制造企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及對策探析

葉嫕

摘要 隨著市場經(jīng)濟的日趨成熟，企業(yè)為擴大銷售額，往往選擇賒銷的方式銷售產(chǎn)品，但應(yīng)收賬款若管理不當(dāng)，將影響企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)。本文詳細(xì)分析制造企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作中普遍存在的問題，以制造企業(yè)應(yīng)收賬款的確認(rèn)、對賬，賬齡分析、回款以及對現(xiàn)金流的影響等問題為切入點，并針對這些問題，提出解決的方法。例如，針對應(yīng)收賬款影響企業(yè)現(xiàn)金流的問題，提出采用降低財務(wù)杠桿，降低資金的使用成本，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險的對策，促進制造業(yè)的良好發(fā)展。在當(dāng)今市場經(jīng)濟的背景下，賒銷現(xiàn)象在社會經(jīng)濟活動中普遍存在，研究良好的應(yīng)收賬款管理制度和方法具有現(xiàn)實意義，有助于企業(yè)將產(chǎn)品的銷售收入轉(zhuǎn)化為實實在在的利潤。

關(guān)鍵詞 制造企業(yè);應(yīng)收賬款管理;賬齡分析;回款;現(xiàn)金流

一、應(yīng)收賬款管理概述

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項，包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金，代購買方墊付的包裝費等各種運雜費。

應(yīng)收賬款是企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)而產(chǎn)生的一種商業(yè)信用，是隨著銷售行為而產(chǎn)生的一項債權(quán)，表示企業(yè)在銷售過程中被購買單位所占用的資金。

應(yīng)收賬款在企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)，提高銷售能力，降低財務(wù)杠桿，降低財務(wù)風(fēng)險方面具有重要作用。

二、案例公司簡介

武漢思力博軌道裝備有限公司（以下簡稱思力博）成立于2016年，是一家集研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、維護、銷售于一體的，提供綜合性軌道交通系列產(chǎn)品的實體企業(yè)。公司占地4萬平方米，自主研發(fā)和設(shè)計了2條先進的混凝土制品生產(chǎn)線，生產(chǎn)的各類軌枕、岔枕、軌道板等系列產(chǎn)品銷往全國各地，產(chǎn)品廣泛應(yīng)用于地鐵軌道、高鐵、城際鐵路等工程。

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)競爭越來越激烈，大多數(shù)企業(yè)采用賒銷方式銷售商品，搶占市場份額，提高商品的市場占有率，提高企業(yè)的銷售收入，以此提高企業(yè)的盈利水平。思力博公司也不例外，一般與銷售單位簽訂購銷合同，采用賒銷的方式銷售軌枕等產(chǎn)品。賒銷行為在思力博公司普遍存在，應(yīng)收賬款是企業(yè)賒銷行為導(dǎo)致的一項債權(quán)，因此加強企業(yè)的應(yīng)收賬款管理具有現(xiàn)實意義。一方面減少了企業(yè)持有應(yīng)收賬款的機會成本，減少了應(yīng)收賬款的收賬費用。另一方面，減輕了企業(yè)周轉(zhuǎn)的壓力，彌補了經(jīng)營流動資金的缺口。思力博公司的應(yīng)收賬款管理工作具有特殊性，因為往來單位也就是購買單位基本為國企，違約現(xiàn)象不多，發(fā)生壞賬的可能性不高，因此企業(yè)沒有計提壞賬準(zhǔn)備。國家拿出4萬億固定資產(chǎn)投資的計劃和八縱八橫的高鐵戰(zhàn)略，為思力博提供了絕佳的發(fā)展機會。

三、制造企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與對賬手續(xù)不完備

應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入的確認(rèn)密切相關(guān)。應(yīng)收賬款的確認(rèn)需要提供銷售合同、發(fā)票存根、出庫單等原始憑證。按照合同約定出庫發(fā)貨后，應(yīng)及時開具增值稅專用發(fā)票，并在月末與往來單位對賬，確保應(yīng)收賬款的金額準(zhǔn)確無誤。在實際工作中存在銷售收入、應(yīng)收賬款入賬不及時等問題，該暫估的收入或應(yīng)收賬款沒有暫估。

（二）應(yīng)收賬款賬齡分析的分類

應(yīng)收賬款按賬期可分為預(yù)收賬款、現(xiàn)金收款、1年內(nèi)到期內(nèi)未收回的賬款、1～3年到期未收回的賬款、3～5年到期未收回的賬款。預(yù)收賬款和現(xiàn)金收款這兩種收款方式不存在應(yīng)收賬款。對1年內(nèi)到期內(nèi)未收回的賬款和1～3年到期未收回的賬款，催款不主動，方式單一，貨款回收滯后，不重視往來函證的情況。由于公司剛成立5年，還沒有3～5年到期未收回的賬款。

（三）應(yīng)收賬款回款不及時

思力博作為給鐵路部門提供綜合性軌道交通系列產(chǎn)品的公司，在生產(chǎn)方面具有工業(yè)制造企業(yè)的特點，在發(fā)貨方面具有建筑行業(yè)的特征。它按工程項目組織發(fā)貨，對方按項目完工比例支付貨款。由于鐵路部門幾乎屬于國企，一般不會發(fā)生違約現(xiàn)象，但是付款不及時常常影響公司資金的流轉(zhuǎn)。思力博公司應(yīng)收賬款的單位數(shù)量不多，約有30家，主要客戶有七八家，其中有些單位應(yīng)收賬款金額多達(dá)百萬，公司1年的營業(yè)收入在1億左右，需要墊付的資金數(shù)額比較大，增加了公司資金使用成本。財務(wù)人員在工作中需要多渠道為公司籌集資金，滿足公司的資金需求，減少公司的資金使用成本。

（四）應(yīng)收賬款對現(xiàn)金流的影響

應(yīng)收賬款過多，會影響企業(yè)的現(xiàn)金流，不合理的應(yīng)收賬款影響著企業(yè)現(xiàn)金的流入流出，將應(yīng)收回的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，轉(zhuǎn)換為了籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和企業(yè)的現(xiàn)金流出。

1.流轉(zhuǎn)稅的支出。企業(yè)應(yīng)收賬款的增加導(dǎo)致企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入增加，但是并未實際收到現(xiàn)金，而增值稅及其附加稅（城建稅、教育費附加、地方教育費附加）是以收入為基礎(chǔ)核算的，也必然會隨著銷售收入的增加而增加，企業(yè)必須用銀行存款支付高額的稅款。

2.所得稅的支出。應(yīng)收賬款產(chǎn)生了收入，形成了利潤，但是并未實現(xiàn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的增加，而交納所得稅必須以現(xiàn)金或銀行存款支付。

（五）不合理的應(yīng)收賬款導(dǎo)致的后果

不合理的應(yīng)收賬款會導(dǎo)致企業(yè)營業(yè)周期過長，影響企業(yè)的資金循環(huán)，使大量流動資金聚集在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響工資的發(fā)放和原材料的購買，嚴(yán)重影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

四、加強制造企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策

（一）加強應(yīng)收賬款的管控，做好應(yīng)收賬款的確認(rèn)和對賬工作

對制造企業(yè)而言，做好應(yīng)收賬款的確認(rèn)工作，關(guān)鍵是保管好企業(yè)往來的原始憑證，如銷售合同、發(fā)票、出庫單等，還要協(xié)調(diào)并理順財務(wù)與銷售部門、倉庫部門之間的關(guān)系。如果財務(wù)不加強與這兩個部門的交流，不能相互配合，那么應(yīng)收賬款將得不到有效的管理。倉庫部門開出的出庫單要與銷售合同上的發(fā)貨物品相對應(yīng)，不允許沒有合同，擅自出庫的現(xiàn)象發(fā)生。

做好應(yīng)收賬款的跟蹤管理，定期或不定期地與購買單位對賬，是企業(yè)應(yīng)收賬款管理的基礎(chǔ)工作。企業(yè)應(yīng)隨時關(guān)注每筆出庫單發(fā)出產(chǎn)品的質(zhì)量，存在質(zhì)量缺陷的產(chǎn)品，應(yīng)及時派人修理或退換貨處理，不給對方提供拖欠支付貨款的借口。銷售部門開具的送貨單，要由對方相關(guān)人員（如對方倉庫保管人員）簽字確認(rèn)。