試論績(jī)效審計(jì)質(zhì)量控制的有效措施

林媛媛

摘要：隨著國(guó)家公共支出的加大，社會(huì)公眾民主意識(shí)的增強(qiáng)，政府機(jī)關(guān)服務(wù)型理念的轉(zhuǎn)變，績(jī)效審計(jì)在我國(guó)蓬勃發(fā)展，在很大程度上提高了政府公信力，優(yōu)化配置了社會(huì)資源?？?jī)效審計(jì)鼓勵(lì)社會(huì)公眾積極參與對(duì)政府權(quán)力的監(jiān)督，使得政府成為真正為人民服務(wù)的政府。但是不容忽視的是當(dāng)前我國(guó)績(jī)效審計(jì)的開展仍舊有諸多不足之處，本文在對(duì)績(jī)效審計(jì)存在的問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上探討了加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)質(zhì)量控制的一系列有效措施，對(duì)下一步績(jī)效審計(jì)的發(fā)展有著一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì);質(zhì)量控制;有效措施

中圖分類號(hào)：F239.1 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）027-000-01

績(jī)效審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府及其各隸屬部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性及資金使用效益進(jìn)行的審計(jì)。近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和國(guó)民參與社會(huì)管理的意愿提升，在我國(guó)政府項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)也逐漸走進(jìn)公眾視野，引起人們的重視。受此影響，廣大審計(jì)研究人員和審計(jì)一線人員開始關(guān)注和討論績(jī)效審計(jì)的有關(guān)問題。但由于我國(guó)績(jī)效審計(jì)發(fā)展的步伐較晚，相關(guān)配套法律法規(guī)及審計(jì)準(zhǔn)則體系還沒成規(guī)模的建立，有必要深入剖析我國(guó)政績(jī)效審計(jì)目前面臨的問題，找到適合的解決途徑，并進(jìn)一步深入探討其發(fā)展前景。

一、我國(guó)績(jī)效審計(jì)中存在的問題

1.績(jī)效審計(jì)法律制度體系不健全。在法律層面，我國(guó)沒有專門針對(duì)績(jī)效審計(jì)的法律法規(guī)，只在《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》中做了一些總括性的規(guī)定，沒有具體的、細(xì)致的規(guī)定，操作性不強(qiáng)，導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)在實(shí)施時(shí)缺少立法層面的要求和保障，運(yùn)大大影響了我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。雖然我國(guó)一些地方政府，先后制定了一些審計(jì)監(jiān)督條例如深圳的《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)審計(jì)監(jiān)督條例》等。但總的來(lái)說(shuō)我國(guó)法律法規(guī)的制定還是較為落后。制度層面，當(dāng)前我國(guó)審計(jì)結(jié)果公告制度和審計(jì)問責(zé)制度都存在缺陷。多數(shù)審計(jì)結(jié)果公告內(nèi)容寬泛、語(yǔ)言抽象，沒有實(shí)質(zhì)性的具體內(nèi)容，對(duì)于一些敏感的重大問題，甚至予以回避，例如審計(jì)問責(zé)制度漏洞百出，績(jī)效審計(jì)的目的是為了發(fā)現(xiàn)問題，敦促被審計(jì)單位整改，追究相關(guān)人員責(zé)任，不是為了審計(jì)而審計(jì)。

2.審計(jì)人員職業(yè)能力與獨(dú)立性較低?？?jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)不同，它不僅要求審計(jì)人員具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)知識(shí)，還要精通諸如計(jì)算機(jī)、法律、數(shù)學(xué)等其它學(xué)科，成為復(fù)合型人才。但是當(dāng)前我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)工作人員還沒有完全擺脫傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的影響，從招錄環(huán)節(jié)，到入職后的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)等環(huán)節(jié)，還是以會(huì)計(jì)上的查錯(cuò)糾弊為主，沒有一支強(qiáng)有力的專業(yè)審計(jì)人員隊(duì)伍，審計(jì)人員職業(yè)能力較低。此外，與西方國(guó)家不同，我國(guó)是行政領(lǐng)導(dǎo)型的政治體制，我國(guó)國(guó)家審計(jì)署隸屬于國(guó)務(wù)院，縣級(jí)以上的審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于各地政府，受到各地政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。在這種情況下，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的角色并不是完全獨(dú)立，審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府，受政府領(lǐng)導(dǎo)，但又要履行監(jiān)督政府、對(duì)政府進(jìn)行審計(jì)的義務(wù)，在某種程度上屬于內(nèi)部審計(jì)，出現(xiàn)了自己審計(jì)自己、自己監(jiān)督自己的尷尬，導(dǎo)致獨(dú)立性大大損害，審計(jì)質(zhì)量下降。

二、加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)質(zhì)量控制的有效措施

1.立足結(jié)合型模式，發(fā)展獨(dú)立型績(jī)效審計(jì)。很多工作的績(jī)效情況的探討不僅僅局限于一個(gè)部門單位，而是涉及多個(gè)行政級(jí)別、多個(gè)領(lǐng)域、多個(gè)單位、多項(xiàng)資金的系統(tǒng)性的工作。僅靠結(jié)合部門的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或者單項(xiàng)資金專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，很難從宏觀和全局的角度全面反映某項(xiàng)工作的績(jī)效情況。審計(jì)結(jié)論的客觀公正的得出，有助于決策者和社會(huì)公眾更好的了解政府各項(xiàng)工作的績(jī)效情況。這就要求審計(jì)要不斷加強(qiáng)自身建設(shè)，加大獨(dú)立型績(jī)效審計(jì)的力度。立足探討結(jié)合型績(jī)效審計(jì)模式，進(jìn)一步推進(jìn)獨(dú)立型政府績(jī)效審計(jì)的開展，以精準(zhǔn)的角度切入審計(jì)事項(xiàng)，以點(diǎn)帶面，穩(wěn)扎穩(wěn)打的擴(kuò)大獨(dú)立性績(jī)效審計(jì)的比重，使得績(jī)效審計(jì)在國(guó)家治理中發(fā)揮更大的作用。

2.大量采用專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查組織模式。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查具體的研究起點(diǎn)是政策、制度和管理等多方面，著重分析問題的深層原因，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)政策制定、提高完善法治建設(shè)、加強(qiáng)綜合管理等方面提出宏觀性和建設(shè)性的建議。審計(jì)調(diào)查的內(nèi)容廣泛，取證方法靈活，審計(jì)證據(jù)有著很多不同的形式，因此績(jī)效審計(jì)的普遍開展，有助于對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域普遍性、傾向性的特定事項(xiàng)做出系統(tǒng)性的調(diào)查了解，得出較為綜合客觀的結(jié)論，向相關(guān)部門和單位揭露問題、提出整建議，從而對(duì)被審計(jì)單位履行公共職責(zé)，配置、管理、利用公共資源的經(jīng)濟(jì)型、效率性和效果性進(jìn)行審查分析考量和評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)。

3.選擇低成本高效率的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)。績(jī)效審計(jì)實(shí)施過程中，我們往往由于缺少公平客觀全面的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。工作面臨諸多困難。但是應(yīng)該看到，績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可以是已存在的、可借鑒的行業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，也可以通過審計(jì)過程來(lái)設(shè)定并即時(shí)應(yīng)用。雖然在短時(shí)間內(nèi)的建立一套完整的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系非常困難，但我們可以正對(duì)要評(píng)價(jià)的審計(jì)事項(xiàng)，做到因時(shí)因地制宜，低成本、高效率的建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。確定的評(píng)價(jià)基準(zhǔn)的話，應(yīng)按劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出的“現(xiàn)行的法律法規(guī)，人們共同認(rèn)知或約定的標(biāo)準(zhǔn)”為依據(jù)。一般來(lái)說(shuō)，標(biāo)準(zhǔn)可分為三個(gè)層次，第一是國(guó)家政策法規(guī)和其他的宏觀標(biāo)準(zhǔn)。第二是行業(yè)、地區(qū)的發(fā)展指標(biāo)、對(duì)比參數(shù)等中觀性標(biāo)準(zhǔn)。第三是更具有操作性的被審計(jì)對(duì)象的規(guī)劃、目標(biāo)等微觀標(biāo)準(zhǔn)。

從1983年國(guó)家審計(jì)署成立至今已有30多年，在30多年的發(fā)展歷程中我國(guó)逐漸的從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績(jī)效審計(jì)過渡，在履行公共受托責(zé)任、優(yōu)化資源配置、促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展等方面做出巨大貢獻(xiàn)。但是對(duì)比西方發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)的績(jī)效審計(jì)工作開展較晚，雖有了較為長(zhǎng)足的發(fā)展，然而相關(guān)配套法律法規(guī)及審計(jì)準(zhǔn)則體系還沒成規(guī)模的建立，因此要深入剖析我國(guó)政

績(jī)效審計(jì)目前面臨的問題，結(jié)合近年來(lái)有代表性和研究性的績(jī)效審計(jì)，找到適合的解決途徑，并進(jìn)一步深入探討其發(fā)展前景。

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