“大云平移”系統(tǒng)架構(gòu)在水資源績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用

吳穎穎

摘要：水污染問(wèn)題一直受到人們的廣泛關(guān)注，如何對(duì)水資源進(jìn)行有效審計(jì)也是重中之重。大數(shù)據(jù)時(shí)代的全面到來(lái)，為環(huán)境績(jī)效審計(jì)帶來(lái)了機(jī)會(huì)與挑戰(zhàn)?！按笤破揭啤睌?shù)據(jù)化系統(tǒng)架構(gòu)作為大數(shù)據(jù)背景下的產(chǎn)物，必然能為相關(guān)的審計(jì)工作提供新的思路。研究從當(dāng)前水資源績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題出發(fā)，闡述“大云平移”系統(tǒng)架構(gòu)的優(yōu)勢(shì)和可行性，并提出具體的應(yīng)用思路，旨在探索大數(shù)據(jù)環(huán)境下新的審計(jì)工作路徑。

關(guān)鍵詞：大云平移;水資源;績(jī)效審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2020）08-0101-03

一、引言

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，審計(jì)對(duì)象中囊括的電子數(shù)據(jù)的數(shù)量和形式越來(lái)越多，與之相對(duì)應(yīng)的審計(jì)技術(shù)方法應(yīng)該有所改進(jìn)。大云平移系統(tǒng)架構(gòu)作為大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、平臺(tái)化和移動(dòng)化的結(jié)合，有其優(yōu)勢(shì)和可行性。探索大云平移在水資源績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用路徑，可以為審計(jì)人員提升審計(jì)能力，更好地開(kāi)展審計(jì)工作提供有效的建議。

二、水資源績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）被審計(jì)單位管理責(zé)任的劃分缺少合理性

我國(guó)大部分水資源橫跨多個(gè)行政區(qū)域，并且涉及財(cái)政、稅收、農(nóng)業(yè)、水利等主管部門(mén)，因此，難以準(zhǔn)確落實(shí)水污染治理與保護(hù)的責(zé)任。在治理流域內(nèi)水資源污染的過(guò)程中，各區(qū)域之間往往缺乏統(tǒng)一部署與綜合管理，各行其是，不重視長(zhǎng)遠(yuǎn)性、整體性利益。同時(shí)，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的不平衡，加之地方利益的博弈，導(dǎo)致審計(jì)資源的利用具有很大的差異性，降低了審計(jì)效率。

（二）大數(shù)據(jù)績(jī)效審計(jì)方法的運(yùn)用水平偏低

完全依賴(lài)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，早已不適用大數(shù)據(jù)環(huán)境下的水資源績(jī)效審計(jì)。就水資源的流動(dòng)性、難預(yù)測(cè)性，以及相關(guān)績(jī)效審計(jì)的局限性而言，更多的是需要審計(jì)人員實(shí)地調(diào)查，利用有關(guān)大數(shù)據(jù)技術(shù)處理分析審計(jì)證據(jù)，并持續(xù)追蹤被審對(duì)象，從而出具科學(xué)有效的審計(jì)報(bào)告。大數(shù)據(jù)時(shí)代的全面到來(lái)，更應(yīng)對(duì)水資源績(jī)效審計(jì)提供有效的技術(shù)支撐。

三、“大云平移”系統(tǒng)架構(gòu)的內(nèi)涵及優(yōu)勢(shì)

大云平移，即大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、平臺(tái)和移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的統(tǒng)稱(chēng)。適用于水資源績(jī)效審計(jì)的“大云平移”系統(tǒng)架構(gòu)由圖1中四部分組成。大數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)與集市將審計(jì)、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等各類(lèi)型的數(shù)據(jù)集中在一個(gè)平臺(tái)，為現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)工作提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)云計(jì)算中心通過(guò)虛擬化技術(shù)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行集成、分析、整合、分配等一系列操作，形成動(dòng)態(tài)“資源池”，提高審計(jì)資源利用率。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警平臺(tái)幫助審計(jì)人員確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，及時(shí)識(shí)別和提示風(fēng)險(xiǎn)，將事后審計(jì)前推至事中甚至事前審計(jì)。而審計(jì)移動(dòng)辦公平臺(tái)充分利用了移動(dòng)通信技術(shù)的優(yōu)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)手機(jī)與電腦的互聯(lián)互通，擺脫了時(shí)間和場(chǎng)所的限制。

（一）“大云平移”推進(jìn)水資源績(jī)效審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變

由于水的流動(dòng)會(huì)帶動(dòng)污染物的流動(dòng)，所以水污染的責(zé)任源泉很難確定。此時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以利用大云平移建立云審計(jì)平臺(tái)，提供關(guān)于水質(zhì)狀況、污染物流向、污染量大小等數(shù)據(jù)的監(jiān)測(cè)。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)開(kāi)展與環(huán)保等多個(gè)部門(mén)的協(xié)同審計(jì)，可以共享各部門(mén)間的資料，及時(shí)利用已監(jiān)測(cè)的數(shù)據(jù)結(jié)果，并方便審計(jì)人員在以后的審計(jì)工作中直接調(diào)取數(shù)據(jù)。

（二）“大云平移”拓展水資源績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容

在環(huán)境審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)大多數(shù)以環(huán)境保護(hù)資金為審計(jì)對(duì)象重點(diǎn)。相反，審計(jì)人員針對(duì)環(huán)境保護(hù)的效益性、環(huán)境政策的執(zhí)行效果等內(nèi)容開(kāi)展的審計(jì)活動(dòng)較少。而大云平移海量化和快增長(zhǎng)的特點(diǎn)可以幫助審計(jì)人員拓寬水資源績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容，建立相應(yīng)的水資源績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，克服像環(huán)境政策、法規(guī)執(zhí)行效果等指標(biāo)難以量化的問(wèn)題。拓展后的審計(jì)內(nèi)容也能有效預(yù)防和限制加大水資源的使用和浪費(fèi)、謀求不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益的行為。

（三）“大云平移”為水資源績(jī)效審計(jì)提供新的技術(shù)和方法

大云平移的推廣和運(yùn)用為水資源績(jī)效審計(jì)存在的審計(jì)資源短缺、審計(jì)力量不足的問(wèn)題提供了很好的解決思路，能夠使得有限的資源在大數(shù)據(jù)技術(shù)的幫助下更好地用得其所。審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)與被審對(duì)象數(shù)據(jù)系統(tǒng)之間的接口， 多方收集環(huán)境數(shù)據(jù)，靈活運(yùn)用大數(shù)據(jù)中的聚類(lèi)、分類(lèi)、關(guān)聯(lián)分析等方法，以快速讀取和分析被審對(duì)象的環(huán)境監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)。同時(shí)，水資源環(huán)境動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)的強(qiáng)化以及部門(mén)間信息共享機(jī)制的完善，也是新技術(shù)下能夠?qū)崿F(xiàn)的。

四、“大云平移”系統(tǒng)架構(gòu)在水資源績(jī)效審計(jì)中的可行性

（一）法規(guī)制度層面的可行性分析

近年來(lái)，我國(guó)政府十分關(guān)注大數(shù)據(jù)審計(jì)信息化平臺(tái)的建設(shè)情況和建設(shè)成效。2015年12月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳在印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》文件中指出，“構(gòu)建數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)，加大跨行業(yè)、跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)的綜合比對(duì)和關(guān)聯(lián)分析力度”;《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》文件中提出，要構(gòu)建國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)，探索在審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，推進(jìn)有關(guān)部門(mén)與審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)信息共享。此外，有關(guān)云計(jì)算、數(shù)據(jù)挖掘、移動(dòng)辦公等方面的理論研究越來(lái)越多。2016年，中注協(xié)在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)規(guī)劃（2016-2020年）》中明確指出：會(huì)計(jì)師事務(wù)所要融合互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算和大數(shù)據(jù)技術(shù)，全面提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所新一代信息化水平。

“大云平移”系統(tǒng)架構(gòu)作為大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、平臺(tái)和移動(dòng)辦公的結(jié)合，符合構(gòu)建數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)的理論要求，能夠?qū)崿F(xiàn)跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)的信息共享。融合互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算和大數(shù)據(jù)技術(shù)，是有效搭建“大云平移”系統(tǒng)架構(gòu)的過(guò)程，這一思維不僅在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中適用，在政府審計(jì)中同樣適用。同時(shí)，水資源作為國(guó)有自然資源，利用“大云平移”對(duì)其進(jìn)行的績(jī)效審計(jì)，也符合《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》文件中“對(duì)國(guó)有資源的審計(jì)實(shí)行全覆蓋”的要求。

（二）理論基礎(chǔ)層面的可行性分析

1.從免疫系統(tǒng)論角度進(jìn)行分析

國(guó)家審計(jì)監(jiān)督是一種專(zhuān)職和專(zhuān)業(yè)行為，由于其自身獨(dú)有的預(yù)防、揭示和抵御功能，審計(jì)又是國(guó)家治理中監(jiān)督控制子系統(tǒng)的 ‘免疫系統(tǒng)，對(duì)維護(hù)、完善和促進(jìn)國(guó)家治理有重要意義。發(fā)揮預(yù)防、揭示和抵御功能的重點(diǎn)之一是進(jìn)行實(shí)時(shí)有效的監(jiān)督，但傳統(tǒng)審計(jì)的事后監(jiān)督已不能完全適應(yīng)免疫系統(tǒng)論的要求。然而，在云時(shí)代，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、預(yù)警平臺(tái)等的利用，能幫助審計(jì)人員更快發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更快解決問(wèn)題，具有最大化預(yù)防、揭示和抵御的“免疫系統(tǒng)”功能。這也是“大云平移”系統(tǒng)架構(gòu)能夠發(fā)揮作用的理論基礎(chǔ)。

2.從成本效益理論角度進(jìn)行分析

通過(guò)對(duì)確定的成本和效益進(jìn)行比較，可以判斷審計(jì)項(xiàng)目是否可行（陳偉、尹平，2007）。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)也應(yīng)該基于成本效益理論，分析“大云平移”系統(tǒng)架構(gòu)下的水資源績(jī)效審計(jì)模式是否可行。如計(jì)算搭建“大云平移”系統(tǒng)架構(gòu)所需的每年的投入、成本和收入，在設(shè)定折現(xiàn)率的情況下，以?xún)衄F(xiàn)值為標(biāo)準(zhǔn)判斷該項(xiàng)投入是否可行。如果凈現(xiàn)值大于0，則表示其在經(jīng)濟(jì)上是可行的。

3.從供給需求理論角度進(jìn)行分析

盡管供給需求理論屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)的討論范疇，但在審計(jì)領(lǐng)域中同樣可以運(yùn)用該理論進(jìn)行可行性的分析。從需求方角度來(lái)看，審計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開(kāi)展審計(jì)工作，有助于實(shí)現(xiàn)高效率審計(jì)、高質(zhì)量審計(jì)的目標(biāo);而從供給方角度來(lái)看，運(yùn)用“大云平移”系統(tǒng)架構(gòu)的水資源績(jī)效審計(jì)模式，水資源數(shù)據(jù)的獲取來(lái)源更加豐富，對(duì)水資源數(shù)據(jù)的分析過(guò)程也更加深入，能夠在很大程度上彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)方法的不足。

（三）實(shí)務(wù)操作層面的可行性分析

近年來(lái)，各級(jí)政府加快電子政務(wù)信息化建設(shè)的步伐，在電信等重點(diǎn)行業(yè)取得了明顯的成效。實(shí)例之一是甘肅省進(jìn)一步積極推進(jìn)審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)。甘肅省依托電子政務(wù)專(zhuān)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)了與審計(jì)署及省、市、縣三級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)。此外，甘肅省構(gòu)建了機(jī)關(guān)局域網(wǎng)，建成了協(xié)同操作的數(shù)字化審計(jì)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)上辦公和數(shù)據(jù)資料的共享。實(shí)例之二是湖北省審計(jì)廳開(kāi)展了跨行業(yè)、跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)的綜合比對(duì)分析，是橫向?qū)徲?jì)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)的具體體現(xiàn)。

“大云平移”系統(tǒng)架構(gòu)以署、省、市、縣四級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的縱向互聯(lián)，同級(jí)各部門(mén)的橫向互聯(lián)為基礎(chǔ)，旨在搭建適用于水資源績(jī)效審計(jì)的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，其應(yīng)用思路有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)作為支撐。更重要的是，當(dāng)資源環(huán)境審計(jì)具有良好的電子政務(wù)平臺(tái)時(shí)，公眾能夠接觸的信息更加透明。同時(shí)，相關(guān)政府部門(mén)也可以順利推動(dòng)政務(wù)公開(kāi)工作的發(fā)展。在水資源績(jī)效審計(jì)中，有效的“大云平移”系統(tǒng)架構(gòu)能夠保證審計(jì)機(jī)關(guān)、環(huán)保部門(mén)等多個(gè)主體完成水資源保護(hù)等工作。

五、“大云平移”系統(tǒng)架構(gòu)在水資源績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用思路

（一）建立審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)與集市

我國(guó)目前對(duì)于水資源的監(jiān)測(cè)已經(jīng)形成了一個(gè)比較完善的專(zhuān)業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，國(guó)有監(jiān)測(cè)點(diǎn)和各省監(jiān)測(cè)點(diǎn)都會(huì)實(shí)時(shí)發(fā)布水資源的變動(dòng)信息。水環(huán)境數(shù)據(jù)具備數(shù)據(jù)量大、數(shù)據(jù)種類(lèi)繁多、數(shù)據(jù)格式及存儲(chǔ)方式不同、數(shù)據(jù)使用者的最終責(zé)任難以落實(shí)等特點(diǎn)。此外，一些地方審計(jì)機(jī)關(guān)還沒(méi)有建立完備的數(shù)據(jù)平臺(tái)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)存放分散，并且不能有效利用和共享已有數(shù)據(jù)。由于上述原因，審計(jì)機(jī)關(guān)可以借鑒甘肅省審計(jì)廳的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建經(jīng)驗(yàn)，借助電子政務(wù)網(wǎng)，搭建縱橫交錯(cuò)的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，即構(gòu)建“水資源+審計(jì)”大數(shù)據(jù)平臺(tái)。有很多學(xué)者，如楊曉峰、黃鑫等，認(rèn)為審計(jì)網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建應(yīng)能縱向?qū)崿F(xiàn)署、省、市、縣審計(jì)機(jī)關(guān)四級(jí)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，橫向?qū)崿F(xiàn)審計(jì)部門(mén)與重要部門(mén)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)。該觀點(diǎn)符合達(dá)到數(shù)據(jù)高度匯總的目標(biāo)，符合高效開(kāi)展水資源績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)。

（二）建立水資源評(píng)價(jià)指標(biāo)

環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)不僅要從經(jīng)濟(jì)性、效率性入手，更要明確社會(huì)責(zé)任因素。由于環(huán)保部門(mén)會(huì)根據(jù)不同流域的特征確定不一樣的評(píng)價(jià)指標(biāo)，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)可以和環(huán)保部門(mén)進(jìn)行對(duì)接，建立多維度的審計(jì)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。其結(jié)果是：審計(jì)機(jī)關(guān)可以實(shí)時(shí)掌握水資源評(píng)價(jià)指標(biāo)和責(zé)任的變化，及時(shí)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行更新，并將當(dāng)前在用的水資源評(píng)價(jià)指標(biāo)導(dǎo)入“水資源+審計(jì)”大數(shù)據(jù)平臺(tái)。

（三）進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)分析

構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)與集市是匯總、存儲(chǔ)有價(jià)值數(shù)據(jù)的重要步驟，而進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)分析則是審計(jì)云計(jì)算的重點(diǎn)內(nèi)容，并為發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊問(wèn)題，提高預(yù)警能力打下基礎(chǔ)。當(dāng)前，SPSS、Oracle、Python等分析軟件的廣泛應(yīng)用，審計(jì)建模、大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的有效開(kāi)展，都為審計(jì)人員分析審計(jì)數(shù)據(jù)提供了方便。以關(guān)聯(lián)分析為例，作為大數(shù)據(jù)挖掘的一種，關(guān)聯(lián)分析可發(fā)現(xiàn)隱藏在數(shù)據(jù)間的相互關(guān)系。審計(jì)人員將與水資源相關(guān)的各類(lèi)碎片化信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，并借助技術(shù)人員建立各類(lèi)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)模型，就能把影響水環(huán)境的主要因素的影響程度計(jì)算出來(lái)，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)分析、找準(zhǔn)審計(jì)疑點(diǎn)。

（四）設(shè)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警平臺(tái)

風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警平臺(tái)的設(shè)立可以將風(fēng)險(xiǎn)造成的損失降至最低程度。設(shè)立不同指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警閾值，可以幫助審計(jì)人員確定重要性水平，并把握重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。比如，審計(jì)人員可以在預(yù)警平臺(tái)上設(shè)置水污染物最高允許排放濃度限值，對(duì)單日超標(biāo)的情況設(shè)置黃色預(yù)警，對(duì)連續(xù)多日超標(biāo)排放的情況設(shè)置紅色預(yù)警，并立即聯(lián)系相關(guān)部門(mén)落實(shí)責(zé)任。同時(shí)，將本次記錄導(dǎo)入“水資源+審計(jì)”平臺(tái)，作為下次審計(jì)活動(dòng)的參考信息。

（五）開(kāi)展跟蹤審計(jì)

由于水資源監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)具有不斷變化、時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)，審計(jì)人員需要積極推進(jìn)數(shù)據(jù)追蹤， 保證監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的真實(shí)有效。大云平移移動(dòng)辦公的特點(diǎn)，以及河長(zhǎng)制APP甚至湖長(zhǎng)制APP的推廣，可以為水資源的跟蹤審計(jì)提供方便。審計(jì)人員可以通過(guò)移動(dòng)設(shè)備實(shí)時(shí)了解水污染物濃度在一段時(shí)間后的變化情況，分析其與上報(bào)的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的差異程度是否合理，從而考慮是否修改審計(jì)結(jié)果。當(dāng)然，審計(jì)人員也可以考慮將跟蹤審計(jì)與可視化結(jié)果相結(jié)合。此外，將跟蹤審計(jì)與建立的違法違規(guī)懲戒制度相結(jié)合，關(guān)注相關(guān)違規(guī)人員后續(xù)處理問(wèn)題的情況，開(kāi)展后續(xù)責(zé)任的追究，也能夠增強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行力。

六、研究結(jié)論

云時(shí)代的到來(lái)，尚未使與大數(shù)據(jù)相關(guān)的技術(shù)和工具的運(yùn)用變得十分成熟。審計(jì)機(jī)關(guān)還需要長(zhǎng)時(shí)間投入人力、財(cái)力和技術(shù)，才能實(shí)現(xiàn)信息智能化審計(jì)。大云平移系統(tǒng)架構(gòu)雖然未在水環(huán)境績(jī)效審計(jì)中廣泛應(yīng)用，但其具有優(yōu)勢(shì)和可行性，可以化構(gòu)思為實(shí)踐，順應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的潮流。此外，審計(jì)人員可以對(duì)“大云平移”系統(tǒng)架構(gòu)的應(yīng)用效果進(jìn)行效果評(píng)估，如運(yùn)用平衡計(jì)分卡，以?xún)?yōu)化構(gòu)建思路，提高水資源績(jī)效審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量。

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