政府會計制度下科學事業(yè)單位會計疑難點問題分析

喻曉燕

摘要：政府會計制度已全面實施一年有余，文章主要探討科學事業(yè)單位在制度執(zhí)行中出現(xiàn)的疑難問題，并對相關問題提出解決方案和意見，為科研事業(yè)單位更好地實施政府會計制度改革提供思路。

關鍵詞：政府會計制度;科學事業(yè)單位;新舊銜接

引言

政府會計制度是對我國原政府會計制度的重大改革與創(chuàng)新，在政府會計制度的執(zhí)行中，由于會計從業(yè)人員水平、單位類型等各種因素，給會計實操帶來很多問題，文章主要對部分會計實操中的問題進行分析。

一、政府會計制度改革的主要內(nèi)容

（一）構建雙功能、雙基礎、雙報告模式

政府會計由財務會計、預算會計組成，財務會計執(zhí)行權責發(fā)生制核算，編制政府財務報告;預算會計執(zhí)行收付實現(xiàn)制核算，編制政府決算報告。政府會計要素包括預算會計三要素（預算收入、預算支出與預算結余）和財務會計的五要素（資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用）。對納入預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，在采用財務會計核算的同時，進行預算會計平行記賬，適度分離政府財務會計與預算會計、政府財告報告與決算報告功能。

（二）整合行業(yè)制度，統(tǒng)一會計核算體系

政府會計制度合并了《行政單位會計制度》《高等學校會計制度》《科學事業(yè)單位會計制度》《醫(yī)院會計制度》等會計制度，統(tǒng)一了各行業(yè)事業(yè)單位會計科目，構建了統(tǒng)一、科學、規(guī)范的政府會計準則。

（三）加強自行研發(fā)無形資產(chǎn)入賬成本的核算

政府會計制度引入了企業(yè)中關于自行研發(fā)無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定，對自行研究開發(fā)項目研究階段的支出，先按合理方法進行歸集，若最后形成無形資產(chǎn)的，確認為無形資產(chǎn);若最后未形成無形資產(chǎn)的，計入當期費用。

（四）引入“壞賬準備”概念

年末，對單位收回不需要上繳財政的應收賬款、其他應收款往來款項進行清查，分析是否可以收回，對預計可能產(chǎn)生的壞賬損失、計提壞賬做準備。

（五）將事業(yè)單位以前未納入單位大賬的基建賬，統(tǒng)一進行核算，在資產(chǎn)負債表中反映基建的真實價值，在財務報表上全面反映基建工程運營情況。規(guī)范了事業(yè)單位基建工程核算，監(jiān)督基建工程的有效實施，降低國有資金的風險。

二、政府會計制度實施過程中遇到的問題

政府會計改革力度大，在實施過程中因為行業(yè)、特殊會計業(yè)務處理事項中帶來了困惑和爭議。

（一）科學事業(yè)單位會計制度與政府會計制度新舊銜接中的問題

1.權益法調(diào)整長期股權投資期初科目設置與長期股權投資科目明細科目設置不一致問題

按照《關于科學事業(yè)單位執(zhí)行〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的銜接規(guī)定》（以下簡稱銜接規(guī)定），科學事業(yè)單位在新舊制度轉換時，將符合權益法核算的長期股權投資進行調(diào)整，根據(jù)被投資單位2018年年末報表的所有者權益賬面價值乘以持有被投資單位的股權比例，調(diào)整長期股權投資的賬面余額，在“長期股權投資”科目下設置“新舊制度轉換調(diào)整”明細科目進行核算。

《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》中規(guī)定長期股權投資采用權益法核算，按照“成本”“損益調(diào)整”“其他權益變動”設置明細科目，進行明細核算。其中，被投資單位實現(xiàn)凈利潤被或凈虧損時，用 “損益調(diào)整”明細級科目核算;被投資單位發(fā)生其他所有者權益變動（除凈損益、利潤分配以外的），用 “其他權益變動”明細科目核算。

但新舊銜接規(guī)定中長期股權投資“新舊制度轉換調(diào)整”明細科目，并未對被投資單位所有者權益進行分析，全部調(diào)整至“新舊制度轉換調(diào)整”明細科目，且對該科目后續(xù)處理未做相關規(guī)定。

2.專用基金科目新舊制度轉換規(guī)定存在遺漏問題

在新舊制度轉換時，科學事業(yè)單位應分析原賬上的“專用基金”科目，把余額中通過非財政補助結余分配形成的金額，記入新賬的“專用結余”科目。對按照收入比例列支提取的專用基金，按照新舊銜接規(guī)定，列支提取的專用基金的金額，增加“非財政撥款結余”。

原科學事業(yè)單位會計專用基金中的既不是非財政補助結余分配形成的也不是收入比例提取的按照規(guī)定轉入的修購基金是否調(diào)整非財政撥款結余未作出指導意見。

3.新舊制度轉換規(guī)定中應繳稅費對非財政撥款結余的調(diào)整規(guī)定存在一些問題

銜接規(guī)定，科學事業(yè)單位應當對原賬“應繳稅費”科目余額中非增值稅非專項資金的應交稅費，調(diào)增非財政撥款結余。

原科學事業(yè)單位“應繳稅費”科目中核算的除增值稅外還有房產(chǎn)稅、附加稅、所得稅等。其中“應繳稅費—所得稅”是結余后提取的，若按上述規(guī)定進行新舊銜接調(diào)整，與原制度下的結余調(diào)整為純收付實現(xiàn)制的非財政撥款結余思路不一致。

（二）開賬后日常財務核算中的問題

1.科學事業(yè)單位合作項目款的賬務處理

財政部《關于科學事業(yè)單位執(zhí)行〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的補充規(guī)定》中，財務會計下收到的合作項目款，按照合同完成進度確認收入。對購入資產(chǎn)類支出如何對應收入結轉未有明確規(guī)定，按照合同完成進度確認收入可操作性不強。

2.年末專用基金提取問題

新制度規(guī)定，專用基金是按照預算會計的非財政撥款結余、經(jīng)營結余提取的。雙基礎模式下，收付實現(xiàn)制下預算會計的非財政撥款結余與權責發(fā)生制下財務會計本年盈余不一致，若專用基金按照預算會計的非財政撥款結余、經(jīng)營結余提取，可能會造成財務會計本年盈余分配為負數(shù)。

3.其他應交稅費—個人所得稅、應付職工薪酬社保個人部分預算會計處理

發(fā)放工資時，代扣代繳保險費及個人所得稅，在實際上繳時確認預算支出（保險費含單位和個人部分）;而政府會計制度平行記賬規(guī)定，對納入預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，才進行預算會計核算處理，而上述代扣代繳業(yè)務并未納入當年預算收支，與核算規(guī)定不一致。