(fā)項(xiàng)目的支出金額和具體明細(xì),讓研發(fā)輔助賬和財務(wù)會計賬可以很清晰對應(yīng)起來。從而可以更好地對項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行管理和規(guī)劃,研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用預(yù)算和績效評價也變得容易,使企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生更好的經(jīng)濟(jì)效益。

    3.準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用金額

    企業(yè)財務(wù)人員首先應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí),熟悉掌握國家對高新技術(shù)企業(yè)的最新政策。其次是對研發(fā)費(fèi)用的原始報銷單據(jù)進(jìn)行認(rèn)真審核,詳細(xì)審核單據(jù)內(nèi)容的真實(shí)性,嚴(yán)格按照政策的要求核算研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額。

    (四)明確研發(fā)費(fèi)用的分配依據(jù)

    當(dāng)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用是用于多個研發(fā)項(xiàng)目時,應(yīng)通過科學(xué)、合理的方法對研發(fā)費(fèi)用在各個項(xiàng)目之間進(jìn)行分配,不能人為簡單操控費(fèi)用的分配。研發(fā)人員的人工費(fèi)應(yīng)該根據(jù)研發(fā)部門提供的研發(fā)人員參與各個項(xiàng)目的考勤表進(jìn)行費(fèi)用分配。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用根據(jù)每個項(xiàng)目統(tǒng)計的使用研發(fā)設(shè)備的工時進(jìn)行合理分配。材料領(lǐng)用的單據(jù)要列示每個項(xiàng)目實(shí)際領(lǐng)用的材料明細(xì)及數(shù)量,按對應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行歸集核算。對各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行合理分?jǐn)偤怂?,確保各個研發(fā)項(xiàng)目歸集的研發(fā)費(fèi)用真實(shí)完整,具有項(xiàng)目分析的可比性。

    四、結(jié)束語

    目前國家在持續(xù)推動高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展,鼓勵企業(yè)進(jìn)行科技研發(fā)。本文主要論述了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計核算的重要性、存在問題及改進(jìn)措施等內(nèi)容。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目的管理,正確設(shè)置研發(fā)費(fèi)用會計核算的科目,明確研發(fā)項(xiàng)目之間的費(fèi)用分配依據(jù),做好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會計核算,為高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提供動力,為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益增長打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。

    參考文獻(xiàn):

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    [2]王芳.淺析高新技術(shù)企業(yè)會計核算存在的問題和改善措施[J].中國商論,2018(21):103-104.

    [3]李巍.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用核算和管理[J].投資理財,2017(13):161.

    作者簡介:

    江志明,東莞市泰合會計師事務(wù)所(普通合伙)。

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