基于COSO框架體系的企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化探討

王方圓 顧全根

摘 要：在競爭激烈的市場環(huán)境中，企業(yè)要確保長期、穩(wěn)定的發(fā)展，其內(nèi)部控制的合理性及運(yùn)行的有效性至關(guān)重要，只有提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，才能使企業(yè)持續(xù)發(fā)展。本文介紹了企業(yè)內(nèi)部控制及其框架體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問題進(jìn)行了分析，并基于COSO框架體系提出了優(yōu)化的具體措施，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系優(yōu)化有一定的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：COSO;內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)為了確保可持續(xù)發(fā)展，要不斷優(yōu)化內(nèi)部控制體系，提高自身風(fēng)險(xiǎn)防范能力，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。本文擬在闡述COSO內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問題進(jìn)行分析，并提出內(nèi)部控制優(yōu)化的具體措施。

一、COSO內(nèi)部控制框架體系

（一）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指企業(yè)為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保法律法規(guī)和制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制的原則有：1.合法性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合法律法規(guī)和監(jiān)管要求。2.全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部的全體員工，覆蓋企業(yè)各業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，滲透到企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，避免內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞。3.重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)。4.有效性原則。內(nèi)部控制的實(shí)施有助于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。5.成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)在保證控制有效性的前提下，必須考慮成本效益原則。

（二）COSO內(nèi)部控制框架

20世紀(jì)九十年代初，一些專業(yè)組織針對(duì)內(nèi)部管理提出了較為系統(tǒng)的管理框架，標(biāo)志著COSO報(bào)告的誕生。COSO內(nèi)部控制框架包括：1.內(nèi)部環(huán)境。是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)、人力資源、企業(yè)文化等。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提條件是設(shè)立目標(biāo)，管理層針對(duì)目標(biāo)確定和管理風(fēng)險(xiǎn)。3.控制活動(dòng)。制定風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度范圍之內(nèi)。4.信息與溝通。相關(guān)的信息要及時(shí)被識(shí)別、掌握，并確保信息在企業(yè)內(nèi)部、外部之間有效溝通和利用。5.內(nèi)部監(jiān)督。通過持續(xù)的監(jiān)控行為、獨(dú)立的評(píng)估或兩者的結(jié)合來實(shí)現(xiàn)監(jiān)督內(nèi)部控制體系運(yùn)行的有效性及其質(zhì)量狀況。

二、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

企業(yè)一般對(duì)各職能部門都設(shè)立了一些操作流程，但往往只是停留在制度層面，在業(yè)務(wù)過程中沒有很好貫徹與執(zhí)行，內(nèi)部控制總體上還缺乏規(guī)范性。下面從內(nèi)部控制要素層面和主要業(yè)務(wù)活動(dòng)層面進(jìn)行現(xiàn)狀分析。

（一）內(nèi)部控制要素層面現(xiàn)狀分析

1.內(nèi)部環(huán)境分析

內(nèi)部環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制整體運(yùn)行有決定性影響。企業(yè)內(nèi)部控制涉及全部員工，員工的職業(yè)素質(zhì)對(duì)內(nèi)部控制起著關(guān)鍵性作用。企業(yè)銷生產(chǎn)經(jīng)營人員一般占比較高，往往超過一半，是企業(yè)日常經(jīng)營的主體人群;財(cái)務(wù)、行政人員占比較低。企業(yè)員工整體受教育程度往往偏低，高中及以下學(xué)歷占一半以上，不利于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析

及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)分析，不僅可以保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全，也能夠保證企業(yè)的經(jīng)營效率。企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重視程度參差不一，對(duì)經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)報(bào)告的合法合規(guī)影響較大。

3.控制活動(dòng)分析

企業(yè)的控制活動(dòng)普遍存在執(zhí)行力不夠，在貨幣資金控制不相容職務(wù)分離和授權(quán)批準(zhǔn)方面也容易存在問題。企業(yè)不能及時(shí)盤點(diǎn)現(xiàn)金，會(huì)計(jì)和出納不對(duì)賬，易造成資金賬目混亂的局面。

4.信息與溝通分析

作為內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)，有效的信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著極其重要的作用。企業(yè)信息系統(tǒng)平臺(tái)的完善程度不一，對(duì)日常管理中信息傳遞的及時(shí)性有明顯差異。

5.內(nèi)部監(jiān)督分析

內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督的重要形式，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員往往來自于財(cái)務(wù)或其他部門，專職人員少、兼職現(xiàn)象嚴(yán)重，影響了監(jiān)督作用的發(fā)揮。

（二）內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面現(xiàn)狀分析

1.采購業(yè)務(wù)現(xiàn)狀分析

存在企業(yè)采購供應(yīng)商的選擇、議價(jià)及商品驗(yàn)收都由辦公室進(jìn)行，采購員一人完成采購活動(dòng)的所有環(huán)節(jié)，易發(fā)生不廉潔現(xiàn)象，影響商品價(jià)格的公允性。同時(shí)，企業(yè)采購計(jì)劃缺乏超前意識(shí)，一般都要在各設(shè)備部件損壞或缺失后才進(jìn)行購買，勢必影響設(shè)備的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.報(bào)銷業(yè)務(wù)現(xiàn)狀分析

企業(yè)在報(bào)銷業(yè)務(wù)方面報(bào)銷流程存在過繁或過簡，沒有固定的報(bào)銷流程，出現(xiàn)職責(zé)相容的現(xiàn)象，容易產(chǎn)生舞弊的情況。如出現(xiàn)偽造簽字，偽造報(bào)銷數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。

3.往來結(jié)算業(yè)務(wù)現(xiàn)狀分析

企業(yè)在暫收/暫付、應(yīng)收/應(yīng)付等債權(quán)債務(wù)往來結(jié)算業(yè)務(wù)上，往往沒有嚴(yán)格的及時(shí)清算手續(xù)規(guī)定，這種松懈的往來結(jié)算管理容易產(chǎn)生壞賬損失的情況。

4.資產(chǎn)管理現(xiàn)狀分析

企業(yè)的管理意識(shí)相對(duì)淡薄，對(duì)資產(chǎn)管理的認(rèn)識(shí)不到位，重購置、輕管理的思想仍然普遍存在，缺乏合理的資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)和流動(dòng)機(jī)制，造成資源配置不合理、不均勻等問題。

三、基于COSO框架體系的企業(yè)內(nèi)部控制存在問題

（一）內(nèi)部控制要素層面問題分析

1.內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制理解不夠深入，難以做到隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化做出相應(yīng)反應(yīng)。因此，要加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，提高其對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，以有利于提升其執(zhí)行內(nèi)部控制的能力。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)包括內(nèi)部、外部風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要是相關(guān)負(fù)責(zé)人預(yù)估不及時(shí)或針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)未采取應(yīng)對(duì)措施，產(chǎn)生諸多不利于企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)象。同時(shí)，企業(yè)無法準(zhǔn)確評(píng)估外部風(fēng)險(xiǎn)，也就無法根據(jù)市場競爭環(huán)境以及社會(huì)發(fā)展變化來及時(shí)調(diào)整經(jīng)營目標(biāo)，導(dǎo)致內(nèi)部控制不能有效全面落實(shí)，戰(zhàn)略目標(biāo)也無法全面完成。

3.控制活動(dòng)

企業(yè)往往缺乏內(nèi)部制衡機(jī)制，對(duì)管理系統(tǒng)缺乏控制力，法人治理結(jié)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。往往強(qiáng)調(diào)管理精簡，董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊，董事會(huì)的職能未能發(fā)揮。

4.信息與溝通

企業(yè)一般都沒有形成一套完整的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)體系和有效的機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通的準(zhǔn)確性和及時(shí)性水平較低，影響風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)應(yīng)和處理，不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

5.內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督法律制度不健全，企業(yè)容易出現(xiàn)監(jiān)督方面的問題。內(nèi)部管理是一項(xiàng)動(dòng)態(tài)的工作，內(nèi)部控制也會(huì)隨著企業(yè)的變化而變化。企業(yè)往往對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督不夠，影響內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性及其質(zhì)量。

（二）內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面問題分析

1.采購業(yè)務(wù)

主要存在的問題是：（1）采購管理體系設(shè)置不合理。采購業(yè)務(wù)沒有集中管理，造成重復(fù)采購現(xiàn)象比較嚴(yán)重。（2）采購業(yè)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督不夠。容易出現(xiàn)采購成本過高、采購批量不合理等問題。（3）采購計(jì)劃安排不合理。由于市場預(yù)測不夠準(zhǔn)確，往往造成庫存短缺或積壓的現(xiàn)象。（4）采購渠道選擇不合理。容易造成采購成本忽高忽低，材料質(zhì)量不穩(wěn)定等問題。

2.報(bào)銷業(yè)務(wù)

企業(yè)報(bào)銷流程一般較完善，費(fèi)用報(bào)銷經(jīng)過審核、復(fù)審、審批、支付的流程，相關(guān)職責(zé)也進(jìn)行了分離。但存在流程執(zhí)行不嚴(yán)格，費(fèi)用報(bào)銷中出現(xiàn)虛報(bào)費(fèi)用、偽造單據(jù)、重復(fù)報(bào)銷等舞弊現(xiàn)象。

3.往來結(jié)算業(yè)務(wù)

在往來結(jié)算業(yè)務(wù)中，存在清算機(jī)制不健全，容易造成壞賬損失。同時(shí)，還存在各種應(yīng)收/暫付款項(xiàng)，結(jié)算/催收不及時(shí)等問題。

4.資產(chǎn)管理

資產(chǎn)管理方法相對(duì)落后，缺乏相應(yīng)制度約束，容易造成資產(chǎn)賬實(shí)不符的狀況。資產(chǎn)盤點(diǎn)往往流于形式，對(duì)于已經(jīng)報(bào)廢或者丟失的資產(chǎn)沒有及時(shí)入賬處理。對(duì)資產(chǎn)日常管理沒有足夠的重視，缺乏必要的內(nèi)部控制措施。

四、基于COSO框架的企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化措施

（一）內(nèi)部控制要素層面優(yōu)化

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

要完善的獨(dú)立董事制度，以更好地監(jiān)督管理層;設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，以加強(qiáng)內(nèi)部控制強(qiáng)度;設(shè)置預(yù)算委員會(huì)，以促使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益;建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，以提高企業(yè)資產(chǎn)安全性和會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性。

2.完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系

要樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，針對(duì)每個(gè)可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，制定相應(yīng)的預(yù)防措施，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析以及報(bào)告等，從而有效控制風(fēng)險(xiǎn)。

3.提高控制活動(dòng)有效性

為了使內(nèi)部控制系統(tǒng)有效地工作，對(duì)不同的控制環(huán)節(jié)要授予不同的權(quán)力。但是，權(quán)力的授予也要掌握“度”的限制，在具體授權(quán)中要全面準(zhǔn)確把握，以確保經(jīng)營決策體系的有效運(yùn)行。

4.強(qiáng)化信息與溝通機(jī)制

應(yīng)完善的有：應(yīng)及時(shí)從企業(yè)內(nèi)部、外部獲取有效真實(shí)的信息，通過整理后及時(shí)提交管理層;管理層要向相關(guān)人員提供詳細(xì)的信息，以更有效地行使各自的職責(zé);管理層應(yīng)聽取廣大員工的意見和建議，以提高企業(yè)的整體水平。

5.健全內(nèi)部監(jiān)督體系

優(yōu)化內(nèi)容主要包括：（1）建立基于預(yù)防的監(jiān)控防線，以確保相互制約和相互牽制。（2）通過檢查為主的堵防方式，對(duì)所有部門進(jìn)行日常性、突發(fā)性和定期性檢查。（3）建立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保能隨時(shí)出具客觀真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。

（二）內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面優(yōu)化

1.采購業(yè)務(wù)優(yōu)化

采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)最基本的原則是相互牽制，必須考慮橫向和縱向的控制關(guān)系。在橫向關(guān)系上，完成某個(gè)環(huán)節(jié)的工作需要相互獨(dú)立的兩個(gè)或以上部門和人員來協(xié)調(diào)運(yùn)作，相互監(jiān)督、相互制約和相互證明;在縱向關(guān)系上，完成某項(xiàng)工作需要經(jīng)過相互獨(dú)立的兩個(gè)或以上崗位和環(huán)節(jié)，以使上下級(jí)相互監(jiān)督、相互牽制。

2.報(bào)銷業(yè)務(wù)優(yōu)化

企業(yè)可從以下方面進(jìn)行優(yōu)化：（1）完善審批流程。加強(qiáng)報(bào)銷業(yè)務(wù)流程控制和授權(quán)審批控制。（2）建立簽字樣本。對(duì)業(yè)務(wù)流程中的簽字，財(cái)務(wù)人員審核時(shí)嚴(yán)格與簽字樣本進(jìn)行核對(duì)，防止偽造簽字。（3）不相容職務(wù)分離。對(duì)報(bào)銷經(jīng)辦、審核、批準(zhǔn)、付款、審計(jì)等職務(wù)進(jìn)行分離，以防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)舞弊行為。

3.往來結(jié)算業(yè)務(wù)優(yōu)化

主要優(yōu)化有：（1）加強(qiáng)往來結(jié)算賬戶的管理。全面加強(qiáng)往來款項(xiàng)的源頭管理，提高往來賬款的質(zhì)量。（2）定期檢查往來賬款余額。分析往來賬款的賬戶余額并與客戶保持聯(lián)系。（3）建立往來結(jié)算清算機(jī)制。財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)往來賬款實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤，建立積極的清算機(jī)制，以提高往來結(jié)算管理效率。

4.資產(chǎn)管理優(yōu)化

有效的企業(yè)資產(chǎn)管理措施必須能夠?qū)崿F(xiàn)更高的資產(chǎn)可用性、可靠性以及性能。要優(yōu)化資產(chǎn)管理方法，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)資產(chǎn)的日常管理，維護(hù)資產(chǎn)的安全完整。

結(jié)束語：

良好的企業(yè)內(nèi)部控制可以提高企業(yè)管理效率，更好地完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。 在內(nèi)部控制實(shí)施過程中，企業(yè)應(yīng)從控制要素和控制業(yè)務(wù)對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化，以使內(nèi)部控制真正地發(fā)揮其作用。隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制重視程度的提高，其在改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略中的作用會(huì)越來越明顯。

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作者簡介：王方圓（1999-），女，周口市人，蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)生。研究方向：內(nèi)部控制;通訊作者：顧全根（1963-），男，浙江省蘇州市人，蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，教授，研究方向：內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)共享。