管理會計(jì)應(yīng)用的思考

葉新吉

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計(jì)日益重要，資本市場的發(fā)展需要規(guī)范以對外報(bào)告為主的會計(jì)，但資本市場的繁榮更需要先進(jìn)的以對內(nèi)管理為主的管理會計(jì)。我國管理會計(jì)的應(yīng)用中還存在相當(dāng)?shù)膯栴}。目前在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用正處于一個關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折時(shí)期，隨著的發(fā)展，管理會計(jì)更為重要，必須加強(qiáng)對管理會計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的研究，尋求加速管理會計(jì)在我國企業(yè)管理中推廣應(yīng)用的有效途徑。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì);會計(jì)職能;對策

一、我國管理會計(jì)問題的原因分析

（一）理論上缺陷

1 我國客觀的歷史背景

我國現(xiàn)代管理會計(jì)相對于西方發(fā)達(dá)國家起步較晚。 在建國初期， 由于我國的社會生產(chǎn)力水平低下， 在經(jīng)濟(jì)上受制于前蘇聯(lián)， 很多企業(yè)的管理手段和方法都直接采用前蘇聯(lián)模式， 整個國民經(jīng)濟(jì)缺乏活力， 社會經(jīng)濟(jì)停滯不前，更沒有一套適合我國企業(yè)的管理方法體系， 對企業(yè)的會計(jì)管理也是處于初級執(zhí)行性管理階段。 現(xiàn)代管理會計(jì)是在 20 世紀(jì) 70 年代末， 社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制確立后， 伴隨著改革開放的步伐而被引進(jìn)的。 由于起步晚、 時(shí)間短，對管理會計(jì)理論的消化、 吸收需要一個過程， 這是我國管理會計(jì)理論落后的客觀原因。

2 國內(nèi)學(xué)者研究興趣不濃

總的來講， 我國國內(nèi)對管理會計(jì)的理論研究并不熱衷， 據(jù)統(tǒng)計(jì)： 近十年來，國內(nèi)各級學(xué)術(shù)期刊研究會計(jì)學(xué)的文章多達(dá) 48573 篇， 但研究管理會計(jì)的只有 1400 多篇， 而其中對管理會計(jì)理論進(jìn)行研究的只有 100 篇。 專著方面，僅有孫茂竹教授編寫的《管理會計(jì)的理論思考與架構(gòu)》 一書， 該書系統(tǒng)而詳盡地介紹了管理會計(jì)理論構(gòu)架體系。 國內(nèi)對會計(jì)學(xué)的研究日趨完善、 規(guī)范和深入。 但從上個世紀(jì)末以來， 隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展， 廣大學(xué)者對財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域的研究， 特別是隨著新的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的頒布， 有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立與完善方面的研究， 吸引了學(xué)術(shù)界太多的關(guān)注，這就是一直以來管理會計(jì)研究不太被重視的直接原因。

（二）法律上的缺陷

我國管理會計(jì)法律體系不健全， 總體來說是由我國正處于社會主義初級階段的基本國情所決定的。 主要原因在于： 首先， 從法律上講， 我國的法律體系本身還不夠健全， 自 1954 年我國第一部憲法誕生以來， 我國法律體系的構(gòu)建也不過 50 多年， 這個宏觀法律環(huán)境制約了管理會計(jì)法律的設(shè)立。第二，從經(jīng)濟(jì)環(huán)境講，當(dāng)前世界政治經(jīng)濟(jì)復(fù)雜多變，我國的社會經(jīng)濟(jì)主體、運(yùn)作機(jī)制多種多樣，完善管理會計(jì)法律體系須有健全的經(jīng)濟(jì)法律體系配合。第三，我國現(xiàn)在的管理會計(jì)不是土生土長而成，基本上是源于對西方管理會計(jì)的引進(jìn)、改良，缺少我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景的影響，加之時(shí)間短，而法律體系屬于上層建筑，一般會在時(shí)間上落后于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

（三）實(shí)踐上的缺陷

企業(yè)外部的原因管理會計(jì)的應(yīng)用不廣泛、深度不夠以及管理會計(jì)電算化的推廣在很大程度上與管理部門的組織管理有關(guān)。首先，國家有關(guān)部門沒有從法律規(guī)章方面將管理會計(jì)作為一項(xiàng)硬性指標(biāo)，要求具備條件的企業(yè)必須設(shè)立管理會計(jì)崗位，而與之對應(yīng)的財(cái)務(wù)會計(jì)早已被列為企業(yè)的必備程序。其次，由于管理會計(jì)沒有獨(dú)立的相關(guān)自律組織，民間的會計(jì)協(xié)會組織也僅是對管理工作進(jìn)行簡單的宣傳推廣，協(xié)會自身對管理會計(jì)缺乏針對性的實(shí)證研究，手中掌握的個案并不多。再次，對于管理會計(jì)軟件的研究開發(fā)，管理部門缺少具體的支持、指導(dǎo)和監(jiān)督。我國廣大企業(yè)在電算化中的管理會計(jì)的需求已經(jīng)成熟，但是還沒有合適的國產(chǎn)管理會計(jì)軟件可以購買。2.企業(yè)內(nèi)部的原因由于法律法規(guī)未作規(guī)定，企業(yè)是否應(yīng)用管理會計(jì)，主要取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的意志。由于我國企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層大多經(jīng)歷了經(jīng)濟(jì)體制過渡，思想上受到傳統(tǒng)會計(jì)思想的影響，加之缺乏管理會計(jì)的相關(guān)知識，管理會計(jì)自然得不到應(yīng)有的重視。其次，應(yīng)用的是否深入主要取決管理會計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)，但我國管理會計(jì)的工作者普遍知識水平不高。

二、解決這些問題的對策

想要真正提升管理會計(jì)在國有企業(yè)中的應(yīng)用水平，突破現(xiàn)有的瓶頸，并非國有企業(yè)一己之力就能改變的，還需要國家、院校、企業(yè)和相關(guān)協(xié)會等的共同努力。

（一）建立有中國特色的管理會計(jì)體系

現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)實(shí)際上是一種法治經(jīng)濟(jì)，市場主體的行為要受到法律規(guī)范的制約的最大特點(diǎn)就是為了滿足外界對企業(yè)做出正確決策的需要而提供規(guī)范化真實(shí)化的會計(jì)信息。而管理會計(jì)主要是為了滿足企業(yè)內(nèi)部信息的需求，為內(nèi)部管理提供依據(jù)，從我國現(xiàn)階段的發(fā)展情況看，會計(jì)領(lǐng)域的各種違法違紀(jì)案件還是屢有發(fā)生。中國的國情與西方國家有較大差別，盡管管理會計(jì)作為現(xiàn)代會計(jì)學(xué)科的分支已經(jīng)得到學(xué)術(shù)界的認(rèn)可，但在我國，迄今為止尚未形成主線清晰的管理會計(jì)理論體系。已有的對管理會計(jì)工作的研究依然停留在對西方管理會計(jì)方法和理論的翻譯和介紹上，很少有結(jié)合我國國情的本土化研究，少數(shù)依據(jù)國情研究的管理會計(jì)體系也很難適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和實(shí)踐的需要。因此，中國急需構(gòu)建以實(shí)踐為導(dǎo)向的管理會計(jì)理論方法體系，創(chuàng)造出有實(shí)用價(jià)值的具有中國特色的本土化管理會計(jì)體系，力求所建立的體系便于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層理解、利于廣大財(cái)務(wù)管理人員運(yùn)用和操作，而不是對西方理論進(jìn)行“拿來主義”。

（二）培養(yǎng)精通戰(zhàn)略管理會計(jì)的高層次人才

在企業(yè)發(fā)展中最重要的一點(diǎn)就是人才，如果企業(yè)缺乏人才，這一企業(yè)就難以有效提高自己的核心競爭力，而優(yōu)秀的員工能為老板節(jié)約非常大的成本。在當(dāng)前我國的會計(jì)行業(yè)中最缺乏的就是戰(zhàn)略管理會計(jì)的高層次人才，無論是由于高等院校對專業(yè)的不重視，或者是一部分高等院校才剛剛開展戰(zhàn)略管理會計(jì)專業(yè)都表明我國針對戰(zhàn)略管理會計(jì)行業(yè)的人才十分缺乏。一個合格的戰(zhàn)略管理會計(jì)人才需要具備非常敏銳的洞察力、縝密的邏輯思維以及精準(zhǔn)的判斷能力等等。一旦發(fā)現(xiàn)問題需要考慮到問題出現(xiàn)的各個不同因素，不僅僅是由于市場問題或者是企業(yè)的某一個人員問題，而需要考慮到這一問題出現(xiàn)的所有原因，一個準(zhǔn)確且合理化的建議能幫助企業(yè)快速的發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，或者制定一個科學(xué)合理的方案。但是目前我國很多企業(yè)都缺乏這種戰(zhàn)略管理會計(jì)人才。為此，做企業(yè)管理者需要投入一定的精力來組織企業(yè)內(nèi)的財(cái)務(wù)管理部門中優(yōu)秀人才對戰(zhàn)略管理會計(jì)進(jìn)行深入學(xué)習(xí)。

三、結(jié)論與展望

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計(jì)日益重要，資本市場的發(fā)展需要規(guī)范以對外報(bào)告為主的財(cái)務(wù)會計(jì)，但資本市場的繁榮更需要先進(jìn)的以對內(nèi)管理為主的管理會計(jì)。國企改革的艱難和前景從一個側(cè)面昭示了我國管理會計(jì)發(fā)展的巨大空間。但由于各種原因，目前管理會計(jì)只是在部分地區(qū)、部分企業(yè)零星分散應(yīng)用，未形成一整套真正意義上的管理會計(jì)應(yīng)用體系，從應(yīng)用效果而言，并沒有真正達(dá)到改善企業(yè)管理的目的。我國管理會計(jì)的應(yīng)用中還存在相當(dāng)?shù)膯栴}?？傊?，在信息時(shí)代和管理科學(xué)化的今天，企業(yè)的生存和發(fā)展無不涉及到戰(zhàn)略問題，管理會計(jì)作為一種新型的決策支持系統(tǒng)給企業(yè)注入了新的活力。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的日新月異，管理會計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面的作用必將越來越大。管理會計(jì)的應(yīng)用與推廣是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，不僅需要實(shí)務(wù)界與理論界的廣泛參與，還需要大量的人力物力。隨著時(shí)間的推移，改革的深入和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計(jì)應(yīng)用定會成為我國企業(yè)的內(nèi)在要求，管理會計(jì)也將不斷完善，在我國企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。