以動態(tài)平衡計分卡重構高職院校財政專項資金績效評價體系的可行性分析

陳帝金 吳妙玲 鐘順東

摘要：為了推進國家教育事業(yè)的發(fā)展，培養(yǎng)更多適合新時代發(fā)展要求的應用型技術性人才，國家不斷加大高職院校財政專項資金的投入。如何構建更為合理的高職院校財政專項資金績效評價體系，規(guī)范資金用途，提升資金效益，是政府部門、高職院校和社會各界努力研究的方向。文章以H院校為研究對象，分析財政專項資金績效評價體系中存在的問題，論證動態(tài)平衡計分卡重構高職院校財政專項資金績效評價體系的可行性，嘗試構建動態(tài)的、及時反饋的、直觀的高職院校財政專項資金績效評價體系，提高財政專項資金的使用效率。

關鍵詞：動態(tài)平衡計分卡;高職院校;財政專項資金;績效評價體系;可行性分析

引言

通過分析研究對象財政專項資金績效評價體系，找出其存在的問題，對多種分析模型方法進行比較，選用動態(tài)平衡計分卡重構高職院校財政專項資金績效評價體系，為彌補研究對象的缺陷，提出績效評價體系的構建要體現動態(tài)性、反饋性、及時性和直觀性的建議。

一、H院校財政專項資金績效評價體系的現狀

（一）H院校的情況

該校創(chuàng)辦于2014年，是一所全日制公辦普通大專院校。設有8個學院、31個高職專業(yè)和15個中職專業(yè)，高職學生10342人，中職學生4238人。近三年的平均財政專項資金收入和支出分別為3613.19萬元、3279.85萬元，在全國與廣東省高職院校的同類收支中屬于中位數，作為研究對象具有代表性。

（二）H院校近三年收支情況

如表1所示。

二、現行高職院校財政專項資金績效

評價體系存在的問題

（一）H院校財政專項資金績效評價

體系分析

目前，該校的財政專項資金績效評價體系構成部分有：一是財政專項資金申報立項，評價內容有是否有前期立項論證，立項是否符合本校實際，是否存在盲目立項的問題，資金是否具有可行性，預期經濟效益和社會效益如何，是否經過合法程序，檢查資金預算情況;二是財政專項資金管理情況，評價內容有是否有資金整體規(guī)劃、實施計劃和詳細的資金預算，資金分配是否符合批復要求，資金使用是否貫徹國家有關規(guī)定，是否嚴格執(zhí)行財務審批制度及是否有相應的內控機制;三是財政專項資金使用績效，評價內容有資金使用范圍及用途，有無截留、挪用、虛報問題，是否進行資金成本核算管理，有無隨意擴大資金規(guī)模和建設標準或資金閑置等問題，資金進度與資金撥付進度是否匹配;四是財政專項資金完工情況，評價內容有是否按時、按質、準時完成資金使用。

（二）H院校財政專項資金績效評價

體系存在的問題

經過研究、分析和現場調研，該校的財政專項資金績效評價體系整體是有效的，但存在著一些缺陷：一是從動態(tài)性和及時性來看，該校評價體系的各項指標只反映H個階段的資金使用情況，而不能反映資金運行過程中是否受到內外因素的干擾，動態(tài)、及時展示干擾對資金運行產生的影響。二是從反饋性來看，該校評價體系的指標僅有簡單的邏輯關系，并未反映一級指標之間的因果關系，以及一級指標內部的二級指標、三級指標之間的因果關系。三是從直觀性來看，該校整體支出績效自評報告和項目績效目標自評表文字描述和數據較多，沒有充分利用圖表工具，直觀反映各指標間的因果關系。

三、動態(tài)平衡計分卡評價模型的優(yōu)點

為了彌補該校財政專項資金績效評價體系存在的缺陷，研究團隊分析、比較了平衡計分卡、動態(tài)平衡計分卡、層次分析法和模糊綜合法等評價模型的優(yōu)缺點，并將該校的近三年的收支數據代入到這些評價模型中進行分析，發(fā)現動態(tài)平衡計分卡評價模型非常適合該校財政專項資金績效評價體系的構建。它克服了其他評價模型的指標數據缺陷，運用動態(tài)系統管理理念，動態(tài)、及時、直觀地反饋績效評價的數據。

（一）動態(tài)性

動態(tài)平衡計分卡評價模型運用動態(tài)系統管理理念，以時間為坐標軸，該校不同時間的財政專項資金績效評價指標數據均能通過坐標圖表動態(tài)地呈現，真實反映一個因素因為內部和外部條件變化，而形成的各種因素之間的因果關系及其相互干擾程度。

（二）反饋性

該校財政專項資金績效評價體系存在大量的指標數據，指標數據中存在各種因果關系。如變量A是變量B的因，變量B是變量A的果，變量A的變化會引起變量B的正向或者反向運動。A影響B(tài)，B影響C，C再影響A，從而形成反饋回路。動態(tài)平衡計分卡評價模型能根據系統動力學的原理，通過量化形式反映指標數據的因果關系，形成反饋回路，分析各因素之間的關系，進而找到問題及問題產生的深層次原因。

（三）及時性

該校財政專項資金績效評價指標數據因內部和外部條件的變化而不斷地變動，指標增減變動的及時反映顯得非常重要。動態(tài)平衡計分卡評價模型將變量指標分為水平變量指標和速率變量指標，水平變量指標反映H個時點的積累量，速率變量指標反映H個時段的變化程度，采用這兩個變量指標，能及時反映該校財政專項資金績效評價指標的變化。

（四）直觀性

動態(tài)平衡計分卡分析模型的Vensim軟件具有圖示性，通過箭頭反映各指標間的因果關系，構建的模型直觀性很強，能夠滿足該校財政專項資金績效評價和績效改進的動態(tài)化管理要求。

四、重構后的高職院校財政專項資金績效評價體系

根據動態(tài)平衡計分卡分析模型框架，本文分財務、客戶、內部流程和學習與成長4個層面，重構該校的財政專項資金績效評價體系（見表2）。

在財務層面中，研究的經費收入對象是財政專項資金，經費支出對象是新增固定資產支出、科研支出、教學經費、教師激勵等。整個動態(tài)平衡計分卡評價模型是以財務指標為基礎構建起來的。

（一）數據采集

本模型的數據有兩個來源，一是學校財務部門，主要包括師生比、財政撥款數額等客觀性指標;二是對師生和用人單位問卷調查與電話調查，主要包括用人單位滿意率、學生抱怨率等指標（見表3）。

（二）方程式及參數設置

1.變量方程式

L? I.K=1：J+DJ×DK.JK

I.K：在K時刻所的水平變量值（個）;

I.J：在前一時刻J計算得到的水平變量值（個）;

DT：從時刻K到時刻J的單位時間;

OR.JK：從J時刻到K時刻的資金到位率。

2.率量方程式

R OR.KL=（DT—I.K）/AT

OR.KL：從時刻K到下一時刻L之間的資金到位率;

DT：目標可用專項資金量;

1K.：K時刻可用專項資金量;

AT：可存調整時間。

（三）模型初始參數數據

該模型初始參數為H院校2017年—2019年的數據。因數據量太多，僅列出2019年的部分數據如表4所示。

（四）模型檢驗

1.系統邊界合理性測試

采用分析與綜合相結合的思維方法，根據平衡計分卡戰(zhàn)略地圖與因果反饋分析，建立四個層面之間的內在聯系，從而形成一個整體系統動力模型，以檢驗動態(tài)平衡計分卡分析模型是否合理可行。

2.單位一致性測試

在方程式一側說明變量的衡量單位，并對方程式兩端的單位一致性進行檢驗，它貫穿模型構建的全過程。對于沒有單位的變量，本文采取百分比的辦法，在0—10之間的數值變化進行計算，同時用表函數（Table Function）來描述輸入值與輸出值之間的量變關系。

3.敏感度分析

當預設的參數值、模型范圍、集成方式因為不確定因素發(fā)生變化時，檢驗述職敏感度、行為敏感度、策略敏感度會發(fā)生大的變化。此時，要將方程中的一些參數輸入極端值，檢查當策略、行為和參數出現極端情況時，模型的反映是否真實。

（五）結果分析

1.財務層面

通過模型分析發(fā)現，該校只按年度反饋財政專項資金的水平變化，如財政專項資金支出的2017年數額比2018年數額減少769.66萬元，2018年數額比2019年數額減少17.88萬元，未在年度內的具體時段反饋資金的運行狀況、每個時間段資金到位率和投入資金數額等情況。另，在二級指標和三級指標分析中，僅僅呈現數額，未說明資金投入后，對這些指標產生的影響。

2.內部流程層面

通過模型分析發(fā)現，該校設置了校內外實訓基地數的二級指標，但沒有反映實訓基地的規(guī)模、培訓技能型人才的數量、培育科研項目情況等，因而在無法通過因果回饋分析，有效評價資金績效。

3.學習與成長層面

通過模型分析發(fā)現，該校2019年度教師員工滿意度提高至0.92，這個滿意度很大程度上取決于經費投入，而非取決于職業(yè)自豪感。而且，隨著教師職稱晉級率和教師培訓比例率的逐年下降，該校的教學質量存在不穩(wěn)定因素，未來教學質量前景不樂觀。

五、對重構后的高職院校財政專項資金績效評價體系的建議

（一）加強財政專項資金績效評價體系的動態(tài)性和及時性

構建動態(tài)平衡計分卡的財政專項資金績效評價體系，充分運用動態(tài)系統管理理念，將不同時間的指標數據通過坐標圖表動態(tài)地呈現，及時地反映指標因素因為內外部條件變化，而形成的指標因素之間的因果關系及其增減變動情況。

（二）加強財政專項資金績效評價體系的反饋性和直觀性

構建動態(tài)平衡計分卡的財政專項資金績效評價體系，運用系統動力學的原理和Vensim軟件，通過量化形式直觀地反映指標數據的因果關系，形成反饋回路，找出數據存在問題及其產生的原因，解決存在的問題，提高該校財政專項資金的有效性。

參考文獻：

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基金項目：新時代廣東高職院校財政專項資金績效評價研究——以惠州市高職院校情況為例，項目名稱：廣東省 2019-2020 年度會計科研立項課題，課題編號：19-20*154。