新形勢(shì)下企業(yè)納稅籌劃的若干風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避策略

戴曉慶

摘 要：為維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，創(chuàng)造良好經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國(guó)近些年不斷調(diào)整稅務(wù)政策，針對(duì)不同情況，做出了不同規(guī)定，稅務(wù)法律法規(guī)越來(lái)越細(xì)致，企業(yè)納稅籌劃需要面對(duì)更多新情況。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，合理避稅，減輕稅負(fù)，就要正視納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)和類(lèi)型，將風(fēng)險(xiǎn)降低到承受能力范圍內(nèi)。因此，本文將針對(duì)新形勢(shì)下企業(yè)納稅籌劃的若干風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)探討，并提出合理建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理;稅務(wù)法規(guī);企業(yè)稅務(wù);風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避;稅務(wù)籌劃

引 言

新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整，使得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，經(jīng)營(yíng)成本增長(zhǎng)，利潤(rùn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，面對(duì)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，做好納稅籌劃，合理節(jié)稅增效顯得十分必要。但企業(yè)納稅籌劃伴隨著風(fēng)險(xiǎn)，如：政策風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)等等。風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生將對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理造成負(fù)面影響，甚至使企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失。因此，企業(yè)面對(duì)不同稅務(wù)政策、納稅條件，應(yīng)做好納稅籌劃，靈活選擇納稅方式，科學(xué)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化和價(jià)值最大化目標(biāo)。

1納稅籌劃的必要性

1.1有利于企業(yè)資源配置結(jié)構(gòu)優(yōu)化

改革開(kāi)放后，中國(guó)市場(chǎng)開(kāi)放程度提高，國(guó)際品牌具備品牌優(yōu)勢(shì)、技術(shù)優(yōu)勢(shì)、市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)，國(guó)內(nèi)企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，利潤(rùn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，生產(chǎn)和發(fā)展舉步維艱[1]。例如，歐萊雅為進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，打價(jià)格戰(zhàn)，2003年國(guó)內(nèi)風(fēng)頭正盛的護(hù)膚品品牌“小護(hù)士”迅速衰敗，被對(duì)手歐萊雅收購(gòu)，歐萊雅收購(gòu)小護(hù)士目的是為旗下“卡尼爾”鋪路，“清場(chǎng)”同類(lèi)產(chǎn)品，并利用小護(hù)士銷(xiāo)售渠道做大產(chǎn)品，小護(hù)士很快便消失在大眾視野，從活躍品牌變的默默無(wú)聞。面對(duì)激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)要想穩(wěn)定發(fā)展，保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)運(yùn)營(yíng)能力，就要合理配置資源，物盡其用才能實(shí)現(xiàn)利益最大化。企業(yè)根據(jù)納稅條件，選擇較輕納稅方案，合理配置資源，便可減少企業(yè)本期現(xiàn)金的流出，增加流動(dòng)資金，為持續(xù)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造有利條件。

1.2有利于更好的應(yīng)對(duì)稅務(wù)法規(guī)要求

目前我國(guó)處于產(chǎn)業(yè)調(diào)整，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，針對(duì)市場(chǎng)環(huán)境，經(jīng)濟(jì)發(fā)展局勢(shì)，要對(duì)稅務(wù)政策作出及時(shí)調(diào)整，使之適合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促使經(jīng)濟(jì)在速度、比例、效益等方面平衡發(fā)展。從2017年開(kāi)始到2019年，三年之間，我國(guó)稅務(wù)政策進(jìn)行了三次調(diào)整[2]。一旦稅收政策法規(guī)發(fā)生變化，企業(yè)原有報(bào)稅方案便不能完全適用。通過(guò)納稅籌劃便可迅速將稅收意圖融入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，更好的貫徹和應(yīng)對(duì)新稅務(wù)法規(guī)要求，趨利避害，科學(xué)選擇納稅方案，降低稅務(wù)成本，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

1.3有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，關(guān)鍵在于控本增效。因此，做好納稅籌劃，節(jié)稅控本至關(guān)重要。企業(yè)通過(guò)納稅籌劃調(diào)控資金流向，便可節(jié)稅，擴(kuò)大收益，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)，目前很多企業(yè)都在采用納稅籌劃來(lái)節(jié)稅增效，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。例如，山東濟(jì)南山花設(shè)備銷(xiāo)售公司，2019年8月發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)3類(lèi)，貨款總計(jì)3000萬(wàn)元。若企業(yè)將全部貨款采取直接收款方式的合同，當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額達(dá)到510萬(wàn)元。為實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的，通過(guò)稅務(wù)籌劃將貨款根據(jù)業(yè)務(wù)類(lèi)型分為三類(lèi)：第一筆貨款500萬(wàn)元，現(xiàn)金支付;第二筆貨款800萬(wàn)元，驗(yàn)收后支付;第三筆貨款共1700萬(wàn)元，一年后收款。當(dāng)月僅收款500萬(wàn)，對(duì)未收到的800萬(wàn)和1700萬(wàn)雙通過(guò)合同的方式約定收款日期，延緩納稅時(shí)間，即可為企業(yè)節(jié)約流動(dòng)資金。

2新形勢(shì)下企業(yè)納稅籌劃的思路

有種意義上來(lái)說(shuō)，納稅籌劃是企業(yè)重要理財(cái)手段之一，影響著企業(yè)流動(dòng)資源的利用。從企業(yè)納稅籌劃主要思路來(lái)看，應(yīng)從避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃三個(gè)方面入手[3]。

避稅籌劃是納稅籌劃核心內(nèi)容，主要是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)進(jìn)行籌劃，調(diào)節(jié)資金配置結(jié)構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)最小化，保持自身利潤(rùn)率[4]。避稅籌劃企業(yè)要明確政策意圖，準(zhǔn)確理解政策調(diào)控的目標(biāo)，在不違反稅務(wù)政策的前提下，籌劃和調(diào)控資金流向，調(diào)整資源配置結(jié)構(gòu)，通過(guò)稅收優(yōu)惠政策來(lái)合理避稅。例如，經(jīng)典案例中永昌電子塑料公司，產(chǎn)品生產(chǎn)在本地，分銷(xiāo)由香港金門(mén)玩具公司負(fù)責(zé)，開(kāi)業(yè)后持續(xù)虧損。永昌電子塑料公司為改變利潤(rùn)結(jié)構(gòu)，合理避稅，將企業(yè)所得轉(zhuǎn)移到了香港。香港屬于特別行政區(qū)，只對(duì)來(lái)自香港內(nèi)所得征稅，大陸所得可免稅，通過(guò)轉(zhuǎn)移所得方式永昌電子塑料公司達(dá)到了全面避稅目的。

節(jié)稅是納稅籌劃目標(biāo)之一，自然節(jié)稅籌劃占據(jù)重要位置。節(jié)稅籌劃要在合法條件下，進(jìn)行納稅優(yōu)化選擇，巧妙利用稅收政策，通過(guò)事先安排、設(shè)計(jì)、規(guī)劃理財(cái)活動(dòng)，減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。如，某科技公司，2019年的所得是350萬(wàn)，需繳納企業(yè)所得稅87.5萬(wàn)，企業(yè)為貧困山區(qū)捐款50萬(wàn)，所得變?yōu)?00萬(wàn)，可享受微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，捐款后只需要繳納25萬(wàn)企業(yè)所得稅，不僅節(jié)稅12.5萬(wàn)，更奉獻(xiàn)了愛(ài)心，實(shí)現(xiàn)了合理合法節(jié)稅。

轉(zhuǎn)嫁籌劃是避稅、節(jié)稅的關(guān)鍵，是企業(yè)達(dá)成減稅目標(biāo)的主要途徑。從相關(guān)案例來(lái)看，很多企業(yè)都在轉(zhuǎn)嫁籌劃做足了功課，實(shí)現(xiàn)將稅款部分或全部轉(zhuǎn)移。企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，通過(guò)將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，投資理財(cái)，調(diào)節(jié)商品價(jià)格等措施即可將所繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)，追求自身利益的最大化。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要可分為：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、旁轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)等集中方式。例如，企業(yè)為轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，降低課稅品成本，使稅負(fù)在新增利潤(rùn)中求得抵補(bǔ)。

3新形勢(shì)下企業(yè)納稅籌劃中的若干風(fēng)險(xiǎn)

3.1政策風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃行為需在納稅政策基礎(chǔ)上，根據(jù)納稅條件，在合法的前提下進(jìn)行避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃。某種意義上來(lái)說(shuō)，納稅籌劃對(duì)稅務(wù)法規(guī)有一定依賴性。因此，稅務(wù)政策變動(dòng)自然要帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致原本納稅方案不合法。而稅務(wù)政策并非一成不變，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)實(shí)踐后，國(guó)家會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)狀態(tài)，經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控需要，不斷完善、調(diào)整稅務(wù)法律制度。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，市場(chǎng)環(huán)境變化萬(wàn)千，處于經(jīng)濟(jì)騰飛的關(guān)鍵時(shí)間，國(guó)家為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)狀態(tài)變化，調(diào)整稅務(wù)法律，使之與經(jīng)濟(jì)狀態(tài)相互適應(yīng)。新形勢(shì)下，取消舊制度，推出新制度成為必然，原本納稅方案將不在完全適用，企業(yè)需根據(jù)政策變化，進(jìn)行合理統(tǒng)籌規(guī)劃，就不得不面對(duì)政策變動(dòng)誘發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。