企業(yè)全面預(yù)算管理的問(wèn)題及對(duì)策

摘要：全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要組成部分，是推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段。如何做好全面預(yù)算管理直接影響到企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展?；诖吮尘埃疚囊云髽I(yè)為研究對(duì)象，對(duì)其全面預(yù)算管理問(wèn)題進(jìn)行探究與分析，本文首先詳細(xì)解析了企業(yè)全面預(yù)算管理的概念和特征，然后根據(jù)企業(yè)全面預(yù)算管理的特征深入剖析了企業(yè)存在的常見(jiàn)問(wèn)題，最后針對(duì)這些問(wèn)題提出如何加強(qiáng)全面預(yù)算管理的相應(yīng)改進(jìn)措施， 既提高了企業(yè)的管理水平，又提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的順利開(kāi)展和實(shí)現(xiàn)提供有效的保障。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理;全面預(yù)算管理;管理會(huì)計(jì)

全面預(yù)算是一種全新的管理模式，全面預(yù)算管理與控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、優(yōu)化資源配置、風(fēng)險(xiǎn)控制，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)完成等息息相關(guān)。通過(guò)預(yù)算管理規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足，開(kāi)發(fā)管理潛力，促進(jìn)企業(yè)完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。目前我國(guó)企業(yè)在全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中還存在一系列的問(wèn)題，未能充分發(fā)揮預(yù)算應(yīng)有的作用，為此，論文圍繞企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題及對(duì)策展開(kāi)研究。

一、企業(yè)預(yù)算管理的概念與特征

預(yù)算管理，是指企業(yè)在發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，通過(guò)對(duì)未來(lái)一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和規(guī)劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并通過(guò)對(duì)執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)測(cè)控制，將實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果與預(yù)算目標(biāo)不斷比對(duì)和分析，以便及時(shí)指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。全面性是全面預(yù)算管理最突出的特征，全面預(yù)算貫穿采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、人員、資金、物資等各個(gè)模塊，這種管理模式需要企業(yè)全體員工、全過(guò)程、全方位參與和配合，共同努力才能完成。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題

目前，預(yù)算管理已被企業(yè)廣泛使用，但是大部分企業(yè)的預(yù)算管理還是存在著或多或少的問(wèn)題，本文總結(jié)了以下幾個(gè)比較常見(jiàn)的問(wèn)題：

（一）預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不充分

首先，一些企業(yè)認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)行為。全面預(yù)算是在財(cái)務(wù)預(yù)算基礎(chǔ)上的伸展，一些企業(yè)還不清楚財(cái)務(wù)預(yù)算只是全面預(yù)算內(nèi)容之中的一部分，還有一些企業(yè)將預(yù)算理解為是財(cái)務(wù)部門(mén)控制資金收支管理的計(jì)劃，并認(rèn)為預(yù)算應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)實(shí)施和管理，以致這些企業(yè)的預(yù)算由財(cái)務(wù)部門(mén)單獨(dú)編制，財(cái)務(wù)部門(mén)一般根據(jù)現(xiàn)有的歷史信息來(lái)編制預(yù)算，編制出來(lái)的預(yù)算缺乏全面性和綜合性，因?yàn)樵诰幹祁A(yù)算過(guò)程中需要涉及各種市場(chǎng)前景、業(yè)務(wù)開(kāi)展、工藝流程、技術(shù)開(kāi)發(fā)、人力資源、投資籌資、資金周轉(zhuǎn)等等的預(yù)算基礎(chǔ)資料，這些資料財(cái)務(wù)部門(mén)并不可能全面了解和掌握的，需要各部門(mén)之間密切交流協(xié)同才能完成的。

其次，一些企業(yè)為預(yù)算而預(yù)算。如今大部分企業(yè)都意識(shí)到預(yù)算管理對(duì)企業(yè)管理的重要性，同時(shí)也認(rèn)識(shí)到實(shí)施預(yù)算管理是衡量企業(yè)管理水平的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)如何開(kāi)展預(yù)算、怎樣的預(yù)算模式才適合本企業(yè)呢、應(yīng)該考慮哪些因素等等都缺乏理解和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以致預(yù)算管理出現(xiàn)形式化和表面化的現(xiàn)象，同時(shí)導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)不合理，預(yù)算執(zhí)行不能落實(shí)到位，預(yù)算分析考核形同虛設(shè)。

（二）預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)算內(nèi)容不全面

首先，大部分企業(yè)往往會(huì)重視短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，忽視長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，預(yù)算編制考慮不全面，沒(méi)有全面完整的總預(yù)算，編制的預(yù)算脫離發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)思路，預(yù)算計(jì)劃得不到有效實(shí)施，不能及時(shí)調(diào)整預(yù)算管理存在的問(wèn)題，使預(yù)算管理不能真正發(fā)揮應(yīng)有的指導(dǎo)性。其次，企業(yè)編制預(yù)算的內(nèi)容不夠完整，沒(méi)有考慮企業(yè)外部復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，再加上沒(méi)有深入分析企業(yè)的實(shí)際情況，不清楚企業(yè)將會(huì)面臨什么問(wèn)題，需要什么樣的解決方法，編制的預(yù)算指標(biāo)彈性小，難以適應(yīng)市場(chǎng)需求，缺乏市場(chǎng)應(yīng)變能力， 經(jīng)不起市場(chǎng)的檢驗(yàn)和缺乏指導(dǎo)性。預(yù)算涵蓋范圍不全面，沒(méi)有將企業(yè)各部門(mén)之間的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行層層分解管理和整合。最后，一些企業(yè)存在盲目模仿其他先進(jìn)企業(yè)的預(yù)算管理模式和方法，沒(méi)有尋求適合自己企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的新方法，造成預(yù)算編制模式不切實(shí)際，預(yù)算方法單一，缺少定量定性分析，預(yù)算方法缺乏彈性導(dǎo)致預(yù)算難以執(zhí)行，需要多次修改，浪費(fèi)人力物力和拖延業(yè)務(wù)進(jìn)度。

（三）預(yù)算執(zhí)行力度不夠

在預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中，目前預(yù)算執(zhí)行仍然是預(yù)算管理實(shí)施中的一個(gè)比較薄弱的環(huán)節(jié)。企業(yè)大部分精力都集中在預(yù)算的編制上，對(duì)預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算控制的重視不足，執(zhí)行考核與預(yù)算編制缺少關(guān)聯(lián)性，出現(xiàn)上述情況的主要原因有四點(diǎn)：一是企業(yè)各部門(mén)預(yù)算目標(biāo)不明確，各部門(mén)相互推卸，責(zé)任心不夠，無(wú)法有效執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃。二是由于預(yù)算編制不科學(xué)，導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏靈活性，導(dǎo)致預(yù)算管理無(wú)法執(zhí)行下去。三是預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果沒(méi)有與考核激勵(lì)掛鉤，員工失去積極性，影響到執(zhí)行效果。四是企業(yè)決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)不能有效分開(kāi)，使得在執(zhí)行預(yù)算管理過(guò)程中出現(xiàn)內(nèi)部人為操控的局面。例如，企業(yè)的執(zhí)行層則因?yàn)橥瓿煽己四康亩室饨档皖A(yù)算指標(biāo)，然而管理層為了增加業(yè)績(jī)收入而提高預(yù)算指標(biāo)，結(jié)果使得目標(biāo)脫離市場(chǎng)的需求，要么目標(biāo)定得太低沒(méi)有挑戰(zhàn)性，要么目標(biāo)定得太高無(wú)法實(shí)現(xiàn)，以致預(yù)算失去應(yīng)有的意義。

（四）缺失有效的考核與激勵(lì)措施。

在實(shí)施預(yù)算過(guò)程中，考核和獎(jiǎng)懲措施不能落實(shí)到位，主要表現(xiàn)為編制預(yù)算考核指標(biāo)不合理，基層員工難以理解，考核過(guò)程不透明，考核結(jié)果沒(méi)有公開(kāi)展示，被考核方故意回避主觀因素，過(guò)多地強(qiáng)調(diào)客觀因素，管理方則很容易摻雜個(gè)人情感去評(píng)價(jià)被考核方，從而挫敗了企業(yè)員工的積極性，預(yù)算考核發(fā)揮不了預(yù)算的約束性與激勵(lì)功能。例如，某企業(yè)，首先以完成目標(biāo)營(yíng)業(yè)額95%（以開(kāi)票額為準(zhǔn)）為首要指標(biāo)，其次存貨周轉(zhuǎn)比率為5、凈利潤(rùn)率為12%作為績(jī)效考核的指標(biāo)，要同時(shí)滿足這三個(gè)指標(biāo)員工才能得到績(jī)效工資。由于管理層與基層員工信息不對(duì)稱，導(dǎo)致基層員工認(rèn)為這三個(gè)指標(biāo)人為操控性強(qiáng)，在實(shí)施的過(guò)程中產(chǎn)生抗拒抵觸的情緒，最后導(dǎo)致預(yù)算實(shí)施不理想。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題的改善措施

為了使預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中發(fā)揮作用，針對(duì)目前企業(yè)在全面預(yù)算管理過(guò)程中普遍存在的問(wèn)題，本文提出以下幾點(diǎn)對(duì)策建議：

（一）科學(xué)編制預(yù)算

企業(yè)可根據(jù)自身的規(guī)模、業(yè)務(wù)、發(fā)展方向等來(lái)編制預(yù)算的內(nèi)容，在預(yù)算編制的過(guò)程中，必須結(jié)合多個(gè)方面全面制定適合自己企業(yè)的預(yù)算模式和方法。首先，要以收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量為主，收入預(yù)算是預(yù)算管理的中心，它既是市場(chǎng)活動(dòng)的預(yù)測(cè)，也是預(yù)算期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計(jì)劃，關(guān)系到預(yù)算方案的合理性和實(shí)施性。在收入穩(wěn)定的狀態(tài)下，成本費(fèi)用預(yù)算將決定了企業(yè)利潤(rùn)高低，必須制定完善的成本控制管理體制對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行管控。其次，在企業(yè)預(yù)算管理中，現(xiàn)金流量預(yù)算確保了企業(yè)在預(yù)算期間內(nèi)全部活動(dòng)的順利進(jìn)行，因此對(duì)現(xiàn)金支出必須要堅(jiān)決貫徹實(shí)事求是量入而出的原則。最后，選擇科學(xué)的預(yù)算編制方法，預(yù)算編制的方法也比較多，各有各的優(yōu)缺點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)環(huán)境及戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行合理選擇。例如，彈性預(yù)算適用于市場(chǎng)價(jià)格、份額情況變動(dòng)大、未知因素多的企業(yè);而對(duì)于市場(chǎng)情況比較明確的企業(yè)適合采用固定預(yù)算。

（二）嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理

全面預(yù)算管理的執(zhí)行力是預(yù)算管理過(guò)程中一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，它能夠驗(yàn)證預(yù)算的準(zhǔn)確性，在執(zhí)行過(guò)程中都體現(xiàn)出預(yù)算的約束性。為了全面落實(shí)預(yù)算執(zhí)行力企業(yè)就要制定完善的預(yù)算管理體系和企業(yè)內(nèi)部控制體系，以此嚴(yán)格監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行，建立從上至下全員參與的執(zhí)行制度，將企業(yè)預(yù)算管理落實(shí)到位。在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，以財(cái)務(wù)部門(mén)為核心，采用滾動(dòng)預(yù)算將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生及未來(lái)可能發(fā)生的銷售收入、成本費(fèi)用等都及時(shí)如實(shí)地反映在預(yù)算報(bào)告中，然后逐項(xiàng)進(jìn)行分析：預(yù)算目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，存在什么問(wèn)題，哪些問(wèn)題需要及時(shí)解決，剩余期間內(nèi)需要完成什么的目標(biāo)等等，將該報(bào)告上報(bào)給企業(yè)決策者，同時(shí)將該報(bào)告下發(fā)到各部門(mén)，讓各部門(mén)清楚本部門(mén)費(fèi)用預(yù)算的使用情況。只有在不斷地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出問(wèn)題，解決問(wèn)題的歷練中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，才能全面預(yù)算管理體系變得越來(lái)越完善。

（三）正確認(rèn)識(shí)預(yù)算管理與績(jī)效的關(guān)系

預(yù)算是聯(lián)系企業(yè)戰(zhàn)略與績(jī)效的工具，企業(yè)的預(yù)算管理是一個(gè)縱橫交錯(cuò)貫徹全面的系統(tǒng)，預(yù)算與績(jī)效管理相互結(jié)合才能夠更加充分發(fā)揮其管控作用。為了發(fā)揮預(yù)算的管控作用，必須對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析和考核。以激勵(lì)為考核的預(yù)算，預(yù)算就會(huì)有執(zhí)行力;相反，考核有預(yù)算做基礎(chǔ)，考核就變得有說(shuō)服力。比如：某集團(tuán)根據(jù)不同崗位的業(yè)務(wù)情況，分別設(shè)立了月度業(yè)績(jī)獎(jiǎng)、創(chuàng)新獎(jiǎng)、效益獎(jiǎng)、貢獻(xiàn)獎(jiǎng)和團(tuán)隊(duì)獎(jiǎng)，另設(shè)年終績(jī)效獎(jiǎng)金，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)秀的員工和團(tuán)體給予獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)項(xiàng)均以業(yè)績(jī)考核為依據(jù)，將考核結(jié)果與責(zé)任人的利益聯(lián)系在一起，公開(kāi)公正公示考核結(jié)果，激發(fā)全體員工全力以赴完成預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算管理既能夠促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又能夠體現(xiàn)所有員工在利益上的博弈，只有相互博弈，才能互相督促、互相約束，發(fā)揮員工的主動(dòng)性和創(chuàng)造性以達(dá)到共贏。

（四）建立預(yù)算管理的新理念

首先，建立預(yù)算管理以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)的新理念，發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)很大程度是基于企業(yè)的定位，把每個(gè)大目標(biāo)逐一分解到具體的小指標(biāo)上去，使短期的預(yù)算管理圍繞著企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略而進(jìn)行。其次，建立結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展編制預(yù)算的新理念，企業(yè)要打開(kāi)門(mén)來(lái)做預(yù)算，深入了解當(dāng)下市場(chǎng)的實(shí)際需求和本行業(yè)的未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r，充分了解市場(chǎng)行情并且在做預(yù)算時(shí)要留有一定的余地，考慮市場(chǎng)中各種不確定性因素，這樣做出的預(yù)算容易被市場(chǎng)接受，也符合企業(yè)的發(fā)展需求，更經(jīng)得起市場(chǎng)的檢驗(yàn)。最后，建立面向未來(lái)和基本活動(dòng)分解編制預(yù)算的新理念，總預(yù)算至少應(yīng)該包括：財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算，每項(xiàng)預(yù)算做到層層細(xì)分，預(yù)算指標(biāo)要明確合理、客觀公正，避免人為操控因素，易于被企業(yè)的員工接受。

四、結(jié)語(yǔ)

本文運(yùn)用理論分析與舉例論證相結(jié)合的研究方法，分別對(duì)企業(yè)預(yù)算管理中理念、編制、執(zhí)行、考核等重要環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題進(jìn)行逐一分析，針對(duì)問(wèn)題結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)管理體系提出一些改進(jìn)措施，意在促進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理工作順利開(kāi)展。預(yù)算管理沒(méi)有唯一的正確方式，也沒(méi)有固定的模式，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況和市場(chǎng)發(fā)展趨向，結(jié)合企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，制定科學(xué)合理的預(yù)算，全面落實(shí)預(yù)算執(zhí)行，加強(qiáng)預(yù)算控制與分析，完善績(jī)效考核機(jī)制，不斷改進(jìn)，這樣才能使全面預(yù)算管理的作用發(fā)揮得淋漓盡致，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

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作者簡(jiǎn)介：

夏冬甜，江門(mén)市雷龍摩托車(chē)有限公司。