醫(yī)院固定資產(chǎn)精細(xì)化管理與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

隋毅 李松

摘要：隨著醫(yī)療改革的不斷深化，公立醫(yī)院的運(yùn)行環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，管理需求也隨之變化，需要做到從粗放型管理到精細(xì)化管理的轉(zhuǎn)型。為此，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作必然要順勢(shì)創(chuàng)新，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督要從事后監(jiān)督向事前、事中前移。工作重點(diǎn)也要從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向以內(nèi)控為中心的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)變。本文以審計(jì)的視角來實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的固定資產(chǎn)精細(xì)化管理目標(biāo)，為管理決策提供參謀和判斷依據(jù)。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;固定資產(chǎn);精細(xì)化管理;風(fēng)險(xiǎn)分析;審計(jì)增值

引言

隨著醫(yī)療改革的不斷深化，取消藥品耗材加成、降低大型醫(yī)用設(shè)備檢查治療和檢驗(yàn)的價(jià)格及嚴(yán)格醫(yī)保控費(fèi)等政策制度全面展開，必然降低了醫(yī)院的收入。公立醫(yī)院需要優(yōu)化管理模式，增強(qiáng)競(jìng)爭實(shí)力，保持良性發(fā)展，做好成本管控，提高資產(chǎn)的精細(xì)化管理水平是醫(yī)院管理者需要掌握的關(guān)鍵路徑。為此，內(nèi)部審計(jì)要助力醫(yī)院建立健全管理體系，理順管理責(zé)任，監(jiān)督評(píng)價(jià)單位管理活動(dòng)的流程設(shè)計(jì)是否合理，執(zhí)行是否到位。同時(shí)，開展經(jīng)濟(jì)效益和管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)，內(nèi)審工作要滲透到醫(yī)院整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。

固定資產(chǎn)是醫(yī)院展開醫(yī)療活動(dòng)的基礎(chǔ)物資，關(guān)系著醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，醫(yī)院固定資產(chǎn)管理既屬于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范疇，又與醫(yī)療服務(wù)的品質(zhì)和效率密切相關(guān)。公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)數(shù)量品種繁多，資金數(shù)額涉及較大，使用周期較長，容易出現(xiàn)管理薄弱、監(jiān)管和約束粗放等問題。使固定資產(chǎn)在招標(biāo)采購、使用、處置等環(huán)節(jié)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)偏高。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理流程中的每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行事前、事中和事后全過程的監(jiān)管。規(guī)范固定資產(chǎn)的管理流程和合理配置，減少資源的分配和使用不均勻以及資源浪費(fèi)的情況發(fā)生，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)還要對(duì)大型固定資產(chǎn)設(shè)備使用的產(chǎn)出比率和實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益等情況開展績效審計(jì)，多維度對(duì)固定資產(chǎn)配置和使用情況進(jìn)行考核和監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的管理理念，促進(jìn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)設(shè)備全生命周期管理中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

（一）醫(yī)院固定資產(chǎn)設(shè)備配置環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)

（1）購置預(yù)算合理性風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院固定資產(chǎn)設(shè)備申購預(yù)算不科學(xué)，預(yù)算管理同設(shè)備立項(xiàng)不符，存在資產(chǎn)使用率低或使用功能發(fā)揮不全，高功能未投入使用以及閑置浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）投資評(píng)估論證風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)備投資評(píng)估論證不充分，缺少有效充分的科學(xué)論證和可行性分析，存在貪大求洋、盲目跟風(fēng)追新、過度購置的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）招投標(biāo)采購風(fēng)險(xiǎn)。招標(biāo)采購過程事實(shí)上就是買賣雙方博弈的過程，存在招標(biāo)人與投標(biāo)人兩方面的風(fēng)險(xiǎn)。招標(biāo)人在采購過程中可能出現(xiàn)徇私舞弊，在招標(biāo)文件條款中寫有傾向特定投標(biāo)人，排斥其他潛在投標(biāo)人內(nèi)容的惡意串標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)。投標(biāo)人存在提供的招標(biāo)文件是否屬實(shí)和廠家的資質(zhì)是否齊全等信息不對(duì)稱問題及投標(biāo)人幾方事先串通聯(lián)手壟斷價(jià)格的惡意圍標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）采購合同約定執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。買賣雙方在合同制定時(shí)責(zé)任不明，未明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任。合同執(zhí)行時(shí)無法遵照合同規(guī)定，造成國有資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)。

（5）固定資產(chǎn)驗(yàn)收程序合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)療設(shè)備的驗(yàn)收沒有嚴(yán)格執(zhí)行采購驗(yàn)收制度，存在走過場(chǎng)、專用設(shè)備的培訓(xùn)不到位、設(shè)備檔案收集不齊全的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）醫(yī)院固定資產(chǎn)設(shè)備在使用環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)

（1）固定資產(chǎn)使用風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)設(shè)備使用操作不規(guī)范，保養(yǎng)維護(hù)不合理，導(dǎo)致設(shè)備的使用周期變短，維修成本增高，造成安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）固定資產(chǎn)日常維保管理風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)設(shè)備日常使用管理不到位，造成固定資產(chǎn)設(shè)備的丟失、損毀。對(duì)新增固定資產(chǎn)設(shè)備未能及時(shí)設(shè)置固定資產(chǎn)卡片，造成固定資產(chǎn)賬實(shí)不符等風(fēng)險(xiǎn)。

（3）固定資產(chǎn)流轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)。使用科室對(duì)固定資產(chǎn)設(shè)備管理職責(zé)不清，科室間借用或調(diào)撥固定資產(chǎn)設(shè)備不辦理相應(yīng)調(diào)配手續(xù)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)不符等風(fēng)險(xiǎn)。

（4）固定資產(chǎn)維修維保管理風(fēng)險(xiǎn)。大型固定資產(chǎn)專用設(shè)備維修維保合同的簽訂時(shí)間、更換價(jià)格沒有進(jìn)行性價(jià)比的對(duì)照和多方面的考量等風(fēng)險(xiǎn)。

（5）固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)。管理部門如果沒有及時(shí)、規(guī)范地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)清查，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，造成資產(chǎn)的損失和浪費(fèi)等風(fēng)險(xiǎn)。

（6）固定資產(chǎn)使用效益評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。大型設(shè)備效益評(píng)價(jià)需要依賴專業(yè)操作人員提供相關(guān)專業(yè)數(shù)據(jù)來進(jìn)行效益評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果會(huì)因?yàn)榱?chǎng)不同產(chǎn)生偏差等風(fēng)險(xiǎn)。

（三）醫(yī)院固定資產(chǎn)設(shè)備在處置環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)

（1）固定資產(chǎn)處置合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)所以固定資產(chǎn)設(shè)備在報(bào)廢或調(diào)撥時(shí)不僅要符合醫(yī)院的審批規(guī)定還要經(jīng)過上級(jí)衛(wèi)生主管部門和財(cái)政部門審批。如果違規(guī)處置，會(huì)存在資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）固定資產(chǎn)處置合理性風(fēng)險(xiǎn)。由于目前固定資產(chǎn)設(shè)備報(bào)廢環(huán)節(jié)較多周期偏長，該報(bào)廢的固定資產(chǎn)不能得到及時(shí)清理，而需占用醫(yī)院有效的醫(yī)療空間造成資源浪費(fèi)等風(fēng)險(xiǎn)。

二、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)精細(xì)化管理過程中審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制策略

（一）固定資產(chǎn)設(shè)備申報(bào)購入階段

此階段內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是要確定其是否建立行之有效的固定資產(chǎn)采購預(yù)算評(píng)估程序。

（1）管理部門是否建立固定資產(chǎn)的預(yù)算管理和預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系。是否嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請(qǐng)購手續(xù)。對(duì)于超預(yù)算或預(yù)算外的采購項(xiàng)目是否履行預(yù)算調(diào)整程序。涉及金額較大的設(shè)備是否執(zhí)行三重一大的集體聯(lián)簽制度。

（2）使用部門的申報(bào)材料是否完整有效。配置申請(qǐng)表中的醫(yī)療設(shè)備配置論證報(bào)告，其內(nèi)容是否涵蓋醫(yī)院的基本情況、科室現(xiàn)狀、使用該設(shè)備的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益以及該設(shè)備在醫(yī)療、科研、教學(xué)中的積極作用。另外專業(yè)技術(shù)人員的配置是否到位。

（3）招標(biāo)部門的招標(biāo)流程是否合規(guī)。招投標(biāo)方式是否以公開招標(biāo)和邀請(qǐng)招標(biāo)為主要方式。重點(diǎn)關(guān)注招標(biāo)采購流程是否合法、定標(biāo)過程是否存在舞弊、投標(biāo)人是否具備相關(guān)資質(zhì)，如：投標(biāo)人提供的招標(biāo)文件中有無生產(chǎn)廠家的醫(yī)療器械經(jīng)營許可證、產(chǎn)品的名稱是否與醫(yī)療器械注冊(cè)證名稱相符及經(jīng)銷商是否有生產(chǎn)廠家的銷售授權(quán)等，并加大評(píng)標(biāo)環(huán)節(jié)的審查力度，在招投標(biāo)中設(shè)立對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)的最高限價(jià)，以預(yù)防和遏制串通投標(biāo)和哄抬標(biāo)價(jià)的行為。

（4）審計(jì)部門需要對(duì)采購合同進(jìn)行審計(jì)。審查合同基本要素是否齊全，是否符合招投標(biāo)文件的相關(guān)規(guī)定，如設(shè)備名稱、規(guī)格型號(hào)、單價(jià)、數(shù)量、結(jié)算方式、違約責(zé)任等。與供應(yīng)商簽訂的供貨合同中的驗(yàn)收與付款細(xì)則是否維護(hù)醫(yī)院的利益。合同的執(zhí)行是否嚴(yán)格按照合同規(guī)定。

（5）管理部門是否建立專用設(shè)備商務(wù)、技術(shù)、臨床驗(yàn)收制度。是否依據(jù)合同約定及時(shí)進(jìn)行驗(yàn)收。驗(yàn)收完成后是否填寫驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。并建立技術(shù)檔案，制定操作規(guī)范和使用注意事項(xiàng)。

（二）醫(yī)院固定資產(chǎn)設(shè)備持有使用階段

此階段審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是其是否建立設(shè)備管理制度和設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)流程。

（1）固定資產(chǎn)的制度組織保障。建立固定資產(chǎn)管理委員會(huì)、歸口管理部門、使用部門三級(jí)網(wǎng)狀管理架構(gòu)，各部門是否對(duì)固定資產(chǎn)的決策、制度、日常維護(hù)等管理情況分工合作、明確責(zé)任、歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)。是否配備專業(yè)人員，建立健全三賬一卡制度，做得賬賬相符，賬、物、卡相符。

（2）固定資產(chǎn)的日常管理。是否指定專業(yè)人員對(duì)機(jī)器設(shè)備負(fù)責(zé)管理，為每一件設(shè)備建立檔案，記錄設(shè)備購置安裝、啟用、檢修、異常狀態(tài)等設(shè)備使用日志。所有操作人員是否接受專業(yè)培訓(xùn)，熟練掌握操作規(guī)范，并持有相關(guān)資質(zhì)。保證醫(yī)療設(shè)備的安全使用。尤其是生命支持類、急救類、植入類、輻射類、滅菌類和大型醫(yī)用設(shè)備的安全使用情況予以監(jiān)控。

（3）固定資產(chǎn)的使用管理。固定資產(chǎn)應(yīng)貫徹“誰使用，誰保管”的原則。使用科室和使用人員，負(fù)有保護(hù)資產(chǎn)安全的實(shí)際責(zé)任。各科室領(lǐng)用的固定資產(chǎn)不得隨意調(diào)動(dòng)。如果科室間因工作需要借用或調(diào)撥固定資產(chǎn)設(shè)備時(shí)要經(jīng)有關(guān)部門辦理相應(yīng)調(diào)配手續(xù)?？剖胰缬虚e置的固定資產(chǎn)需及時(shí)報(bào)告管理部門，由管理部門進(jìn)行科室調(diào)配，以防資源浪費(fèi)。

（4）固定資產(chǎn)的維護(hù)管理。大型固定資產(chǎn)專用設(shè)備的維修費(fèi)維保情況也是審計(jì)部門需要考核的重點(diǎn)。在簽訂年維保合同時(shí)特別是其中高值耗材的維保時(shí)間、更換價(jià)格與總合同的價(jià)格比等，如核磁共振的冷頭、CT的球囊等。對(duì)每次供應(yīng)商提供的維保服務(wù)時(shí)要與合同中的維保項(xiàng)目認(rèn)真核對(duì)。還有在儀器設(shè)備維修保養(yǎng)后要進(jìn)行登記，記錄具體情況并有相關(guān)人員簽字。

（5）固定資產(chǎn)的盤存管理。固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)每年度終了前對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查盤點(diǎn)。盤點(diǎn)結(jié)果要書面上報(bào)醫(yī)院資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組和醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)盤盈盤虧情況要查明原因，經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，進(jìn)行賬務(wù)處理。

（6）固定資產(chǎn)的效益評(píng)價(jià)。管理部門需要對(duì)大型固定資產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行綜合效益評(píng)價(jià)，如大型設(shè)備的投資回收期、設(shè)備使用率、陽性率、百元固定資產(chǎn)醫(yī)療收入等指標(biāo)進(jìn)行考核。這需要借助固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)這一重要的信息化管理工具提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)全過程管理。

（三）醫(yī)院固定資產(chǎn)設(shè)備在報(bào)廢處置階段

此階段審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是要確定其是否建立嚴(yán)格的設(shè)備報(bào)廢審批制度。

（1）由于目前固定資產(chǎn)設(shè)備報(bào)廢環(huán)節(jié)較多，周期偏長，固定資產(chǎn)管理部門必須及時(shí)匯總使用科室申請(qǐng)報(bào)批的固定資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)單。報(bào)相關(guān)審批部門批準(zhǔn)，不能故意拖延申報(bào)時(shí)間，造成需要報(bào)廢的固定資產(chǎn)得不到及時(shí)清理，而占用醫(yī)院有效的醫(yī)療空間造成資源浪費(fèi)。

（2）審計(jì)的重點(diǎn)是審核相關(guān)部門是否嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)報(bào)廢制度及流程。使用部門是否按要求詳細(xì)填寫固定資產(chǎn)報(bào)廢審批單，資產(chǎn)管理部門是否有分管工程師鑒定確認(rèn)，是否經(jīng)相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，是否報(bào)固定資產(chǎn)部門會(huì)計(jì)登記備案匯總，是否按主管部門和財(cái)政部門的具體規(guī)定申報(bào)，是否在上級(jí)部門批準(zhǔn)后才進(jìn)行固定資產(chǎn)設(shè)備的報(bào)廢工作。

結(jié)語

經(jīng)以上論述筆者認(rèn)為，要構(gòu)建固定資產(chǎn)全生命周期的精細(xì)化管理，僅靠單個(gè)部門的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，這需要全員參與管理。建立財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、后勤部門、審計(jì)部門、招標(biāo)部門和使用部門的溝通協(xié)作機(jī)制。構(gòu)建完善的管理制度和固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)并加強(qiáng)員工的培訓(xùn)。把制度化、規(guī)范化的管理意識(shí)，融入每個(gè)員工的心中。公立醫(yī)院還應(yīng)通過建立完善的資產(chǎn)管理體系，合理的人力資源配置，加大管理層的重視程度等管理措施，不斷提高公立醫(yī)院國有資產(chǎn)的運(yùn)營能力和效率，提升公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，促進(jìn)公立醫(yī)院的良性長效發(fā)展。

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