個(gè)人所得稅制改革對(duì)勞動(dòng)者的影響

王培培

[提要] 作為政府調(diào)控個(gè)人收入差距的重要工具之一，個(gè)人所得稅隨著居民收入水平的不斷提高而受到廣泛關(guān)注。本文綜合分析我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革歷程以及個(gè)人所得稅制改革對(duì)勞動(dòng)者的影響，結(jié)合國(guó)內(nèi)外專(zhuān)家學(xué)者建議，提出我國(guó)個(gè)人所得稅制度改進(jìn)建議，希望對(duì)我國(guó)稅制改革提供一些有價(jià)值的參考。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;稅制改革;勞動(dòng)者

本文受山東管理學(xué)院關(guān)于山東管理學(xué)院工會(huì)理論研究開(kāi)放性（專(zhuān)項(xiàng)）課題：“個(gè)人所得稅制改革對(duì)勞動(dòng)者的影響研究”（課題編號(hào)：2019GH-Y016）資助

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.422 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2020年4月27日

財(cái)稅政策是國(guó)家調(diào)節(jié)收入分配的重要手段，個(gè)人所得稅是政府調(diào)控個(gè)人收入、抑制貧富差距的重要工具。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅最早在1993年確立，受當(dāng)時(shí)相對(duì)落后經(jīng)濟(jì)的影響，勞動(dòng)者收入水平普遍偏低，個(gè)人所得稅覆蓋范圍小，并沒(méi)有得到人們的關(guān)注。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，勞動(dòng)者的收入顯著提高，個(gè)人所得稅逐漸受到人們重視。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需求，我國(guó)多次對(duì)個(gè)人所得稅作出調(diào)整，以期建立科學(xué)完善的個(gè)人所得稅制度，更好地發(fā)揮稅收的收入分配調(diào)節(jié)作用。2018年“十三五”期間，我國(guó)再次對(duì)個(gè)人所得稅法作出調(diào)整，新的個(gè)人所得稅法中對(duì)于勞動(dòng)者的合法利益作了進(jìn)一步保護(hù)。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革歷程

稅制發(fā)展是立足于一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下制定的，我國(guó)個(gè)人所得稅制度可追溯到晚清時(shí)期，但是受社會(huì)環(huán)境條件所限，當(dāng)時(shí)的個(gè)人所得稅制度徒有虛名，并沒(méi)有得到有效地實(shí)施。新中國(guó)成立以后，1950年政府發(fā)布第一部里程碑式稅收法規(guī)《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，其中涉及到的個(gè)人所得征稅內(nèi)容主要是針對(duì)個(gè)體工商業(yè)者征收所得稅、存息所得稅和薪給報(bào)酬所得稅三項(xiàng)稅種。這三項(xiàng)稅種中，只有針對(duì)個(gè)體工商業(yè)者征收所得稅從未停止征收，存息所得稅幾經(jīng)波折后停征，薪給報(bào)酬所得稅實(shí)質(zhì)上從未征收。1952年，我國(guó)政府開(kāi)始研究開(kāi)征個(gè)人所得稅，但因?yàn)榇撕髱资甑臅r(shí)間內(nèi)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)深受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，在國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人勞動(dòng)者中，個(gè)人勞動(dòng)者一直是低工資，勞動(dòng)者之間收入差距不大，幾乎不具備征收個(gè)人所得稅的條件，再加上當(dāng)時(shí)長(zhǎng)期存在的平均主義過(guò)左思想的干擾，倡導(dǎo)“非稅論”、“無(wú)稅論”，個(gè)人所得稅幾乎沒(méi)有存在的意義。

十一屆三中全會(huì)后，我國(guó)實(shí)行個(gè)改革開(kāi)放政策，隨后開(kāi)始實(shí)行有計(jì)劃的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始騰飛，勞動(dòng)者收入水平快速上漲，企業(yè)、行業(yè)、地區(qū)、城鄉(xiāng)以及群體之間收入差距逐漸凸顯。1980年，我國(guó)通過(guò)了專(zhuān)門(mén)針對(duì)外國(guó)勞動(dòng)者的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，1986年分別頒布《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，以上一部法律、兩個(gè)條例共同構(gòu)成我國(guó)最初的個(gè)人所得征稅的基本制度體系。1993年，我國(guó)重新發(fā)布《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，正式確立我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法，成為政府調(diào)節(jié)居民收入分配，增強(qiáng)勞動(dòng)者獲得感與幸福感的重要法案。此后，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需求，我國(guó)多次對(duì)個(gè)人所得稅作出調(diào)整。

二、個(gè)人所得稅制改革對(duì)勞動(dòng)者的影響

自2013年以后，我國(guó)勞動(dòng)者收入年增長(zhǎng)7%以上，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)還停留在3，500元以上。隨著我國(guó)勞動(dòng)者個(gè)人所得稅的關(guān)注度提高，個(gè)人所得稅稅法改革的呼聲越來(lái)越高。2018年8月我國(guó)再次對(duì)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》作出修訂。此次個(gè)人所得稅制度不斷趨于科學(xué)、完善，具體變化表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)4項(xiàng)勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍，按年計(jì)稅;第二，考慮到勞動(dòng)者收入水平的變化，將原來(lái)的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)3，500元/月以上提高到5，000元/月以上;第三，增加子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、贍養(yǎng)老人等支出的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除制度;第四，調(diào)整個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)，由九級(jí)降為七級(jí)。

個(gè)人所得稅的征收主要集中于勞動(dòng)者工資收入，本次個(gè)人所得稅制改革主要依照城鎮(zhèn)居民基本生活消費(fèi)支出和消費(fèi)性支出調(diào)整，對(duì)于維護(hù)勞動(dòng)者權(quán)益，維護(hù)納稅公平具有重要意義。

（一）縮小勞動(dòng)者收入差距。新的個(gè)人所得稅制度對(duì)綜合所得按年計(jì)稅，健全了稅收征管制度，對(duì)勞動(dòng)者個(gè)人所有收入綜合計(jì)征，特別是針對(duì)高收入勞動(dòng)者進(jìn)行重點(diǎn)征管，在一定程度上縮小勞動(dòng)者之間的收入差距，保證稅收公平。另外，本次個(gè)人所得稅制改革增加了子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、贍養(yǎng)老人等支出的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，對(duì)于收入相同但是家庭負(fù)擔(dān)不同的勞動(dòng)者進(jìn)行適當(dāng)?shù)氖杖胝{(diào)整，減輕他們的個(gè)人所得稅稅負(fù)。

（二）鼓勵(lì)勞動(dòng)者增加勞動(dòng)收入。新的個(gè)人所得稅制度采用綜合計(jì)征方式，勞動(dòng)者的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等全部納入至征收范圍。對(duì)非勞動(dòng)性收入同步納入累進(jìn)征稅。在一定程度上能夠減輕勞動(dòng)者勞動(dòng)性收入課稅，平衡不同勞動(dòng)所得的稅負(fù)，不僅能夠相對(duì)緩解因?yàn)閯趧?dòng)者勞動(dòng)和非勞動(dòng)收入不平衡所帶來(lái)的稅負(fù)不平衡問(wèn)題，而且在一定程度上可以鼓勵(lì)勞動(dòng)者增加勞動(dòng)收入，增強(qiáng)勞動(dòng)者的獲得感和幸福感。

（三）提高勞動(dòng)者的勞動(dòng)積極性。一個(gè)企業(yè)，一個(gè)社會(huì)是否具有快速發(fā)展，獲得更多利潤(rùn)最重要的原因在于勞動(dòng)者的勞動(dòng)積極性上。如果勞動(dòng)者勞動(dòng)積極性高，勞動(dòng)能力得到充分發(fā)揮，則企業(yè)和社會(huì)的人力資源得到了充分利用，他們的生產(chǎn)成本相對(duì)較低，社會(huì)福利就能得到較快增長(zhǎng)。反之，如果勞動(dòng)者工作積極性不高，消極怠工，企業(yè)和社會(huì)的整體效率不高。早前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不高，勞動(dòng)者數(shù)量多，工資水平不高，個(gè)人所得稅對(duì)勞動(dòng)者積極性影響不高。如今，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的騰飛，企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速，勞動(dòng)力緊缺，勞動(dòng)者收入大幅度提升，個(gè)人所得稅對(duì)勞動(dòng)者積極性影響度顯著提升，此次個(gè)人所得稅制改革將有助于勞動(dòng)者勞動(dòng)積極性的進(jìn)一步提高。

（四）改善中低收入勞動(dòng)者消費(fèi)和生活質(zhì)量。從我國(guó)目前的消費(fèi)情況來(lái)看，很多中低收入勞動(dòng)者消費(fèi)水平之所以遲遲上不去，主要原因是個(gè)人收入不高，難以維系。當(dāng)前，新的個(gè)人所得稅制改革，進(jìn)一步加強(qiáng)了高收入和過(guò)高收入群體的稅收調(diào)節(jié)力度。不僅可以適當(dāng)減輕中低收入勞動(dòng)者的稅負(fù)，也可以提高他們的消費(fèi)傾向，有助于改善中低收入勞動(dòng)者消費(fèi)和生活質(zhì)量，拉動(dòng)潛在消費(fèi)能力，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅制度改進(jìn)建議

（一）增強(qiáng)勞動(dòng)者的科學(xué)納稅意識(shí)。新的個(gè)人所得稅制改革對(duì)原有的個(gè)人所得稅制度有諸多方面的調(diào)整，為了保證勞動(dòng)者能夠充分了解新的個(gè)人所得稅制度，科學(xué)納稅，合理納稅，稅收工作者要適當(dāng)加強(qiáng)個(gè)人所得稅制改革宣傳力度，增強(qiáng)勞動(dòng)者的科學(xué)納稅意識(shí)。特別是對(duì)于新增的專(zhuān)項(xiàng)扣除和以家庭為單位的稅種征收形式，稅收工作者在協(xié)助勞動(dòng)者納稅的過(guò)程中要對(duì)其進(jìn)行普法宣傳，幫助他們合理避稅，提高他們的科學(xué)納稅意識(shí)。如此才能體現(xiàn)個(gè)人所得稅征收的公平和公正，使個(gè)人所得稅發(fā)揮其調(diào)控勞動(dòng)者收入的功能。

（二）搭建涵蓋勞動(dòng)者所有收入的信息化平臺(tái)。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的不斷發(fā)展，勞動(dòng)者的收入渠道更加多元化，不再僅僅局限于工資收入和資產(chǎn)收入，還有很多其他方面的隱形收入。因?yàn)槲覈?guó)的征信體系尚不健全，稅務(wù)部門(mén)對(duì)勞動(dòng)者的收入狀況監(jiān)管力度薄弱，導(dǎo)致勞動(dòng)者真實(shí)收入同個(gè)人所得稅征收并不相符。稅務(wù)部門(mén)的征收對(duì)象僅僅局限于工薪階層，對(duì)于自由職業(yè)者的收入情況不好把控，稅務(wù)征收面臨一定難度。而且，個(gè)人所得稅收入在國(guó)家財(cái)政收入中所占比重不高，但是因?yàn)閯趧?dòng)者眾多，個(gè)人所得稅覆蓋的范圍廣，征收和稽查成本卻相對(duì)較高因此，我國(guó)應(yīng)該盡快構(gòu)建涵蓋勞動(dòng)者身份信息、不動(dòng)產(chǎn)等資產(chǎn)以及銀行卡等信息在內(nèi)的信息化平臺(tái)，掌握居民的真實(shí)收入，并利用該平臺(tái)按照應(yīng)繳額度開(kāi)展勞動(dòng)者個(gè)人所得稅征收工作，降低征收和稽查難度，使得征收工作更加完善，更加系統(tǒng)，更加科學(xué)。

（三）從稅收角度鼓勵(lì)勞動(dòng)者創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。隨著我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，我國(guó)涌現(xiàn)出一大批通過(guò)自媒體平臺(tái)創(chuàng)業(yè)的自由工作者，這類(lèi)人群的出現(xiàn)在一定程度上講是社會(huì)進(jìn)步的標(biāo)志，屬于新興產(chǎn)業(yè)，對(duì)于這類(lèi)產(chǎn)業(yè)，稅務(wù)征收工作不能再以傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。以稿酬收益為例，我國(guó)稿酬扣除基數(shù)20年來(lái)一直保持在800元上，但如今信息化技術(shù)發(fā)展迅速，知識(shí)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的社會(huì)，特別是國(guó)家倡導(dǎo)雙創(chuàng)的大背景下，我們應(yīng)該更加積極鼓勵(lì)個(gè)人創(chuàng)業(yè)，對(duì)于稿酬這類(lèi)智力成果的收益應(yīng)該適當(dāng)給予更多的稅收優(yōu)惠，從稅收角度鼓勵(lì)創(chuàng)新，推動(dòng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

個(gè)人所得稅制度改革是推動(dòng)落實(shí)國(guó)家決策部署的重要舉措，是立足于我國(guó)以人民為中心的立法宗旨，響應(yīng)群眾呼聲，針對(duì)我國(guó)社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀，制定的匹配適合勞動(dòng)者收入和支出水平的稅收制度。我國(guó)個(gè)人所得稅制度的改革對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)有重要意義，毫無(wú)疑問(wèn)，個(gè)人所得稅改革同樣對(duì)勞動(dòng)者產(chǎn)生了重要影響，例如縮小勞動(dòng)者收入差距，鼓勵(lì)勞動(dòng)者增加勞動(dòng)收入，提高勞動(dòng)者的勞動(dòng)積極性，改善中低收入勞動(dòng)者消費(fèi)和生活質(zhì)量等。為了進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)個(gè)人所得稅制度優(yōu)化改革，促進(jìn)個(gè)人所得稅征收和稽查工作朝著更加科學(xué)、完善的角度發(fā)展，筆者認(rèn)為下一步還需增強(qiáng)勞動(dòng)者的科學(xué)納稅意識(shí)，搭建涵蓋勞動(dòng)者所有收入的信息化平臺(tái)，從稅收角度鼓勵(lì)勞動(dòng)者創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)等，多角度發(fā)揮個(gè)人所得稅的重要作用。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]梁阜，亓鳳珍，王偉紅.我國(guó)個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題與對(duì)策[J]稅務(wù)研究，2009（3）.

[2]莫生紅，李明偉.論我國(guó)個(gè)人所得稅制的改革與完善[J].經(jīng)濟(jì)縱橫，2006（13）.

[3]高亞軍.論個(gè)人所得稅征收模式的改革——基于稅基規(guī)范視角[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2009（1）.

[4]陳麗艷.完善個(gè)人所得稅制 加大立法和征管力度[J].吉林省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2005（5）.

[5]傅道忠.世界減稅背景下我國(guó)個(gè)人所得稅制改革的取向[J].山東經(jīng)濟(jì)，2003（2）.

[6]鄭貴華.關(guān)于進(jìn)一步完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的思考[J].求索，2003（4）.