區(qū)塊鏈技術(shù)及其對(duì)事務(wù)所審計(jì)的影響

摘 要： 區(qū)塊鏈技術(shù)由于其傳遞信息的高效性和真實(shí)性，以及審計(jì)行業(yè)傳輸信息存在延遲性和處事效率低下的情況而備受審計(jì)行業(yè)青睞。區(qū)塊鏈技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，可進(jìn)一步提高審計(jì)效率。文章首先對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)進(jìn)行陳述，繼而根據(jù)證監(jiān)會(huì)所發(fā)布的會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政處罰公告找出目前事務(wù)所審計(jì)流程的缺陷所在，最后指出區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)于事務(wù)所審計(jì)的影響。

關(guān)鍵詞： 區(qū)塊鏈 互聯(lián)網(wǎng) 事務(wù)所審計(jì)

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，數(shù)據(jù)的種類(lèi)以及數(shù)量暴增，對(duì)于審計(jì)行業(yè)而言更是面臨著較大的壓力。人力成本、數(shù)據(jù)處理、繁瑣的審計(jì)流程等一定程度上對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的高效開(kāi)展產(chǎn)生了不良影響。雖然近幾年互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的逐漸普及可以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作人員在處理數(shù)據(jù)方面更為便捷快速，可是新的問(wèn)題也隨之而來(lái)。目前，數(shù)據(jù)量暴增的背景下如何及時(shí)高效地處理業(yè)務(wù)，對(duì)于事務(wù)所審計(jì)而言依舊是難以攻克的問(wèn)題。同時(shí)，數(shù)據(jù)的真實(shí)性、效率和安全性也難以得到保證，這三點(diǎn)直接關(guān)系到事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)質(zhì)量，更是關(guān)系到事務(wù)所的聲譽(yù)。區(qū)塊鏈技術(shù)是近兩年來(lái)新興的技術(shù)，依托于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，其所擁有的數(shù)據(jù)方面的安全性、完整性、不可篡改性等特點(diǎn)是審計(jì)行業(yè)所亟須的。

一、區(qū)塊鏈含義及特點(diǎn)

區(qū)塊鏈（Blockchain）是比特幣等數(shù)字貨幣的技術(shù)基礎(chǔ)，《014-016全球比特幣發(fā)展研究報(bào)告》指出，區(qū)塊鏈?zhǔn)潜忍貛诺牡讓蛹夹g(shù)和基礎(chǔ)架構(gòu)，其本質(zhì)是一種特殊的數(shù)據(jù)庫(kù)，與其他數(shù)據(jù)庫(kù)最大區(qū)別在于其去中心化的特點(diǎn)，這也是區(qū)塊鏈技術(shù)能夠保證其所包含數(shù)據(jù)安全完整性的重要依據(jù)。從其英文中我們可以比較直觀的翻譯為數(shù)據(jù)塊和數(shù)據(jù)塊之間連接起來(lái)形成的鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)塊是利用密碼學(xué)方法關(guān)聯(lián)在一起，每一個(gè)區(qū)塊鏈中都包含著一次比特幣網(wǎng)絡(luò)交易的相關(guān)信息，主要用于驗(yàn)證其信息的有效性和生成下一個(gè)區(qū)塊。區(qū)塊鏈所包含的不僅僅是一種技術(shù)，而是包含點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸、密碼學(xué)計(jì)算、分布式存儲(chǔ)信息等多種高級(jí)計(jì)算機(jī)技術(shù)。區(qū)塊鏈特點(diǎn)如下：

（一）分布式

區(qū)塊鏈采用分布式數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)對(duì)網(wǎng)絡(luò)上發(fā)生的一切交易進(jìn)行記錄，使用者們可以通過(guò)區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中的任意一個(gè)節(jié)點(diǎn)將已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)數(shù)據(jù)傳遞到網(wǎng)絡(luò)上。同時(shí)，這些上傳的數(shù)據(jù)不僅僅可以在上傳的節(jié)點(diǎn)上查詢(xún)到，在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)上的其他節(jié)點(diǎn)也可以接收存儲(chǔ)。數(shù)據(jù)更新時(shí)，只需在眾多節(jié)點(diǎn)中的一個(gè)進(jìn)行更新，那么其余的節(jié)點(diǎn)也會(huì)同時(shí)同步更新，確保網(wǎng)絡(luò)上信息的一致性。不僅如此，若其中一個(gè)節(jié)點(diǎn)的內(nèi)容丟失或者遭到外來(lái)攻擊，其余的節(jié)點(diǎn)信息并不會(huì)受到影響，進(jìn)而保證網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的完整性。分布式特點(diǎn)極大地保證了歷史交易信息的完整性和一致性。

（二）去中心化

在前面的概述中提及區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N特殊的去中心化的數(shù)據(jù)庫(kù)。去中心化意味著沒(méi)有單一的中心化服務(wù)器，這是計(jì)算機(jī)技術(shù)的重大突破。在之前有中心化服務(wù)器的相關(guān)技術(shù)中，中心化服務(wù)器是整項(xiàng)技術(shù)的核心，很容易被外來(lái)攻擊對(duì)象“瞄準(zhǔn)，一旦中心化服務(wù)器受到不可挽回的重大損害，就意味著其中存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)很可能已經(jīng)泄露或者被篡改。去中心化等同于沒(méi)有單一的攻擊入口，若攻擊個(gè)別節(jié)點(diǎn)，則區(qū)塊鏈特有的分布式特點(diǎn)無(wú)疑使這樣的攻擊毫無(wú)用處。前面說(shuō)過(guò)，在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中，個(gè)別節(jié)點(diǎn)受到攻擊對(duì)于整體網(wǎng)絡(luò)總賬的安全性沒(méi)有影響。

（三）透明度高

在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)上的所有數(shù)據(jù)，除了部分被加密處理過(guò)的核心信息，其他相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)全網(wǎng)公開(kāi)。工作人員或者使用者，只要得到授權(quán)，就可以通過(guò)接口查詢(xún)區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)上已有的信息，大大提升了數(shù)據(jù)的透明度。這種透明度高的特性對(duì)于監(jiān)管行業(yè)至關(guān)重要，例如在審計(jì)行業(yè)中，能夠有效解決審計(jì)單位和被審計(jì)單位之間由于信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并且可以進(jìn)一步提高被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的可審計(jì)性，也為持續(xù)審計(jì)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

（四）真實(shí)性和不可篡改性

由于區(qū)塊鏈應(yīng)用了共識(shí)機(jī)制，使所有節(jié)點(diǎn)通過(guò)預(yù)先設(shè)定的規(guī)則，自發(fā)地判定每一筆記錄的真實(shí)性，最終將這些被判定為真實(shí)的數(shù)據(jù)計(jì)入?yún)^(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)之中。反之，若輸入了錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)，共識(shí)機(jī)制算法下的各個(gè)節(jié)點(diǎn)不會(huì)接受輸入的數(shù)據(jù)。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)的共識(shí)機(jī)制可排除錯(cuò)誤數(shù)據(jù)的錄入。而且，通過(guò)區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中的某個(gè)節(jié)點(diǎn)將數(shù)據(jù)輸入，其他節(jié)點(diǎn)會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行同步更新，之后數(shù)據(jù)就不得進(jìn)行更改和刪除，整個(gè)過(guò)程具有不可逆轉(zhuǎn)性。該過(guò)程簡(jiǎn)化了數(shù)據(jù)處理流程，亦保持了數(shù)據(jù)的可追溯性。

（五）數(shù)字化

區(qū)塊鏈的技術(shù)來(lái)源包括PP技術(shù)、非對(duì)稱(chēng)加密算法、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)等。由于數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的使用，使區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)上大多數(shù)交易最后以數(shù)字的形式呈現(xiàn)出來(lái)。在設(shè)置好相關(guān)技術(shù)程序的前提下，區(qū)塊鏈可實(shí)現(xiàn)智能合約和交易自動(dòng)程序，最終結(jié)果是以數(shù)字化的形式存儲(chǔ)于體系之中。這種數(shù)字化的特性為使用者降低了使用區(qū)塊鏈的技術(shù)成本。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)存在的問(wèn)題

從表1中可以明顯看出，在審計(jì)程序方面出現(xiàn)問(wèn)題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不少：有部分事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中由于繁瑣的審計(jì)程序執(zhí)行不到位或者干脆就沒(méi)有執(zhí)行的情況而受到證監(jiān)會(huì)處罰。同時(shí)，還有幾家事務(wù)所本身承接審計(jì)任務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高。

現(xiàn)在大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)依據(jù)所接審計(jì)業(yè)務(wù)的等級(jí)選擇派出的審計(jì)團(tuán)隊(duì)規(guī)模，但不可否認(rèn)的是，目前要進(jìn)行如此完整?且繁瑣的審計(jì)程序，在人力資源方面還是有所欠缺。在審計(jì)人員并不是很充足的前提下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所若想提升審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，讓審計(jì)工作快速高效地進(jìn)行，必要應(yīng)用新進(jìn)的技術(shù)，以此減少不必要的人力資源浪費(fèi)。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)事務(wù)所審計(jì)的影響

（一）促進(jìn)審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低

在事務(wù)所審計(jì)工作中，審計(jì)團(tuán)隊(duì)管理人總是希望在快速高效地進(jìn)行審計(jì)工作的同時(shí)，能夠較大程度上降低審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位存在的虛假交易和賬目核對(duì)問(wèn)題一直是事務(wù)所審計(jì)的重中之重。由于這部分內(nèi)容是被審計(jì)單位提供的，因此審計(jì)團(tuán)隊(duì)需要耗費(fèi)較多精力查找賬目中的漏洞以及交易存在的問(wèn)題，還可能因?yàn)閷徲?jì)人員的錯(cuò)漏而沒(méi)有找到問(wèn)題所在，這都在無(wú)形之中加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)記錄的交易數(shù)據(jù)和相關(guān)的賬目信息不會(huì)被篡改，并且由于共享機(jī)制的制約，區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)上的數(shù)據(jù)如果要修改，需要使網(wǎng)絡(luò)中絕大部分的節(jié)點(diǎn)的認(rèn)可才行，這使得被審計(jì)單位財(cái)務(wù)造假和賬目信息核對(duì)出現(xiàn)問(wèn)題的可能性從源頭大大降低。

（二）提高審計(jì)工作效率

通過(guò)表1我們可以看出，在審計(jì)程序中出現(xiàn)頻率較高的一個(gè)問(wèn)題是函證程序處理不到位。函證是典型的事務(wù)所審計(jì)中繞不開(kāi)，又需要人手且等待時(shí)間較長(zhǎng)的繁瑣型審計(jì)程序。對(duì)于這一類(lèi)型的審計(jì)程序，若企業(yè)能夠在區(qū)塊鏈開(kāi)放API數(shù)據(jù)接口，那么雙方之間的信息傳遞可以實(shí)現(xiàn)分鐘級(jí)甚至是秒級(jí)回應(yīng)。例如，以往向銀行函證，需要提前向相應(yīng)銀行提交詢(xún)證函，在銀行方便的時(shí)候可以當(dāng)天拿回，不然就需要銀行日后郵寄回事務(wù)所。若區(qū)塊鏈技術(shù)可以得到應(yīng)用，那審計(jì)人員無(wú)需親自去銀行，銀行的函證也可以在幾分鐘內(nèi)完成，加快貨幣資金方面的審計(jì)流程，若有問(wèn)題，亦可以盡早指出。這樣下來(lái)，審計(jì)人員可以省去大量詢(xún)問(wèn)和函證的程序，進(jìn)而提升審計(jì)效率。

（三）顯著降低審計(jì)數(shù)據(jù)被攻擊的風(fēng)險(xiǎn)

目前的事務(wù)所審計(jì)的相關(guān)審計(jì)資料和信息都被存儲(chǔ)在中心化的服務(wù)器中，這種類(lèi)型的服務(wù)器很容易受到外來(lái)攻擊，導(dǎo)致里面的資源信息丟失。若將信息通過(guò)節(jié)點(diǎn)存儲(chǔ)到區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中，區(qū)塊鏈獨(dú)有的去中心化特點(diǎn)和分布式特點(diǎn)，即便哪個(gè)節(jié)點(diǎn)的信息受到攻擊篡改，也并不影響其他節(jié)點(diǎn)儲(chǔ)存的內(nèi)容，全網(wǎng)總賬的安全性可以得到保障。這樣的存儲(chǔ)方式提高了徹底毀壞審計(jì)數(shù)據(jù)的成本。另一個(gè)角度來(lái)看，只有成本“門(mén)檻大大提高，某些有心人的違法行為才會(huì)收斂，相對(duì)就會(huì)降低審計(jì)數(shù)據(jù)被攻擊的可能性。

（四）促進(jìn)全面審計(jì)，提升審計(jì)質(zhì)量

在傳統(tǒng)審計(jì)中，由于數(shù)據(jù)量龐大、獲取難度大以及分析數(shù)據(jù)困難的原因，使得審計(jì)人員采用抽樣審計(jì)的方式進(jìn)行審計(jì)工作。審計(jì)人員根據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)挑選出需要檢驗(yàn)的樣本，依據(jù)樣本的情況判定整體性質(zhì)。抽樣審計(jì)雖然可以一定程度上降低審計(jì)成本，但無(wú)疑會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，區(qū)塊鏈技術(shù)可以相應(yīng)降低事務(wù)所審計(jì)中的人力成本，使審計(jì)人員能夠快速解決零碎的瑣事，將更多的精力放在重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目上。同時(shí)，全面審計(jì)相比于傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)方式，能夠進(jìn)一步提高事務(wù)所審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，審計(jì)質(zhì)量是事務(wù)所信譽(yù)的“金字招牌，提高審計(jì)質(zhì)量可以進(jìn)一步提升其審計(jì)業(yè)績(jī)。區(qū)塊鏈本身就是一個(gè)大型去中心化的數(shù)據(jù)庫(kù)，每時(shí)每刻所有節(jié)點(diǎn)的信息都在同步更新，可以真正地實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)。

事務(wù)所審計(jì)是我國(guó)審計(jì)行業(yè)的重要組成部分，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展有著十分重要的監(jiān)督職能和推動(dòng)作用。目前新興的區(qū)塊鏈技術(shù)能夠極大地提升審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然區(qū)塊鏈在事務(wù)所審計(jì)應(yīng)用方面還在實(shí)驗(yàn)階段，但可以預(yù)見(jiàn)，該技術(shù)必會(huì)為我國(guó)事務(wù)所審計(jì)帶來(lái)巨大的變革。

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（陳凌逍，青島科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）