內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同管理中的作用分析

劉文茹

摘要：我國現(xiàn)有的公立醫(yī)院之中，非營利性的占比高。這種事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和醫(yī)院規(guī)模的擴(kuò)大之后，經(jīng)濟(jì)合同是非常重要的契約形式。但一直以來，非營利性事業(yè)單位的思想觀念都是“重事業(yè)、輕管理”，這樣的情況降低了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同管理的效能，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都暴露出來。文章首先對經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行分析，然后對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同管理存在的問題進(jìn)行分析，最后對內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院中經(jīng)濟(jì)合同管理的作用進(jìn)行詳細(xì)分析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);醫(yī)院;經(jīng)濟(jì)合同;管理

引言

醫(yī)院中經(jīng)濟(jì)合同管理是非常重要的組成部分，經(jīng)濟(jì)合同是具有法律效力、存在一定的風(fēng)險(xiǎn)的，合同的雙方都應(yīng)該根據(jù)自身相關(guān)權(quán)益對合同進(jìn)行維護(hù)，否則可能造成無法挽回的損失。內(nèi)部審計(jì)工作能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)決策、內(nèi)部管理和內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警起到一定的支持作用，對醫(yī)院來說，能夠一定程度上保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)的順利展開，能促進(jìn)和諧醫(yī)患關(guān)系、防范各項(xiàng)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)、提升醫(yī)院服務(wù)的質(zhì)量。公立醫(yī)院有了良好的內(nèi)部審計(jì)，未來才能夠更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，走可持續(xù)發(fā)展道路。

一、經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷提升，醫(yī)療事業(yè)也得到非?？焖俚陌l(fā)展。醫(yī)院是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的代表。活動(dòng)的加強(qiáng)會(huì)使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)合同數(shù)量逐漸增加，對經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行審計(jì)是非常重要的組成，能夠?qū)︶t(yī)院的發(fā)展起到關(guān)鍵的作用。醫(yī)院中的經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)是審計(jì)部門的重要工作，為了更好的防范經(jīng)濟(jì)合同的風(fēng)險(xiǎn)，最大程度上規(guī)避醫(yī)院經(jīng)濟(jì)行為，將內(nèi)部控制機(jī)制逐漸完善，經(jīng)濟(jì)合同的整個(gè)簽訂構(gòu)成都需要在內(nèi)部審計(jì)部門的配合和協(xié)同之下完成，這樣能夠?qū)︶t(yī)院的相關(guān)合法權(quán)益進(jìn)行更好的保障。但是醫(yī)院的合同項(xiàng)目較多，以常見的物資采購、項(xiàng)目建設(shè)、房屋租賃、科研項(xiàng)目等等為代表，在健全經(jīng)濟(jì)合同管理的基礎(chǔ)之上應(yīng)該按照院內(nèi)的利益和規(guī)章制度進(jìn)行簽訂，使得醫(yī)院合法權(quán)益得到保障。對經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，主要包括了立項(xiàng)審計(jì)、資格審查、內(nèi)容審計(jì)等。經(jīng)濟(jì)合同的立項(xiàng)審計(jì)是指，合同簽訂有關(guān)部門是否展開了可行性論證研究和市場調(diào)查，對審批手續(xù)、審批意見、經(jīng)濟(jì)合同法人是否都獲得授權(quán)后才簽字，各項(xiàng)購買資格證是否有效，各項(xiàng)許可證、資格證、授權(quán)證書是否都在有效年限內(nèi)。經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)容審計(jì)工作主要是要素檢查。經(jīng)濟(jì)合同雙方從合同中進(jìn)行權(quán)利、義務(wù)的約定，內(nèi)部審計(jì)需要對合同完整性、有效性、嚴(yán)密性、邏輯性進(jìn)行反復(fù)確認(rèn)，這樣才能夠確保雙方簽訂的合同是周密的、公正的。

二、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同管理的現(xiàn)狀分析

（一）合同管理意識(shí)和經(jīng)濟(jì)合同管理情況

醫(yī)院會(huì)因?yàn)楦鞣N原因沒有對合同進(jìn)行有效的管理。合同本身是具有法律約束性的，但是醫(yī)院對此了解較少，對合同的重視僅表現(xiàn)在簽訂期，簽完之后就將其束之高閣，執(zhí)行過程中對各項(xiàng)權(quán)利和義務(wù)都沒有深入理解，所以對合同中對應(yīng)的條款對醫(yī)院合法權(quán)益中的益處常被忽略。合同管理問題在履行、變更以及終止階段較常出現(xiàn)問題。合同本身的法律效力需要醫(yī)院認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)對待。合同管理中職責(zé)不明確、審核不到位或是管理不夠規(guī)范，隱藏風(fēng)險(xiǎn)的概率則呈直線上升，待出事后補(bǔ)簽合同，或是上級(jí)部門檢查的人走到醫(yī)院門口了再補(bǔ)簽合同，這樣是非常不可取的，很容易造成經(jīng)濟(jì)事故的發(fā)生。合同管理中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，財(cái)務(wù)部門沒有將金額明確，隨意性很大。

（二）內(nèi)部控制機(jī)制和監(jiān)管情況

當(dāng)前較多醫(yī)院的內(nèi)部控制系統(tǒng)都不夠完善，以至于合同管理的運(yùn)行受到冷落。醫(yī)院合同管理制度大多表現(xiàn)在形式上，一旦涉及實(shí)際操作，則存在較多不可行之處。最簡單的一條，醫(yī)院的制度中沒有將合同管理階段中各管理部門承擔(dān)的工作范圍和工作職責(zé)清楚寫明，若出現(xiàn)問題各個(gè)部門相互推諉。簽訂合同環(huán)節(jié)中醫(yī)院對應(yīng)的部門重視程度很高，但是簽訂后合同就出現(xiàn)不了了之的情況，簽訂和執(zhí)行過程表現(xiàn)出脫節(jié)，最終只有負(fù)責(zé)人了解合同內(nèi)的內(nèi)容，執(zhí)行者只是被告知內(nèi)容。這樣的脫節(jié)，可能使得合同內(nèi)容和執(zhí)行內(nèi)容出現(xiàn)不一致，如購進(jìn)價(jià)格與合同的定價(jià)表現(xiàn)出較大的偏離、履行合同時(shí)出現(xiàn)偷工減料或是蒙混過關(guān)的情況，醫(yī)院會(huì)因此受到負(fù)面的影響。

（三）合同管理存檔的流程情況

醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)合同一般是由院辦公室相關(guān)人員負(fù)責(zé)，有的負(fù)責(zé)人具有一定的責(zé)任心，會(huì)將合同統(tǒng)一歸整放入資料柜之中，但是有的負(fù)責(zé)人對合同管理的基礎(chǔ)知識(shí)表現(xiàn)出缺乏，沒有從類別進(jìn)行編號(hào)，不能對合同進(jìn)行審核和把關(guān)，最后使得合同出現(xiàn)漏存、延遲存的情況。有的在執(zhí)行合同過程中出現(xiàn)問題，需要對合同中進(jìn)行確認(rèn)才發(fā)現(xiàn)合同沒有按照規(guī)定進(jìn)行存檔。

三、內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院中經(jīng)濟(jì)合同管理的作用

醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)合同管理過程中，內(nèi)部審計(jì)是十分重要的組成部分，內(nèi)部審計(jì)也能夠幫助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)目標(biāo)控制。結(jié)合了解到的優(yōu)秀管理手段，提出以下四點(diǎn)。

（一）健全醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)部審計(jì)

院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該結(jié)合自身發(fā)展，首先在院內(nèi)成立相應(yīng)規(guī)模的審計(jì)部，并授權(quán)審計(jì)部成為整個(gè)醫(yī)院的合同管理部門，緊接著內(nèi)部審計(jì)部門結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)規(guī)定和管理辦法制定出適合醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)合同管理制度，使得醫(yī)院內(nèi)控要求得到明確的界定。管理制度中對合同的擬定、審批、履行以及后面各環(huán)節(jié)都有明確的要求，對審簽、授權(quán)、審批以及后面的責(zé)任劃分均清晰明確。成立內(nèi)部審計(jì)部門之后，科室或個(gè)人簽訂合同需以單位名義完成，合同履行和實(shí)施都在有效監(jiān)管之中進(jìn)行，合同專用章指定保管人和使用責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)部的成立是為了將合同管理流程更加優(yōu)化，降低合同管理的風(fēng)險(xiǎn)并提高合同有效率，在這樣的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同的流程，確保每一份合同都是在最精簡的步驟下完成且符合法律規(guī)定。

（二）內(nèi)部審計(jì)對合同業(yè)務(wù)的相關(guān)內(nèi)容

首先是對合同的承辦、審簽進(jìn)行職能確定，進(jìn)行職責(zé)范圍的劃分。審計(jì)部門的職責(zé)是配合承辦部門進(jìn)行合同簽訂之前的各項(xiàng)調(diào)研工作，對采購合同之前各項(xiàng)招標(biāo)過程是否合理進(jìn)行評估，對采購的合法性和有效性進(jìn)行監(jiān)督，對合同的合法性、主要條款內(nèi)容的準(zhǔn)確性進(jìn)行審查，對合同生效之后的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤性的審計(jì)監(jiān)督，對合同履行結(jié)束后各項(xiàng)工作進(jìn)行審計(jì)監(jiān)察，對職能部門簽訂合同的編號(hào)、登記、掃描、臺(tái)賬、專用章等內(nèi)容進(jìn)行管理，對合同的保存進(jìn)行歸類整理，定期將需要存檔的合同送至檔案室存放。具體來說，采購部門內(nèi)部審計(jì)需要對合同準(zhǔn)備階段進(jìn)行跟蹤，對詢價(jià)過程、談判過程、招標(biāo)過程、簽訂單位、招標(biāo)物、對應(yīng)的規(guī)格型號(hào)數(shù)量等進(jìn)行具體的審核。對簽訂合同的對方當(dāng)事人則需要對資格合法性、附屬資料的技術(shù)指標(biāo)或參數(shù)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、完整性進(jìn)行跟蹤審計(jì)。對財(cái)務(wù)部門則是對各項(xiàng)合同的草擬文本、付款相關(guān)內(nèi)容等進(jìn)行審核。

（三）醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)三道

控制線

經(jīng)濟(jì)合同管理的核心要素就是監(jiān)督，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)有三道控制線第一道控制線：合同的承辦部門行事作風(fēng)是否按照流程展開，若出現(xiàn)與越職工作審計(jì)部門和相關(guān)部門會(huì)與律師溝通確定主要條款的審查。第二道控制線：財(cái)務(wù)部門的付款條件、付款金額、審批程序是否根據(jù)要求展開，并進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)復(fù)查。第三道控制線：獨(dú)立的審計(jì)部門對合同進(jìn)行簽訂前、簽訂時(shí)和簽訂后的審計(jì)監(jiān)督。定期在內(nèi)控測試過程中尋找合同存在的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞并及時(shí)做出評價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)提交改進(jìn)意見方案書，使得合同管理更加完善。

（四）醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同管理中的審計(jì)規(guī)定

醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同較多，審計(jì)工作可分為審計(jì)簽證和備案兩種方式，整個(gè)審計(jì)工作在合同執(zhí)行前、執(zhí)行中和執(zhí)行后均需要進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評價(jià)。具體來說，在執(zhí)行合同前：2萬元以下的合同可有承辦部門在審計(jì)部門辦理審批簽訂手續(xù)，加蓋合同專用章之后成為備案合同，審計(jì)部對其進(jìn)行審查，對出現(xiàn)的問題及時(shí)聯(lián)系提出改進(jìn)措施。超過2萬元的合同則需要合同的承辦部門草擬合同初稿，在審計(jì)部門獲得簽證、通過審批、法人簽字加蓋公章后即可生效。期間審計(jì)部門對合同中出現(xiàn)的問題簽署意見或是書面反饋意見，分管審批的領(lǐng)導(dǎo)簽字確認(rèn)，法人簽字。重大的經(jīng)濟(jì)合同在送至審計(jì)部后，審計(jì)部完成審核再交至律師完成審核，最終職能部門獲得會(huì)簽審核，法人簽訂合同。執(zhí)行合同中：審計(jì)部從類別上明確關(guān)注點(diǎn)，對有效性進(jìn)行檢查。執(zhí)行后：因合同較多，審計(jì)部門可從金額進(jìn)行分類，金額較大、供應(yīng)大、常用的合同完成專項(xiàng)審計(jì)，對規(guī)范性、文件完整性、合法性等進(jìn)行審查和評定，對審計(jì)工作進(jìn)行總結(jié)并提出改進(jìn)意見。

結(jié)語

醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同涉及范圍較廣，數(shù)額也大小不一，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對此重視后，需要對各個(gè)部門的合同簽訂工作保持合同管理意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)部門成立后，從制度上、防控線上進(jìn)行約束，使得合同的規(guī)范化程度更高、內(nèi)部審計(jì)工作更加專業(yè)，各項(xiàng)流程實(shí)現(xiàn)制度化，審計(jì)工作的范圍也得到擴(kuò)展，審計(jì)工作價(jià)值也能得到院內(nèi)的認(rèn)可。內(nèi)部審計(jì)能夠使得財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化水平提高、合同規(guī)范化程度提高，保障了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可持續(xù)發(fā)展。

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