《政府會計制度》執(zhí)行對行政事業(yè)單位內(nèi)控的影響分析

季化鵬

摘要：隨著《政府會計制度》的改革實施，對行政事業(yè)單位的會計核算、財務(wù)管理、組織管理等方面都產(chǎn)生了較大的影響，這都要求行政事業(yè)單位要進一步加強內(nèi)部控制的建設(shè)，完善內(nèi)部控制制度，才能夠更好地適應(yīng)《政府會計制度》的要求?；诖耍疚闹饕治隽恕墩畷嬛贫取穼嵤┖髮π姓聵I(yè)單位內(nèi)控的影響，就行政事業(yè)單位內(nèi)控管理中存在的問題，提出一些優(yōu)化措施，旨在促進行政事業(yè)單位健康穩(wěn)定的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：《政府會計制度》;行政事業(yè)單位;內(nèi)控;影響;優(yōu)化措施

引言

《政府會計制度》于2019年1月1日開始正式執(zhí)行，這一制度的改革實施，使得行政事業(yè)單位會計核算、財務(wù)管理與單位管理、業(yè)務(wù)方面更加緊密聯(lián)系，包括統(tǒng)一了各類行政事業(yè)單位原有的會計制度、創(chuàng)新了會計核算方法、實行了權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的核算模式等多方面的內(nèi)容。這些內(nèi)容和要求，都使得行政事業(yè)單位要不斷加強內(nèi)控管理，促使內(nèi)部控制制度進一步的完善，提升自身的內(nèi)部管理水平，從而促進《政府會計制度》的順利實施。

一、《政府會計制度》與行政事業(yè)單位內(nèi)控的關(guān)系

隨著《政府會計制度》的實施，對行政事業(yè)單位會計制度改革及內(nèi)部控制方面都提出了更高的要求。從宏觀角度來看，國家越來越重視行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善，并且將內(nèi)部控制作為推進各類行政事業(yè)單位廉政建設(shè)的重要內(nèi)容和任務(wù)。從微觀角度看，行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制是提升內(nèi)部管理水平的重要方式，是加強內(nèi)部流程控制和責(zé)任約束的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?？梢姡墩畷嬛贫取返膱?zhí)行，要求各類行政事業(yè)單位要順應(yīng)《政府會計制度》的要求，并在這一基礎(chǔ)之上不斷完善自身的內(nèi)部控制建設(shè)，加強內(nèi)控管理，成為《政府會計制度》實施的擁護者和守護者，促使單位財務(wù)管理更加規(guī)范化、科學(xué)化及完善化、從而有效提升自身的內(nèi)部管理水平，切實發(fā)揮內(nèi)控管理的作用，優(yōu)化財政資金合理調(diào)配，最終保障《政府會計制度》順利執(zhí)行落地。

此外，保證會計信息質(zhì)量、提升財務(wù)管理水平以及維護財政資產(chǎn)安全也是行政事業(yè)單位完善內(nèi)部控制建設(shè)的重要目標(biāo)?！墩畷嬛贫取穲?zhí)行和內(nèi)部控制制度建設(shè)都與會計信息處理有著密切的聯(lián)系，《政府會計制度》的實施，要求行政事業(yè)單位要真實地反映出單位的財務(wù)運行狀態(tài)，而內(nèi)控管理則要求行政事業(yè)單位要加強財務(wù)運行狀態(tài)的有效監(jiān)督，可見加強內(nèi)部控制可以有效保證單位會計信息的質(zhì)量，所以《政府會計制度》的執(zhí)行離不開內(nèi)部控制的建設(shè)，只有保證兩者共同作用，才能夠切實地保證會計信息的真實性，才能夠有效解決信息不對稱的問題。

二、《政府會計制度》下行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制的作用

隨著《政府會計制度》的實施，更加突顯了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的作用，具體表現(xiàn)在以下三個方面：

（1）行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制，能夠進一步提高政府廉政建設(shè)的水平?！墩畷嬛贫取芬笮姓聵I(yè)單位在建設(shè)內(nèi)部控制制度時，應(yīng)當(dāng)強調(diào)制度的系統(tǒng)性、規(guī)范性及長期性，要從源頭上解決權(quán)利反腐的問題，實現(xiàn)治標(biāo)兼治本的目的，從而提高政府工作效率和廉政建設(shè)的水平。因此，行政事業(yè)單位通過加強內(nèi)部控制，通過建立完善的內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)權(quán)利相互制衡和制約，不僅能夠進一步提高政府廉政建設(shè)水平，也能促進自身的健康發(fā)展。

（2）行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制，有利于進一步提高《政府會計制度》改革的成效?！墩畷嬛贫取返膱?zhí)行，要求行政事業(yè)單位要做好制度銜接工作，以此推進《政府會計制度》深化改革。對此，行政事業(yè)單位通過加強內(nèi)部控制，建立起完善的內(nèi)部控制機制，以及能夠真實反映政府資產(chǎn)資本情況的政府財務(wù)報告制度，科學(xué)有效地進行政府財務(wù)報告的編制，這樣能夠保證政府財務(wù)報告的真實性和完整性，更加有利于《政府會計制度》改革的深化。

（3）行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制，能夠有效規(guī)范自身各項經(jīng)濟活動的開展。在《政府會計制度》的背景下，行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制，對自身各項經(jīng)濟活動進行有效規(guī)范，包括預(yù)算管理、項目管理、收支管理等等，不僅能夠提高單位的運行效率，而且在內(nèi)部控制的作用下，能夠?qū)挝粏T工的工作行為進行規(guī)范，提高單位工作人員的效率，這樣能夠有效提高政府的辦事效率和服務(wù)水平。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)控管理中存在的問題

（一）內(nèi)控意識較薄弱

目前在行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理工作中，普遍存在內(nèi)控意識薄弱的問題，以至于內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境也不完善。主要表現(xiàn)在部分行政事業(yè)單位的管理層缺乏有效的內(nèi)控意識和內(nèi)控知識，對于財務(wù)管理工作重視程度不高，同時缺乏資金管理方面的風(fēng)險意識，以至于單位內(nèi)部控制建設(shè)存在許多不足的地方，極大地增加了單位運營的風(fēng)險。即使有的單位逐漸開始進行了內(nèi)控制度建設(shè)，但是缺乏相應(yīng)的內(nèi)部審核機制，使得內(nèi)控制度建設(shè)工作流于形式，內(nèi)部控制制度也形同虛設(shè)，加之人員責(zé)任意識不強、業(yè)務(wù)能力水平較低，導(dǎo)致存在執(zhí)行不到位、應(yīng)付了事的現(xiàn)象。此外，部分行政事業(yè)單位在進行內(nèi)控制度建設(shè)工作中，沒有建立起完善的人力資源培訓(xùn)和內(nèi)部考核制度，不能夠切實發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，也難以滿足單位內(nèi)控管理發(fā)展的要求。

（二）內(nèi)控制度不完善

內(nèi)控制度不完善也是目前行政事業(yè)單位內(nèi)控管理中存在的主要問題之一。具體表現(xiàn)為：有的行政事業(yè)單位由于缺乏完善的內(nèi)部控制機制，在實際工作中存在許多不合理的地方，工作流程也仍保留原有的模式，導(dǎo)致各個部門之間信息交流溝通不順暢;有的單位不重視內(nèi)控工作的開展，片面化地認(rèn)為內(nèi)控管理是財務(wù)部門的工作任務(wù)，所以導(dǎo)致內(nèi)控工作的開展僅停留在表面上，難以有效發(fā)揮內(nèi)控的作用;還有的單位的會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，在進行財務(wù)工作時隨意性較大，往往由主觀意識和經(jīng)驗來決定，沒有相應(yīng)完善的管理制度支持，而且沒有統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，以至于管理工作中存在許多漏洞，非常不利于內(nèi)控工作的有效開展。

（三）內(nèi)控監(jiān)督不到位

內(nèi)控監(jiān)督是內(nèi)控制度建設(shè)中的重要環(huán)節(jié)，其主要起到的是規(guī)范和約束的作用。然而目前在行政事業(yè)單位內(nèi)控管理中，仍然存在內(nèi)控監(jiān)督不到位的情況。主要表現(xiàn)在：單位內(nèi)部人員對于內(nèi)控制度的實施具有排斥情緒，不能夠積極配合內(nèi)控工作的開展，這主要是因為內(nèi)部控制很大程度上對各個工作流程有著強有力的約束作用，所以使得相關(guān)人員存在一定的抵觸心理;有的行政事業(yè)單位雖然設(shè)立了相應(yīng)的內(nèi)控機構(gòu)，但是由于受到人力、物力、財力等方面的影響，所設(shè)立的內(nèi)控機構(gòu)缺乏獨立性，通常由財務(wù)人員兼任內(nèi)控人員，導(dǎo)致職責(zé)不清晰等問題發(fā)生;還有的單位雖然設(shè)置了專門的內(nèi)控崗位，但是擔(dān)任內(nèi)控工作的人員專業(yè)性不強，在業(yè)務(wù)方面也不了解，難以有效滿足內(nèi)控管理的要求，以至于內(nèi)控作用難以有效發(fā)揮，不能夠?qū)I(yè)務(wù)、流程及人員等方面進行有效的內(nèi)控管理，導(dǎo)致管理和工作流程中存在許多問題。同時，被監(jiān)督的對象也不重視內(nèi)控工作的開展，不能夠針對內(nèi)控管理中存在的問題提出有效的意見，削弱了內(nèi)控部門的監(jiān)督作用。

四、《政府會計制度》下行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的優(yōu)化措施

（一）強化內(nèi)控意識

《政府會計制度》的執(zhí)行，要求行政事業(yè)單位要進一步完善內(nèi)部控制建設(shè)，而行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設(shè)，首先就是要具有足夠的內(nèi)控責(zé)任意識。對此，行政事業(yè)單位要在《政府會計制度》的基礎(chǔ)上，不斷加強內(nèi)部控制建設(shè)，將《政府會計制度》作為內(nèi)控管理的重要標(biāo)準(zhǔn)，促使內(nèi)部控制能夠有效推進《政府會計制度》執(zhí)行落地。同時，為了進一步強化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的效果，還需要建立完善的內(nèi)部控制考核機制，通過強化內(nèi)部控制的考核工作，提高單位人員對內(nèi)部控制的重視，并且在內(nèi)部控制的作用下認(rèn)真履自身的職責(zé)，落實相應(yīng)的責(zé)任追究機制，避免出現(xiàn)責(zé)任推諉的情況。此外，行政事業(yè)單位也要不斷增強自身的風(fēng)險防范意識，加強風(fēng)險的分析與評估，建立起完善的風(fēng)險預(yù)警與評估機制，明確人員的崗位責(zé)任，優(yōu)化工作流程，從而提升單位內(nèi)控管理水平。

（二）完善內(nèi)控制度

完善內(nèi)控制度要求行政事業(yè)單位在《政府會計制度》的基礎(chǔ)上，結(jié)合財政預(yù)算績效管理方面的內(nèi)容，建立起完善的、與《政府會計制度》相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，以此提升資金資產(chǎn)管理的水平，保證會計信息的質(zhì)量。具體而言，首先，要落實崗位責(zé)任制度，明確各人員的崗位職責(zé)，結(jié)合《政府會計制度》的內(nèi)容及自身工作的特點，優(yōu)化和細(xì)化工作流程，并加強內(nèi)部人員的培訓(xùn)，不斷提升單位全體人員的內(nèi)控意識，營造出良好的內(nèi)控氛圍，為《政府會計制度》實施執(zhí)行奠定良好的基礎(chǔ);其次，有效落實內(nèi)部控制制度于單位各個工作環(huán)節(jié)中，及時發(fā)現(xiàn)問題并糾正，促使單位內(nèi)控制度不斷完善，保證單位管理的成效;再次，注重內(nèi)控人員專業(yè)水平的提升，定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促使內(nèi)控人員能夠了解自身的工作職責(zé)、要求以及業(yè)務(wù)流程，并且不斷學(xué)習(xí)新的知識和新的技能，切實滿足《政府會計制度》下內(nèi)控工作的要求;最后，建立溝通機制，加強各個部門的溝通協(xié)作，包括內(nèi)控部門、財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、監(jiān)督部門等部門的有效溝通，統(tǒng)籌兼顧會計核算、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)報告編制、績效管理等各方面工作，切實發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督的作用，提升單位整體的內(nèi)控管理水平。

（三）提升內(nèi)控水平

首先，行政事業(yè)單位在建立內(nèi)控管理體系時，要充分考慮單位的實際情況，包括管理水平、業(yè)務(wù)需求等方面，然后結(jié)合《政府會計制度》的要求，制定出與之相適應(yīng)且行之有效的內(nèi)控管理體系;其次，優(yōu)化內(nèi)控流程，明確崗位和職責(zé)，提升工作的效率，避免責(zé)任推諉的情況發(fā)生，既要強化內(nèi)部控制的作用，也要建立起相應(yīng)的績效評價機制，提高內(nèi)部控制的監(jiān)督水平，確保單位各項資金的合理使用，針對資金管理，形成事前、事中、事后的有效監(jiān)督和管理，以此提高行政事業(yè)單位工作的效率和質(zhì)量;最后，充分利用信息技術(shù)，加強內(nèi)控管理信息化建設(shè)，建立相應(yīng)的內(nèi)控管理系統(tǒng)，將內(nèi)部控制建設(shè)與《政府會計制度》改革有效銜接，提升數(shù)據(jù)分析處理能力，尤其是單位財務(wù)信息、業(yè)務(wù)開展情況的有效監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)存在的異常問題并整改，有效運用內(nèi)控評價和報告，不斷完善自身的財政管理體系，切實有效提升工作效率，提升內(nèi)控水平，從而保證會計信息的真實性和財務(wù)報告的可靠性。

（四）向會計管理型轉(zhuǎn)變

《政府會計制度》的執(zhí)行，行政事業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)順應(yīng)起要求逐漸向會計管理型方向轉(zhuǎn)變，具體就是要改變財務(wù)人員原有的工作模式，強調(diào)會計管理的重要性，樹立全新的財務(wù)會計管理思想，并作為行政事業(yè)單位管理體制改革的重要內(nèi)容，建立起完善的會計管理工作系統(tǒng)，不斷提升財務(wù)人員的綜合能力，促使其朝著會計管理型轉(zhuǎn)變，更好地促進單位內(nèi)控管理工作的開展。同時，加強全面預(yù)算管理，實現(xiàn)業(yè)財融合，保證會計信息的真實性和完整性，以此提升單位決策的科學(xué)合理性。

結(jié)語

總而言之，《政府會計制度》的執(zhí)行，對行政事業(yè)單位內(nèi)控工作產(chǎn)生了較大的影響。為了保證《政府會計制度》與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)緊密聯(lián)系、共同發(fā)展，要求行政事業(yè)單位要不斷完善內(nèi)部控制建設(shè)，完善內(nèi)部控制制度，提升內(nèi)控管理水平，切實發(fā)揮內(nèi)控作用，保證《政府會計制度》的順利實施，從而保證單位的健康穩(wěn)定發(fā)展。

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