內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)舞弊防控研究

摘要：財(cái)務(wù)舞弊，無論是對個人還是企業(yè)抑或是整個社會都有很深的影響，但我們該如何去防范呢？本文將從內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)兩個角度分別闡述其對財(cái)務(wù)舞弊的影響，并總結(jié)財(cái)務(wù)舞弊、內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計(jì)這三者之間的關(guān)系，從而更好地幫助公司防止財(cái)務(wù)舞弊。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊;內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì)

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)社會地飛速發(fā)展，各種有關(guān)財(cái)務(wù)舞弊的案例可謂是層出不窮。面對頻發(fā)的財(cái)務(wù)舞弊事件，如何防范它以減少對企業(yè)的損害，保證企業(yè)健康的發(fā)展成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)。就財(cái)務(wù)舞弊事件，與其被他人揭露出來，倒不如及早地從其根源抓起，在企業(yè)內(nèi)部建立一張嚴(yán)密的大網(wǎng)，即建立全面完善的內(nèi)部控制制度以及有效的內(nèi)部審計(jì)部門，以減少財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生。

二、財(cái)務(wù)舞弊的動機(jī)

（一）獲取再融資動機(jī)

獲取上市資格僅僅是企業(yè)進(jìn)入資本市場的“敲門磚”，面對資本市場這座金礦，大家都不想空手而歸。由于配股、增發(fā)價格是根據(jù)二級市場的價格來制定，而我國股票的二級市場的市盈率非常高，故股的增發(fā)成為上市公司的利用資本市場進(jìn)行再融資的一個重要手段，這也就導(dǎo)致如何獲取或保持配股增發(fā)資格成為上市公司管理者最為關(guān)注的一個問題 。而我國對上市公司配股增發(fā)的限制主要是針對于凈資產(chǎn)收益率的規(guī)定，這種以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的配股資格要求也就誘發(fā)了財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生的動機(jī)。

（二）稅收動機(jī)

一個會計(jì)年度結(jié)束后，公司盈利接下來就要給國家交稅，但是在我國有些企業(yè)為了少交當(dāng)年應(yīng)該給國家交的稅，會選擇報(bào)告較少盈利或者將報(bào)告盈利由本期推遲至未來期間確認(rèn)，虛減利潤或虛增成本等，以達(dá)到少交稅的目，從而這也就誘發(fā)了財(cái)務(wù)舞弊的動機(jī)。

（三）避免ST或退市的動機(jī)

根據(jù)1998年滬深交易所開始實(shí)施的《股票交易規(guī)則》，規(guī)定上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況和其他狀況異常，導(dǎo)致投資者對該公司的前景難以判定，可能損害投資者權(quán)益時，交易所將對其股票實(shí)施特別處理（special treatment）。失去上市這一“金帽子”對于股東、管理者而言是最不愿意看到的，因此為了保持住上市資格，在經(jīng)營狀況不佳的時期下會選擇財(cái)務(wù)舞弊。

三、內(nèi)部控制對財(cái)務(wù)舞弊的影響

COSO委員會在《內(nèi)部控制——整合框架》將內(nèi)部控制劃分為：內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督，那這五要素對于財(cái)務(wù)舞弊的防控分別會有什么影響呢？

（一）內(nèi)部控制環(huán)境：在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離導(dǎo)致管理者與股東之間的利益沖突，管理者將在企業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)部控制制度，但在實(shí)際操作過程中不會完全在按照內(nèi)部控制程序?qū)嵤瑔畏矫娌倏v公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，造成財(cái)務(wù)舞弊。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估：一般來說，當(dāng)公司的經(jīng)營目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)時，負(fù)責(zé)預(yù)算的人員會選擇刻意地去隱瞞真實(shí)結(jié)果?；诖?，當(dāng)我們進(jìn)行預(yù)算時，應(yīng)仔細(xì)評估可能存在的潛在的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)，并且與公司的實(shí)際發(fā)展?fàn)顟B(tài)相適應(yīng)。有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估降低了財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的可能性。

（三）控制活動：控制活動貫穿于整個公司之中，包括不相容職責(zé)分離及授權(quán)審批控制、資金活動的控制、預(yù)算控制、合同控制和研發(fā)控制、資金安全控制、業(yè)務(wù)運(yùn)行控制，這些控制活動有一項(xiàng)活動設(shè)計(jì)不足都會導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。

（四）信息溝通：信息溝通包括財(cái)務(wù)信息溝通和管理信息溝通，它是整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線。對于一個公司，若該公司各部門間的信息溝通不力，就會導(dǎo)致在某一或某些環(huán)節(jié)上造成疏忽或者不知情，這樣舞弊的風(fēng)險(xiǎn)大大增強(qiáng)。

（五）監(jiān)督：對內(nèi)部控制時刻監(jiān)督可以保證其持續(xù)有效的運(yùn)行。通過監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并糾正經(jīng)營過程中存在的問題，并及時上報(bào)，減少財(cái)務(wù)舞弊。

縱觀內(nèi)部控制理論發(fā)展歷史，抑制舞弊一直是其主要目標(biāo)之一。內(nèi)部控制制度是公司開展日常工作的行為準(zhǔn)則、重要依據(jù)和主要的推動力量，它與公司每個成員的工作行為密切相關(guān)，故科學(xué)和完善的內(nèi)部控制制度可以及時發(fā)現(xiàn)并處理公司存在的問題，有效的預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊。

四、內(nèi)部審計(jì)對預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊的作用

（一）內(nèi)部審計(jì)可以填補(bǔ)內(nèi)部控制的缺陷：內(nèi)部控制制度大大減少了財(cái)務(wù)欺詐的發(fā)生，但內(nèi)部控制制度是靜態(tài)的，對于財(cái)務(wù)欺詐是不能完全預(yù)防的。而內(nèi)部審計(jì)人員參與了組織內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，在修訂中，他們使內(nèi)部控制能夠逐步、動態(tài)地考慮各種財(cái)務(wù)舞弊，彌補(bǔ)了內(nèi)部控制的缺點(diǎn)，以減少財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。

（二）內(nèi)部審計(jì)可以震懾住財(cái)務(wù)舞弊：“大張旗鼓”的進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，可以對舞弊人員從心理上產(chǎn)生一種震懾。眾所周知，在舞弊人員進(jìn)行舞弊行為時，他們雖然可以獲益但是也有一份隱憂，而審計(jì)人員剛好可以扯住這根敏感神經(jīng)，引起舞弊人員的恐慌和不安，使其產(chǎn)生忌憚心理。

（三）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量衡量指標(biāo)可以影響財(cái)務(wù)舞弊：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量衡量指標(biāo)包括內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)員的專業(yè)能力、內(nèi)部審計(jì)人員的工作、設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的動機(jī)以及內(nèi)部審計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)化。其中，若內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性越強(qiáng)，其自主權(quán)也會越高，對于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營成果的反應(yīng)會更加的真實(shí)準(zhǔn)確;內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力越強(qiáng)，其在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時會更為的敏感，更容易發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，從而有利于財(cái)務(wù)質(zhì)量的提高;設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的動機(jī)越主動，則內(nèi)部審計(jì)職能的運(yùn)行便會更有效，內(nèi)部審計(jì)工作的開展也會更順利，故而對于財(cái)務(wù)舞弊事件的防范也會更有效;內(nèi)部審計(jì)制度建立的越標(biāo)準(zhǔn)越完善，則內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位便會越高，內(nèi)部審計(jì)人員工作的開展也會更順利，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量也會越高。

五、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

通過上述對于財(cái)務(wù)舞弊、財(cái)務(wù)舞弊與內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)舞弊與內(nèi)部審計(jì)分為三個板塊的詳細(xì)論述，我們可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊、內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計(jì)三者并不是獨(dú)立的，首先舞弊與內(nèi)部控制之間的關(guān)系是全面防范但不動態(tài)，也就是說僅僅依靠監(jiān)督檢查去發(fā)現(xiàn)、查出舞弊是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須由組織內(nèi)部建立強(qiáng)有力的內(nèi)部控制制度，用制度去規(guī)避財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，這種防范是全面的、全方位的，但同時也是靜態(tài)的，因此對于花樣繁多的舞弊行為，內(nèi)部控制“靜態(tài)”的特性使得它對于財(cái)務(wù)舞弊不能完全地防范;其次，舞弊與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系是動態(tài)檢查，但不全面，即因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的地點(diǎn)是在自家公司，因此內(nèi)審人員對公司內(nèi)部的情況是非常熟悉的，故而更容易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為，因此內(nèi)部審計(jì)于財(cái)務(wù)舞弊是動態(tài)但不全面的;最后，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系是相互依存的，內(nèi)部控制的重要組成部分是內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)工作是以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的。

（二）相關(guān)建議

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)

從上圖，我們可以發(fā)現(xiàn)在對于財(cái)務(wù)舞弊的防控中，內(nèi)部控制占據(jù)了舉足輕重的地位。對于舞弊防控四條路徑中有三條都要經(jīng)過它，因此我們應(yīng)當(dāng)爭取做到每個公司都有內(nèi)部控制制度，并且讓其可以有效地運(yùn)行，不要流于形式，大大降低舞弊的可能性。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)

我國內(nèi)部審計(jì)制度開始較晚，因此不是很完善，甚至我國沒有與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的法律。面對如此嚴(yán)峻的形勢，我們不能退縮，既然缺什么我們就補(bǔ)什么，缺制度，那我們在公司中就設(shè)立制度，缺法律，那我們就盡所能去建立法律制度。有了內(nèi)部制度的約束與外部法律的管控，我相信對于內(nèi)部審計(jì)防范和控制財(cái)務(wù)舞弊的作用可以得到真正的發(fā)揮。

3.進(jìn)行全方位的道德建設(shè)

長期以來國家維持社會秩序、促進(jìn)國家和諧發(fā)展的重要措施是道德建設(shè)，因此在財(cái)會領(lǐng)域，針對“人性本貪”，我們可以考慮從道德建設(shè)入手，通過財(cái)務(wù)道德宣傳、財(cái)務(wù)道德教育，讓人們從思想上認(rèn)識到舞弊的危害，從而號召全民共同參與，相互監(jiān)督，形成強(qiáng)大的社會輿論，形成一個“緊箍咒”，帶在每個人頭上，從心理上不想舞弊、不愿舞弊。

六、結(jié)語

財(cái)務(wù)舞弊，無論是對個人、公司還是社會都極為不利，我們都很清楚其危害，但是，對于預(yù)防和控制財(cái)務(wù)舞弊來說，到目前為止，還沒有更完美的辦法來防范住它。眾所周知，財(cái)務(wù)舞弊大多數(shù)都是由人而導(dǎo)致的，但是，人性是復(fù)雜的，對于相關(guān)人員的舞弊動因仍是我們所應(yīng)關(guān)注的，我們可以從財(cái)務(wù)舞弊的根源出發(fā)，認(rèn)真研究相關(guān)人員為什么要舞弊？如何去舞弊？以及哪些是舞弊高發(fā)區(qū)？當(dāng)然，我們不應(yīng)忘記法律這個有力的武器，通過嚴(yán)格、完善、具體的法律約束，讓相關(guān)人員不敢舞弊、不愿舞弊。

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作者簡介：

羅聰（1998.12.20），女，漢族，籍貫陜西省西安市，現(xiàn)就讀于西北政法大學(xué)商學(xué)院2017級財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)，本科生。