論政府會計(jì)制度下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建

劉梅

摘要：在醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的大背景下，我國公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題亟待重視。隨著政府會計(jì)制度的實(shí)施，對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的公益性與科學(xué)性提出了更高的要求和標(biāo)準(zhǔn)。本研究通過分析公立醫(yī)院構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的重要性，結(jié)合政府會計(jì)制度對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建提出的全面化、精細(xì)化要求，指出公立醫(yī)院應(yīng)注重應(yīng)用流程、再造措施、業(yè)財(cái)一體化措施、資金賬務(wù)核算措施、往來賬核算措施、溝通與內(nèi)部監(jiān)督措施。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系;政府會計(jì)制度

引言

在公立醫(yī)院管理系統(tǒng)中，財(cái)務(wù)內(nèi)部管理與控制為關(guān)鍵內(nèi)容。隨著我國修訂新的政府會計(jì)制度，我國相關(guān)政府部門更加注重推動醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與管理要求更高，而公立醫(yī)院也將規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作作為當(dāng)務(wù)之急。目前，我國部分公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部經(jīng)營模式與管理水平仍不能滿足政府會計(jì)制度下的相關(guān)要求與標(biāo)準(zhǔn)，所以，相關(guān)部門及其工作人員還需要進(jìn)一步建立、健全政府會計(jì)制度下的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的重要性

近年來，我國醫(yī)療市場發(fā)展較快，尤其在不斷深化醫(yī)療市場的背景下，醫(yī)療市場在爭奪醫(yī)療資源方面的競爭也越來越激烈。公立醫(yī)院的發(fā)展不僅追求為人民服務(wù)的社會效益，也需要在獲得經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展，而只有在長期利益與短期利益相結(jié)合的前提下才能夠推動公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。因此，公立醫(yī)院需要構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，通過加強(qiáng)對內(nèi)部財(cái)務(wù)的管理與控制，保證公立醫(yī)院的正常運(yùn)行。政府會計(jì)制度的改革目標(biāo)為真實(shí)地報(bào)告機(jī)關(guān)事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行信息、財(cái)務(wù)信息，準(zhǔn)確體現(xiàn)此類單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、成本費(fèi)用、往來負(fù)債、資產(chǎn)管理現(xiàn)狀等，同時(shí)以財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的并行作為基本準(zhǔn)則核心，實(shí)現(xiàn)二者的雙分錄，生成財(cái)務(wù)報(bào)告與預(yù)算報(bào)告雙報(bào)表。由此可見，政府會計(jì)制度的執(zhí)行能夠適應(yīng)管理者從不角度出發(fā)對采集核算信息的需求，也能夠以此為基礎(chǔ)更全面地掌握經(jīng)營現(xiàn)狀，為制定科學(xué)、合理的重要決策提供依據(jù)。國家政策影響著公立醫(yī)院的經(jīng)營情況，即公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息也要符合政府會計(jì)制度下的會計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)規(guī)范、法律要求。所以，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建也要實(shí)現(xiàn)規(guī)范化與信息化，確保財(cái)務(wù)信息、預(yù)算信息等合法、合規(guī)，為醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供數(shù)據(jù)支撐。

二、政府會計(jì)制度對體系構(gòu)建的要求

（一）實(shí)現(xiàn)全面化的核算

在我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)范疇內(nèi)，公立醫(yī)院占據(jù)著重要的地位。公立醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)核算工作涉及收入、支出、成本、固定資產(chǎn)、國家財(cái)政部門經(jīng)費(fèi)撥款情況等。因?yàn)楣⑨t(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與管理工作較多，相關(guān)的業(yè)務(wù)類型呈多樣化的特點(diǎn)，所以公立醫(yī)院需要在政府會計(jì)制度下構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，應(yīng)對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部核算中存在的問題，降低公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員在開展核算工作時(shí)面臨的工作難度。

（二）實(shí)施精細(xì)化的核算

目前，公立醫(yī)院也面臨著日益激烈的競爭，其競爭對手不僅在于私立醫(yī)院、民營醫(yī)院，還有新興的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)。醫(yī)療行業(yè)也朝著醫(yī)療資源流動化、醫(yī)療技術(shù)現(xiàn)代化的方向發(fā)展，這就要求公立醫(yī)院提高整體管理水平。對于公立醫(yī)院而言，財(cái)務(wù)管理是重要管理內(nèi)容，在政府會計(jì)制度下，要求公立醫(yī)院實(shí)施精細(xì)化核算。例如，在醫(yī)療收入核算方面，公立醫(yī)院的收費(fèi)處與住院處應(yīng)采用政府會計(jì)制度下的日報(bào)表，結(jié)賬方式以收付實(shí)現(xiàn)制為主。在核算管理成本方面，需要提高醫(yī)療公共成本分?jǐn)偟木?xì)化程度。在核算醫(yī)療業(yè)務(wù)成本方面，應(yīng)增加醫(yī)療耗材的采購、入庫、出庫、核算等，將此方面醫(yī)療成本精細(xì)化分?jǐn)傊粮鱾€臨床科室。所以，公立醫(yī)院在政府會計(jì)制度下構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，需實(shí)現(xiàn)分?jǐn)偣芾沓杀尽⑨t(yī)療核算收入的精細(xì)化。

（三）采用新會計(jì)核算體系

政府會計(jì)制度是一種新型的會計(jì)核算體系，能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的鏈接與合作，也可以實(shí)現(xiàn)二者的相互分離，因此，可以將政府會計(jì)制度稱為雙系統(tǒng)與雙基礎(chǔ)核算。雙基礎(chǔ)核算真實(shí)體現(xiàn)出實(shí)際發(fā)生的收入費(fèi)用、政府財(cái)產(chǎn)情況、政府負(fù)債情況、運(yùn)行情況等;雙系統(tǒng)核算是指預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)核算的同時(shí)并存。為了確保政府會計(jì)制度的實(shí)效性與可靠性，公立醫(yī)院需要按照政府會計(jì)制度對新會計(jì)核算體系的要求，科學(xué)、正確、及時(shí)梳理現(xiàn)有業(yè)務(wù)，根據(jù)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。其中，公立醫(yī)院需要梳理的內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表與預(yù)算會計(jì)報(bào)表的編制與測試、財(cái)務(wù)會計(jì)處理業(yè)務(wù)與預(yù)算會計(jì)處理業(yè)務(wù)的整理、會計(jì)科目的全面對照、業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)的分錄整理等。在實(shí)施政府會計(jì)制度的過程中，為了可以有效地解決財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題，公立醫(yī)院需要建立、健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，規(guī)范各項(xiàng)工作。

三、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建措施

（一）流程再造措施

公立醫(yī)院在發(fā)展中增加了業(yè)務(wù)類型，近年來，無論是公立醫(yī)院的上級管理部門還是我國財(cái)務(wù)管理部門，均增強(qiáng)了對公立醫(yī)院資金的控制與管理力度。在公立醫(yī)院傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算制度下，與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相關(guān)的核算工作缺乏可靠性與準(zhǔn)確性，加之公立醫(yī)院日常報(bào)銷流程較為煩瑣，使得公立醫(yī)院不斷出現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題。因此，公立醫(yī)院應(yīng)以現(xiàn)金的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與管理理念為支撐，對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化，在提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程規(guī)范性的基礎(chǔ)上，提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與信息的準(zhǔn)確性。在政府會計(jì)制度下構(gòu)建公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，需要落實(shí)流程再造措施，即重新設(shè)計(jì)與規(guī)劃公立醫(yī)院財(cái)務(wù)工作流程，要求財(cái)務(wù)工作人員提高服務(wù)水平、保證財(cái)務(wù)工作質(zhì)量、降低財(cái)務(wù)核算成本、提高日常財(cái)務(wù)核算工作效率。在實(shí)際實(shí)施流程再造措施時(shí)，以政府會計(jì)制度要求為前提，結(jié)合公立醫(yī)院自身的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制情況，在流程再造過程中，對固化、現(xiàn)有的財(cái)務(wù)工作流程進(jìn)行不斷調(diào)整與優(yōu)化，提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的科學(xué)性與完整性。在政府會計(jì)制度下，公立醫(yī)院需對業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)、全面地整理，改進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，降低公立醫(yī)院面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率。

（二）業(yè)財(cái)一體化措施

在信息化技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)化技術(shù)應(yīng)用范圍日益廣泛的前提下，公立醫(yī)院的臨床醫(yī)療、行政管理也應(yīng)以信息數(shù)據(jù)化為發(fā)展方向。尤其在數(shù)據(jù)庫技術(shù)的作用下，信息系統(tǒng)建設(shè)功能更加明顯。在公立醫(yī)院的管理信息系統(tǒng)中，財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)是關(guān)鍵部分，不僅可實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的一體化，還能夠在資源共享的基礎(chǔ)上，發(fā)揮實(shí)時(shí)處理信息的作用，對公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督與控制。在政府會計(jì)制度下，我國公立醫(yī)院應(yīng)更加重視建設(shè)業(yè)財(cái)一體化項(xiàng)目，以此規(guī)范具體的業(yè)務(wù)流程，諸如門診業(yè)務(wù)流程、采購業(yè)務(wù)流程等。公立醫(yī)院在構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的過程中落實(shí)業(yè)財(cái)一體化措施，提高線上自動化程度，由自動化、信息化系統(tǒng)完成大量的財(cái)務(wù)核算、預(yù)算等工作，有助于減少財(cái)務(wù)工作人員的工作量與工作難度，增強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的有效性與規(guī)范性。

（三）資金賬務(wù)核算措施

對于公立醫(yī)院而言，貨幣資金具有較高的流動性，所以，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部管理過程中也經(jīng)常面臨較高的貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)。為了能夠提高資金的使用效率與使用質(zhì)量，避免發(fā)生資金流失等問題，公立醫(yī)院應(yīng)在政府會計(jì)制度下，加強(qiáng)對資金的控制力度，落實(shí)資金賬務(wù)核算措施。在公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系中，資金內(nèi)部控制業(yè)務(wù)包括核算支付、審批支付、稽核賬實(shí);支付業(yè)務(wù)包括科研支出、經(jīng)營管理支出、醫(yī)療設(shè)備采購支出等。由相關(guān)負(fù)責(zé)人嚴(yán)格控制上述各項(xiàng)資金支付審批流程，及時(shí)退回不符合規(guī)定的資金賬務(wù)申請，確保材料符合標(biāo)準(zhǔn)、要求，將支付后的相關(guān)材料、憑證等上交至相關(guān)部門，由其進(jìn)行審查與核算。另外，在落實(shí)資金賬務(wù)檢查過程中，稽查人員對現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬等進(jìn)行嚴(yán)格稽核，對庫存現(xiàn)金存量、真實(shí)性進(jìn)行核對，對照銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核實(shí)往來款項(xiàng)，及時(shí)處理財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題，杜絕資金流失問題的發(fā)生，提高資金財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性、合理性與科學(xué)性。

（四）往來賬核算措施

公立醫(yī)院的往來賬核算具有一定復(fù)雜性，因核算能力、核算水平不足會引發(fā)對賬不及時(shí)、清理賬不及時(shí)的問題。因此，在政府會計(jì)制度下，應(yīng)在建設(shè)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的過程中落實(shí)往來賬核算措施。公立醫(yī)院的往來賬一般體現(xiàn)在醫(yī)院員工借款、藥品、衛(wèi)生材料、住院病人預(yù)交金、醫(yī)保資金結(jié)算等方面，而如果財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不足容易出現(xiàn)大量的壞賬，降低公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性，導(dǎo)致出現(xiàn)嚴(yán)重的資金流失、財(cái)產(chǎn)流失等問題。對此，往來賬核算措施的落實(shí)要求結(jié)合責(zé)任對賬與專人對賬方法、仔細(xì)梳理往來賬目相關(guān)業(yè)務(wù)、優(yōu)化往來入賬手續(xù)流程等。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員對現(xiàn)有業(yè)務(wù)中包含的往來賬目進(jìn)行及時(shí)整理，制定合理、科學(xué)的往來賬目登記規(guī)則，以謹(jǐn)慎的態(tài)度完成相關(guān)工作，確保公立醫(yī)院核銷工作的科學(xué)性與合理性。另外，根據(jù)政府會計(jì)制度，公立醫(yī)院的主管會計(jì)也需要注重提高往來賬簿登記流程、具體內(nèi)容的規(guī)范性與準(zhǔn)確性，正確整理、核對各個月份的往來賬，并通過落實(shí)往來賬檢查措施確保發(fā)揮公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系的實(shí)用性。

（五）溝通與內(nèi)部監(jiān)督措施

有效、真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與信息是公立醫(yī)院管理人員制定科學(xué)財(cái)務(wù)決策的前提與基礎(chǔ)，因此，為了能夠?qū)崿F(xiàn)信息交流與共享目標(biāo)，公立醫(yī)院還需要在政府會計(jì)制度下建立、健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，落實(shí)溝通與內(nèi)部監(jiān)督措施，提高信息的完整性與準(zhǔn)確性，保證醫(yī)院財(cái)務(wù)工作效率與水平。另外，公立醫(yī)院需要求每位財(cái)務(wù)工作人員在觀念、行為上落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，充分發(fā)揮公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部管理與審計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的功能。通過設(shè)置關(guān)鍵、專門的財(cái)務(wù)崗位，明確各位財(cái)務(wù)工作人員的工作職責(zé)，促進(jìn)財(cái)務(wù)工作人員之間的相互溝通與監(jiān)督。溝通與內(nèi)部監(jiān)督措施的落實(shí)為公立醫(yī)院發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善提供保證，有助于提高公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。另外，公立醫(yī)院還應(yīng)在財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督管理的基礎(chǔ)上，以政府會計(jì)制度要求為依據(jù)，完善相應(yīng)的獎懲激勵制度。

結(jié)語

作為經(jīng)濟(jì)實(shí)體，為了能夠在激烈的市場競爭環(huán)境中占據(jù)有利地位，公立醫(yī)院需要根據(jù)政府會計(jì)制度，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，提高公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平與質(zhì)量。在實(shí)際落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的過程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素，制定對應(yīng)的問題解決措施，為推動公立醫(yī)院的健康、穩(wěn)定發(fā)展提供保證，實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院的社會效益、經(jīng)濟(jì)效益雙豐收。