金融會(huì)計(jì)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)及其防范

摘 要： 在企業(yè)金融會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)工作中，金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)在其業(yè)務(wù)領(lǐng)域的一種表現(xiàn)。在企業(yè)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，體現(xiàn)出不同的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式，也需要有不同的防范與化解辦法，只有加強(qiáng)對(duì)企業(yè)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解，才能促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞： 金融會(huì)計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)防范 公共管理

金融業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，而金融會(huì)計(jì)是金融工作的基礎(chǔ)，如果這個(gè)基礎(chǔ)不牢固，必將會(huì)嚴(yán)重危及金融安全穩(wěn)健運(yùn)行。特別是在金融競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的環(huán)境下，金融會(huì)計(jì)在金融工作中的基礎(chǔ)地位更加突出，作用更加重要。因此，加強(qiáng)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析研究，對(duì)于進(jìn)一步改進(jìn)金融會(huì)計(jì)工作，夯實(shí)金融會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式

（一）會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式

會(huì)計(jì)核算是銀行會(huì)計(jì)的最基本職能，它是整個(gè)資金運(yùn)用的真實(shí)反映。可以說(shuō)，銀行的一切業(yè)務(wù)活動(dòng)都要通過(guò)會(huì)計(jì)信息反映出來(lái)。如果會(huì)計(jì)核算方法不當(dāng)、核算程序不規(guī)范、核算質(zhì)量不高或某個(gè)環(huán)節(jié)失控，就有可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)實(shí)工作中，有的銀行為維護(hù)自身利益，違反金融政策要求，在會(huì)計(jì)信息處理上大做文章，致使會(huì)計(jì)部門(mén)提供的信息資料不真實(shí)、不充分，真賬假表、假賬假表、任意調(diào)整收支科目等現(xiàn)象，掩蓋了信貸資產(chǎn)的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)，影響對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)狀況的客觀評(píng)價(jià)進(jìn)而帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)。從會(huì)計(jì)工作的程序看，結(jié)算編制是最后的環(huán)節(jié)。在銀行業(yè)中，結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)最主要的表現(xiàn)是結(jié)算數(shù)據(jù)不實(shí)，尤其是利潤(rùn)反映不實(shí)。當(dāng)然，這種情況的存在有技術(shù)或制度上的原因，也有人為的因素。

（二）決算編制風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式

如在決算報(bào)表的編報(bào)中，隨意調(diào)整有關(guān)利潤(rùn)、資產(chǎn)質(zhì)量等數(shù)據(jù)，導(dǎo)致決算報(bào)表反映失實(shí);會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要職能。通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督可以促使本單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)合理化、合法化。但是目前金融會(huì)計(jì)監(jiān)督職能軟弱，起不到會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，主要是受經(jīng)營(yíng)理念限制。對(duì)于只求存款數(shù)量、不講存款結(jié)構(gòu)、變相提高存款利率、盲目互相攀比、豪華裝潢?duì)I業(yè)辦公用房、費(fèi)用開(kāi)支增加等這些不合理或不合法的經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)部門(mén)一般無(wú)法起到有力地監(jiān)督作用，而這種經(jīng)營(yíng)的虧損風(fēng)險(xiǎn)往往帶有連鎖反應(yīng)。同時(shí)，在不正當(dāng)利益的驅(qū)動(dòng)下，發(fā)放繞規(guī)模貸款、違章拆借、賬外投資、私設(shè)小金庫(kù)、越權(quán)承兌、貼現(xiàn)銀行匯票等違規(guī)情況屢禁不止，這其中一個(gè)很重要的原因就是會(huì)計(jì)核算監(jiān)督檢查不力，會(huì)計(jì)懲罰制度未跟上，從而變相助長(zhǎng)了違規(guī)經(jīng)營(yíng)情況的蔓延，加大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）結(jié)算編制風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式

從會(huì)計(jì)工作的程序看，結(jié)算編制是最后的環(huán)節(jié)。在銀行業(yè)中，結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)最主要的表現(xiàn)是結(jié)算數(shù)據(jù)的不真實(shí)，其中尤其是利潤(rùn)反映不真實(shí)。當(dāng)然，這種情況的存在，有技術(shù)或制度上的原因，也有人為的因素。從人為的因素來(lái)看，不可忽略的問(wèn)題是虛假性。如有的金融機(jī)構(gòu)為了本單位或其它某種需要，要求會(huì)計(jì)部門(mén)在結(jié)算報(bào)表上做數(shù)字游戲，或虛增利潤(rùn)，或虛減利潤(rùn)，另外，搞賬外賬，想以此取得業(yè)績(jī)考核名次或達(dá)到暗留盈利的目的。結(jié)算利潤(rùn)是反映經(jīng)營(yíng)者最終經(jīng)營(yíng)成果的重要指標(biāo)，其數(shù)據(jù)不實(shí)，不僅會(huì)影響單位，也會(huì)對(duì)上一級(jí)部門(mén)（如總行一級(jí)法人），乃至對(duì)國(guó)家隱藏風(fēng)險(xiǎn)。從技術(shù)或制度的原因來(lái)看，主要是合理性問(wèn)題，如呆賬、壞賬、準(zhǔn)備金的提取比例是否合理，應(yīng)收利息計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)是否合理等。

（四）會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式

主要反映為對(duì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性、合法性和有效性缺乏有效的監(jiān)督而導(dǎo)致的資金損失;存款對(duì)于增強(qiáng)銀行資金實(shí)力、奠定在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的地位無(wú)疑是必需的，但需要注意的是存款既是立行之本，也是支出大戶(hù)。不顧效益擅自或變相提高存款利率，盲目增設(shè)網(wǎng)點(diǎn)機(jī)構(gòu)，草率開(kāi)辦各項(xiàng)新業(yè)務(wù)不計(jì)算資金成本，不搞盈虧臨界點(diǎn)分析等非正?，F(xiàn)象，加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)籌集來(lái)的資金如果運(yùn)用不充分，造成資金在銀行內(nèi)的積壓和閑置，無(wú)效益資產(chǎn)的增加也會(huì)直接影響銀行損益風(fēng)險(xiǎn)。

二、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的成因分析

（一）制度方面的原因

貸款核銷(xiāo)條件過(guò)于嚴(yán)格，即使是有限的呆賬準(zhǔn)備金也用不出去，高估了資產(chǎn)總量;對(duì)應(yīng)收利息的核算，核算期限長(zhǎng)，將不確定收入，提前計(jì)入損益，導(dǎo)致了利潤(rùn)反映嚴(yán)重失實(shí)。1997年以前，我國(guó)金融企業(yè)應(yīng)收未收核算期限為3年，1997年調(diào)整為年，調(diào)整為1年，000年起調(diào)整為半年，但仍高于國(guó)際上通行的應(yīng)收未收利息三個(gè)月的核算期限。以上核算制度規(guī)定上的不完善是形成我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的政策性原因。此外，隨著近年來(lái)我國(guó)金融對(duì)外開(kāi)放不斷擴(kuò)大，金融創(chuàng)新步伐加快，金融新業(yè)務(wù)層出不窮，但與之配套的統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)制度建設(shè)卻相對(duì)滯后，也是形成會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。

（二）體制方面的原因

目前，我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)工作普遍實(shí)行的是受同級(jí)領(lǐng)導(dǎo)體制，特別是在行長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的情況下，會(huì)計(jì)人員對(duì)行長(zhǎng)幾乎是唯命是從，或是逆來(lái)順應(yīng)，結(jié)果造成利潤(rùn)不實(shí)，不良資產(chǎn)大量出現(xiàn)，個(gè)別機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。有市場(chǎng)就有競(jìng)爭(zhēng)，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，然而競(jìng)爭(zhēng)分有序和無(wú)序之分。目前，不公平或惡意競(jìng)爭(zhēng)在金融機(jī)構(gòu)中經(jīng)常發(fā)生。為了拉存款，擅自提高存款利率，為了留住大客戶(hù)，就搞一些小手腳。這些違規(guī)操作的后果一方面擴(kuò)大了成本，另一方面為犯罪提供了條件。現(xiàn)在有很多金融案件的發(fā)生都與違規(guī)操作有關(guān)，事實(shí)上，惡意競(jìng)爭(zhēng)不僅埋下風(fēng)險(xiǎn)的種子，同時(shí)也為犯罪分子提供了滋生的土壤，在這方面教訓(xùn)是深刻的，也是慘重的。這種體制下，會(huì)計(jì)工作獨(dú)立性差，會(huì)計(jì)人員常常出現(xiàn)“頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉捻敳蛔〉默F(xiàn)象，會(huì)計(jì)人員除少數(shù)掛冠而去，大多數(shù)則是。隨波逐流。

（三）管理方面的原因

由于會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的上述特點(diǎn)，致使對(duì)事前、事中的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)檢查防范遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，事后監(jiān)督檢查內(nèi)容針對(duì)性不強(qiáng)，達(dá)不到應(yīng)有的效果。此外，目前對(duì)金融會(huì)計(jì)的監(jiān)管中，普遍存在著重檢查，輕處罰現(xiàn)象，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督約束力不強(qiáng)，難以對(duì)金融會(huì)計(jì)違規(guī)行為起到必要的懲戒作用。目前，金融會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在著不少薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不充分、不深刻、不完整。一是以為內(nèi)部控制就是整章建制，就是各種規(guī)章制度的匯總，忽視了內(nèi)控是一種業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制;二是以為內(nèi)部控制是事后、審計(jì)或管理層的事，與會(huì)計(jì)無(wú)關(guān)或關(guān)系不大，對(duì)會(huì)計(jì)的職能作用沒(méi)有充分認(rèn)識(shí);三是以為內(nèi)部控制就是相互牽制，對(duì)內(nèi)部控制方式、方法與手段沒(méi)有整體認(rèn)知;四是有關(guān)金融企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)指導(dǎo)意見(jiàn)原則性較強(qiáng)，操作性不足;五是制度建設(shè)上存在滯后性。目前，對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督管理主要有人民銀行的監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)督審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督和金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。

（四）人員方面的原因

一是部分金融企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，有的甚至未經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的上崗前培訓(xùn)，日常操作中，防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，有章不循、違章操作的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn);二是個(gè)別會(huì)計(jì)人員喪失職業(yè)道德，品行不端，肆意侵害銀行利益，從而發(fā)生經(jīng)濟(jì)案件;三是會(huì)計(jì)崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的相互制約及牽制。目前，有些金融網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)量達(dá)不到相當(dāng)數(shù)量，人員配備不足，這樣會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置就無(wú)法達(dá)到合理科學(xué)，混崗、兼崗、業(yè)務(wù)處理“一手清現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，潛伏著較大操作風(fēng)險(xiǎn)隱患。

三、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）進(jìn)一步改進(jìn)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度

一是真實(shí)核算資產(chǎn)質(zhì)量。對(duì)貸款質(zhì)量的分類(lèi)，按貸款質(zhì)量五級(jí)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行;對(duì)其它資產(chǎn)的核算，按照賬面價(jià)值和可收回金額孰低原則計(jì)量。同時(shí)，按照各類(lèi)資產(chǎn)的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)，提高提取呆、壞賬準(zhǔn)備比率，適當(dāng)放寬呆、壞賬核銷(xiāo)條件，以體現(xiàn)金融企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性;二是合理確定收入期限。縮短應(yīng)收未收利息核算期限，由目前的六個(gè)月縮短到三個(gè)月。同時(shí)，考慮過(guò)去金融機(jī)構(gòu)應(yīng)收未收利息核算期限長(zhǎng)，形成大量表內(nèi)應(yīng)收未收利息的實(shí)際，對(duì)歷史應(yīng)收利息實(shí)際逐年稅前沖減政策;三是改進(jìn)固定資產(chǎn)折舊辦法。在目前實(shí)際分類(lèi)折舊的基礎(chǔ)上，特別對(duì)電子機(jī)具等技術(shù)更新快的固定資產(chǎn)，實(shí)行加速折舊法;四是適當(dāng)降低金融機(jī)構(gòu)稅負(fù)水平。雖然財(cái)政部、稅務(wù)總局對(duì)降低金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅作出規(guī)定，即從001年起，每年下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)，分三年將營(yíng)業(yè)稅率從8%降至5%。但與國(guó)內(nèi)交通運(yùn)輸、郵電通訊行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅3%相比，同第三產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)相比，金融業(yè)仍是最高的。在金融機(jī)構(gòu)存在大量應(yīng)收未收利息的情況下，稅負(fù)重，形成了金融機(jī)構(gòu)墊付稅金，財(cái)務(wù)信息失真。因此，需進(jìn)一步降低金融機(jī)構(gòu)稅負(fù)水平;五是金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)充分考慮金融創(chuàng)新、金融新業(yè)務(wù)加速發(fā)展趨勢(shì)，制定規(guī)范金融新業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)定，使金融會(huì)計(jì)制度建設(shè)具有超前性，防范金融新業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）改革現(xiàn)行金融會(huì)計(jì)管理體制

一是總行對(duì)各分行和直轄支行實(shí)行會(huì)計(jì)經(jīng)理委派制度，分行對(duì)所轄分支機(jī)構(gòu)實(shí)行會(huì)計(jì)經(jīng)理委派制度。會(huì)計(jì)經(jīng)理的人事關(guān)系隸屬派出行，工作關(guān)系由派出行財(cái)會(huì)部和派入行雙重管理;二是建立委派會(huì)計(jì)經(jīng)理資格制度。委派會(huì)計(jì)經(jīng)理必須符合《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的任職資格，德才兼?zhèn)洌哂休^高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，經(jīng)委派人員管理機(jī)構(gòu)按有關(guān)程序考核確認(rèn)后，報(bào)行領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)其委派資格;三是賦予會(huì)計(jì)委派經(jīng)理與履行職責(zé)相當(dāng)?shù)臋?quán)力。主要包括：依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)力;重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)研究的參與權(quán);重要業(yè)務(wù)審核權(quán);對(duì)下級(jí)行會(huì)計(jì)經(jīng)理任免的專(zhuān)業(yè)審批權(quán)等;四是明確委派會(huì)計(jì)經(jīng)理的義務(wù)和職責(zé)。委派會(huì)計(jì)經(jīng)理必須積極支持、配合、協(xié)助單位負(fù)責(zé)人合法依章經(jīng)營(yíng)，尊重班子的意見(jiàn)，維護(hù)單位的經(jīng)濟(jì)利益，做好領(lǐng)導(dǎo)的參謀助手;嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并根據(jù)本單位實(shí)際，補(bǔ)充制定會(huì)計(jì)工作單項(xiàng)考核辦法、實(shí)施細(xì)則，報(bào)上級(jí)批準(zhǔn)后組織實(shí)施;正確使用會(huì)計(jì)科目，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映和核算各項(xiàng)業(yè)務(wù)，提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息;加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控建設(shè);及時(shí)完成單位領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)會(huì)計(jì)部門(mén)交辦的其他工作等;五是建立對(duì)委派會(huì)計(jì)經(jīng)理的考核制度。堅(jiān)持日常考核、定期考核、年終考核相結(jié)合的辦法，對(duì)考核為稱(chēng)職的繼續(xù)留任，對(duì)考核為不稱(chēng)職的及時(shí)調(diào)整;六是建立委派會(huì)計(jì)經(jīng)理定期輪換制度。凡在同一單位擔(dān)任會(huì)計(jì)經(jīng)理3-5年的，必須進(jìn)行輪換，這樣有利于防范會(huì)計(jì)經(jīng)理在一個(gè)單位待的時(shí)間較長(zhǎng)，而引發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)，有利于會(huì)計(jì)委派制度職能作用的發(fā)揮。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

首先，在崗位設(shè)置上、人員配備上對(duì)會(huì)計(jì)工作適度傾斜，真正把那些熱愛(ài)會(huì)計(jì)工作崗位、德才兼?zhèn)涞母刹颗鋫涞綍?huì)計(jì)工作崗位。會(huì)計(jì)人員數(shù)量要符合內(nèi)控要求，堅(jiān)決杜絕混崗、兼崗等現(xiàn)象;其次，重視對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的教育、培訓(xùn)、管理。教育、培訓(xùn)的重點(diǎn)要突出基本會(huì)計(jì)制度、基本操作程序、電子計(jì)算機(jī)知識(shí)等應(yīng)知應(yīng)會(huì)內(nèi)容。要定期、不定期地開(kāi)展愛(ài)崗敬業(yè)教育，政策法紀(jì)教育，警示教育，做到警鐘長(zhǎng)鳴。要切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的日常管理和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)異常行為，要及時(shí)了解掌握情況，有針對(duì)性地開(kāi)展思想政治工作，做到防患于未然。第三，要積極支持會(huì)計(jì)人員的工作，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，積極鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則，弘揚(yáng)“三鐵精神，不做假賬，在金融行業(yè)構(gòu)筑起防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的牢固防線(xiàn)。

在我國(guó)金融改革發(fā)展進(jìn)程中，雖然不可能完全避免金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但只要我們高度重視金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范化解工作，加強(qiáng)對(duì)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)的研究分析，找準(zhǔn)形成風(fēng)險(xiǎn)的癥結(jié)，并從體制、制度、操作手段、監(jiān)督、人員管理等各個(gè)方面積極采取有效措施，提高防范化解金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作水平，就會(huì)使金融會(huì)計(jì)減少事最低度，從而進(jìn)一步夯實(shí)金融會(huì)計(jì)這個(gè)基礎(chǔ)，推動(dòng)我國(guó)金融改革發(fā)展不斷取得新的進(jìn)步。

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[5]王笑妍 強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的若干思考[J].經(jīng)營(yíng)管理者，01（）.

（衷培圓，華東政法大學(xué)政治學(xué)與公共管理學(xué)院）