管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)

楊柳枝

摘? ? 要：管理會(huì)計(jì)屬于對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)，幫助企業(yè)內(nèi)部管理者制定并實(shí)施組織戰(zhàn)略。管理會(huì)計(jì)的意義在于為企業(yè)內(nèi)部管理提供服務(wù)，其本質(zhì)在于對(duì)精確的數(shù)據(jù)進(jìn)行正確的分析，并把有效的決策進(jìn)行執(zhí)行。隨著社會(huì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)的職能發(fā)生了變化，并對(duì)其的要求更高，管理會(huì)計(jì)的功能要與社會(huì)發(fā)展需求相適配。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì);數(shù)據(jù)分析;信息傳達(dá)

一、發(fā)展進(jìn)程

1966年美國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)提出：所謂管理會(huì)計(jì)就是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念，對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的實(shí)際經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，并為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)而進(jìn)行合理決策。

1981年美國全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)之管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)：管理會(huì)計(jì)是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)管責(zé)任的履行所需財(cái)務(wù)信息，確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過程。管理會(huì)計(jì)還包括編制供諸如股東、債權(quán)人、規(guī)章制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團(tuán)使用的財(cái)務(wù)報(bào)表。

2008年IMA：管理會(huì)計(jì)是一種深度參與管理決策、制訂計(jì)劃與績效管理系統(tǒng)、提供財(cái)務(wù)報(bào)告與控制方面專業(yè)知識(shí)一幫助管理者制定并實(shí)施組織戰(zhàn)略的職業(yè)。

1980年代前，基本上作為管理工具、輔助來看待，大多包含如下術(shù)語：搜集、匯總、分析并向管理決策者報(bào)告信息，即把管理會(huì)計(jì)定義為信息系統(tǒng)、信息提供者，但是這些功能很大程度上被諸如ERP等技術(shù)替代。1990年代后，從“交易與合規(guī)導(dǎo)向”向“戰(zhàn)略合作伙伴導(dǎo)向”轉(zhuǎn)變，或在信息價(jià)值鏈中作用多樣化、高端化。

二、管理會(huì)計(jì)的定義

1、依據(jù)全球管理會(huì)計(jì)原則定義

管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵應(yīng)該在于：通過全方位地分析企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并在此基礎(chǔ)上為企業(yè)未來發(fā)展提供相應(yīng)的計(jì)劃和戰(zhàn)略控制信息幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

2、依據(jù)我國財(cái)政部定義

管理會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的重要分支，其存在的意義在于為企業(yè)內(nèi)部管理提供服務(wù)，管理的過程包括利用相關(guān)財(cái)務(wù)信息融合業(yè)務(wù)活動(dòng)，最終為企業(yè)決策者提供有價(jià)值的信息，優(yōu)化決策方案。

三、正確研究和理解管理會(huì)計(jì)應(yīng)注意以下四點(diǎn)

從屬性看，管理會(huì)計(jì)屬于管理學(xué)中會(huì)計(jì)學(xué)科的邊緣學(xué)科。

從范圍看，管理會(huì)計(jì)既為企業(yè)管理當(dāng)局的管理目標(biāo)服務(wù)，同時(shí)也為股東、債權(quán)人、規(guī)章制度制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局、甚至國家行政機(jī)構(gòu)等非管理集團(tuán)服務(wù)。也就是說，其研究范圍并不局限于企業(yè)，從目前看有擴(kuò)大研究范圍的傾向。

從內(nèi)容看，管理會(huì)計(jì)既要研究傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所要研究的問題，也要研究管理會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域、新方法，并且應(yīng)把成本管理納入管理會(huì)計(jì)研究的領(lǐng)域。

從職能看，管理會(huì)計(jì)是以提高經(jīng)濟(jì)效益為最終目的的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)，要通過確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編制與解釋、傳遞等一系列工作，為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營管理。

四、從“邊界論”和“本質(zhì)論”區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)

1.基于“邊界論”區(qū)分

當(dāng)前一個(gè)主流觀點(diǎn)是：隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是主要向企業(yè)外界有關(guān)利益集團(tuán)提供財(cái)務(wù)信息和其他信息的會(huì)計(jì)，也叫對(duì)外會(huì)計(jì);管理會(huì)計(jì)是主要為企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局內(nèi)部經(jīng)營決策提供信息的會(huì)計(jì)，也稱為對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)。這種“邊界論"實(shí)質(zhì)上是以“企業(yè)邊界”作為劃分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)邊界的標(biāo)志，它流行于許多會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)專著或期刊論文中。

2.基于“本質(zhì)論”區(qū)分

而關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)與邊界的“本質(zhì)論”是最近提出的觀點(diǎn)?！氨举|(zhì)論”的主要觀點(diǎn)內(nèi)容是：認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)與邊界必須從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)所反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本質(zhì)的特征來分析，同時(shí)，這種劃分兩者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本質(zhì)差異的標(biāo)志必須內(nèi)生于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)差異應(yīng)當(dāng)是確認(rèn)并計(jì)量其信息系統(tǒng)中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)并計(jì)量過去經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)信息，管理會(huì)計(jì)確認(rèn)并計(jì)量未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)信息。也就是說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)是面向過去的會(huì)計(jì)，反映企業(yè)過去資金活動(dòng)的信息，以歷史成本法為計(jì)量方法，滿足會(huì)計(jì)履行受托責(zé)任的目標(biāo);管理會(huì)計(jì)應(yīng)是面向未來的會(huì)計(jì)，反映企業(yè)未來資金運(yùn)動(dòng)的信息，以公允價(jià)值為計(jì)量方法，滿足會(huì)計(jì)決策有用性的目標(biāo)。

五、管理會(huì)計(jì)的主要功能

管理會(huì)計(jì)可以確保一個(gè)機(jī)構(gòu)、一個(gè)組織擁有正確的信息、正確的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)可以來自外部也可以來自內(nèi)部，這些數(shù)據(jù)是做決策的依據(jù)。這些信息要進(jìn)行有效地溝通、有效地分析，再做出正確的合適的投資決定、風(fēng)險(xiǎn)管控決定或者其他決策。同時(shí)，這些信息的溝通要讓那些沒有管理會(huì)計(jì)背景的人能夠理解。

所有這些工作都需要以一種誠信的專業(yè)的職業(yè)的態(tài)度來進(jìn)行：首先保證數(shù)據(jù)的誠信、數(shù)據(jù)的真實(shí)，之后進(jìn)行有效地分析，同時(shí)對(duì)所有信息的傳達(dá)要精確、清晰。

這就是管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)所在：精確的數(shù)據(jù)，正確的分析，有效的溝通，同時(shí)把有效的決策用誠信的方式進(jìn)行執(zhí)行。

六、將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于企業(yè)的實(shí)際工作中去

通常企業(yè)的主要活動(dòng)能夠以一個(gè)三層次框架呈現(xiàn)，該框架組成依流程順序分別為：戰(zhàn)略計(jì)劃層、規(guī)劃經(jīng)營層、評(píng)價(jià)控制層。其中戰(zhàn)略計(jì)劃層發(fā)揮著統(tǒng)領(lǐng)全局的作用，體現(xiàn)了企業(yè)管理層集體智慧決策的結(jié)晶，通過總體方案與分解的具體計(jì)劃決定組織的發(fā)展方向：規(guī)劃經(jīng)營層則實(shí)施進(jìn)一步的規(guī)劃并負(fù)責(zé)規(guī)劃任務(wù)的具體執(zhí)行;評(píng)價(jià)反饋層由一系列總結(jié)歸納構(gòu)成，包括將經(jīng)營結(jié)果與預(yù)計(jì)目標(biāo)的比較、對(duì)執(zhí)行者行為的考核評(píng)價(jià)等，同時(shí)將發(fā)掘出的有價(jià)值的問題反饋給前兩個(gè)層次以達(dá)到優(yōu)化控制的目的。

基于企業(yè)主要活動(dòng)框架，充分利用云平臺(tái)面向用戶按需定制的功能契機(jī)，就能分別構(gòu)建嵌入企業(yè)活動(dòng)式的云端財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)模塊，繼而通過信息流互通有機(jī)結(jié)合，會(huì)計(jì)信息集成管理系統(tǒng)便應(yīng)運(yùn)而生。

七、管理會(huì)計(jì)未來的發(fā)展

（1）會(huì)計(jì)學(xué)是一門社會(huì)科學(xué)。社會(huì)科學(xué)一向被人們視為上層建筑，它必須服務(wù)于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)并密切依存于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。無論是現(xiàn)在的具有中國特色社會(huì)主義的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還是幾十上百年以后不同階段的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)，管理會(huì)計(jì)都將與其相適配，其本質(zhì)也與社會(huì)發(fā)展需求相適配。

（2）隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代來臨，高新技術(shù)企業(yè)越來越多。管理會(huì)計(jì)的著重方向一定會(huì)從產(chǎn)品質(zhì)量或者生產(chǎn)步驟的管理轉(zhuǎn)向企業(yè)財(cái)務(wù)和人才培養(yǎng)的管理。

（3）無論在西方發(fā)達(dá)國家還是我國，管理會(huì)計(jì)在未來要想在實(shí)務(wù)中取得廣泛應(yīng)用，必須提升自身的信息化水平。這樣隨著未來信息化水平的提升，管理會(huì)計(jì)才能夠收集大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，才能做好自己的本職工作——決策。爭(zhēng)取形成事前有預(yù)測(cè)、決策，事中有規(guī)劃和控制，事后有核算與分析的一體化管理體系。