淺析政府審計(jì)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)與監(jiān)督

張世英

摘要：內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)中的重要部分，與政府審計(jì)不僅僅在工作職責(zé)，也在結(jié)果應(yīng)用上都具有相似性?；诖?，本文分析了政府審計(jì)監(jiān)督給予內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)工作的依據(jù)與必要性，在指出政府審計(jì)對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)與監(jiān)督過程中存在的不足后，給出了相應(yīng)的對策以期能夠幫助領(lǐng)域內(nèi)人士解決相關(guān)問題，優(yōu)化審計(jì)資源的配置情況。

關(guān)鍵詞：政府審計(jì) 內(nèi)部審計(jì) 指導(dǎo)與監(jiān)督

一、引言

當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)已經(jīng)與行政板塊脫鉤，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)將不再包含在行政單位內(nèi)，因此內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在開展內(nèi)部審計(jì)的管理工作時(shí)也必須改變管理的方式方法。與政府審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)更為了解企業(yè)內(nèi)部信息，故而內(nèi)部審計(jì)也較于政府審計(jì)更容易進(jìn)行對企業(yè)個(gè)體的風(fēng)險(xiǎn)識別工作。但是政府審計(jì)也存在優(yōu)勢，政府審計(jì)收集信息的平臺和渠道更多，可以為內(nèi)部審計(jì)提供幫助，幫助其防范普遍性、系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)。要想盡善盡美的完成內(nèi)部審計(jì)工作，首先就要保證內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)與政府審計(jì)目標(biāo)存在一致性。而政府審計(jì)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的工作的監(jiān)督與指導(dǎo)，也能促使內(nèi)部審計(jì)的職能得到更好的發(fā)揮，避免重復(fù)、無用審計(jì)，緩解當(dāng)前現(xiàn)存的審計(jì)資源不足的問題。

二、政府審計(jì)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)

（一）法律依據(jù)

依照我國審計(jì)法規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)監(jiān)督與指導(dǎo);受審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督的單位也應(yīng)當(dāng)遵循國家相關(guān)規(guī)定自覺建立完備的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度。相關(guān)規(guī)定不僅僅將政府審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督與指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行時(shí)，審計(jì)組織監(jiān)督與指導(dǎo)的范圍進(jìn)行了清晰的劃定，同時(shí)也指出了政府審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督與指導(dǎo)時(shí)應(yīng)當(dāng)采用的主要方式方法。同時(shí)，規(guī)定指出審計(jì)機(jī)構(gòu)也可以在進(jìn)行業(yè)務(wù)監(jiān)督與指導(dǎo)時(shí)，應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)自覺自律組織采購服務(wù)的方式開展工作。

（二）現(xiàn)實(shí)要求

政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)所承擔(dān)的職責(zé)存在相似之處，但是二者又略有不同，不同之處在于內(nèi)部審計(jì)并不重視審計(jì)的真實(shí)性，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)并不獨(dú)立于企業(yè)之外，即使在審計(jì)過程中考慮了真實(shí)性問題，最后也無法保證審計(jì)報(bào)告的可信度。而政府審計(jì)作為具有強(qiáng)制性質(zhì)的獨(dú)立性機(jī)構(gòu)，對于財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性給予了十分的關(guān)注，同時(shí)它還關(guān)注了審計(jì)的規(guī)范性與效益性。加強(qiáng)政府審計(jì)對內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、指導(dǎo)工作，也是希望發(fā)揮這二者各自的優(yōu)勢。內(nèi)部審計(jì)能夠借助國家審計(jì)組織的力量提升工作質(zhì)量;政府審計(jì)能夠借助內(nèi)部審計(jì)中存在的先進(jìn)技術(shù)與人員開展各項(xiàng)工作。二者各自將自身的優(yōu)勢最大化，也能加快實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的進(jìn)程。而當(dāng)前政府審計(jì)對內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與指導(dǎo)還有所缺失，故而需要進(jìn)行加強(qiáng)以滿足現(xiàn)實(shí)要求。

三、政府審計(jì)對內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督缺失的原因

（一）內(nèi)部審計(jì)放任自流

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與政府的審計(jì)機(jī)關(guān)并沒有事實(shí)上的從屬關(guān)系，故而政府審計(jì)機(jī)關(guān)也就較少為內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行較為深入的了解或者為其工作而思慮，可以說當(dāng)前政府審計(jì)機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計(jì)的工作態(tài)度即為放任的態(tài)度。而基于現(xiàn)實(shí)因素，政府審計(jì)機(jī)關(guān)在工作中會(huì)更多的關(guān)注財(cái)務(wù)是否出現(xiàn)問題，而沒有為內(nèi)部審計(jì)的其他效用考慮，也就致使內(nèi)部審計(jì)諸如幫助公司進(jìn)行內(nèi)部管控、協(xié)助確定戰(zhàn)略決策等作用無法得到完全的發(fā)揮。

（二）不了解內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)

過去主要由內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)開展對內(nèi)部審計(jì)工作的管理。不過，隨著內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)不再從屬于行政體制內(nèi)，實(shí)現(xiàn)脫鉤改制之后，政府就無法再從內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部審計(jì)工作的管控，無法對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督并給予指導(dǎo)。同時(shí)，在一些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中，其審計(jì)人員并不完全具有專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)技能，審計(jì)機(jī)構(gòu)也并未為其提供系統(tǒng)的培訓(xùn)，這也就致使這些審計(jì)人員對于內(nèi)部審計(jì)工作的概念與意義理解不夠深入，只停留在片面的目標(biāo)上，諸如財(cái)務(wù)支出與收入，這種理解是狹隘的，淺顯的，而如果審計(jì)人員不了解內(nèi)部審計(jì)工作的真正職責(zé)，他們在工作過程中的關(guān)注點(diǎn)也將是狹隘的，小則影響公司短期收益，大則影響公司長久發(fā)展。

（三）缺少協(xié)調(diào)和溝通

當(dāng)前不可否認(rèn)的是，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與政府審計(jì)機(jī)構(gòu)存在溝通障礙。而溝通障礙產(chǎn)生的主要原因還是因?yàn)檎畬徲?jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從屬于不同的單位，這種各自從屬的差異，也就致使了溝通障礙存在。政府審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬國家行政監(jiān)督體系，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是屬于企業(yè)的，是企業(yè)組織體系中的一部分。再者，政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要工作是從外部開展監(jiān)管工作;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)完全是企業(yè)內(nèi)部的事務(wù)，在審計(jì)工作的開展過程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要向企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行報(bào)告。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)組織體系中的一部分，也就自然無法保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，所以在接受內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的企業(yè)報(bào)告時(shí)，政府需要就報(bào)告的真實(shí)性進(jìn)行商榷。而政府報(bào)告作為獨(dú)立于企業(yè)之外的機(jī)關(guān)，也就無需考慮真實(shí)性問題。

四、政府審計(jì)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督的對策

（一）建立內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃溝通機(jī)制

政府審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)收集到的信息，將發(fā)現(xiàn)的典型案例或者普遍性的問題進(jìn)行編制，建立風(fēng)險(xiǎn)防范清單，并將編制的清單發(fā)放給社會(huì)審計(jì)組織與各個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提升審計(jì)結(jié)果的利用效率。而社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和各個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也可以應(yīng)用這份風(fēng)險(xiǎn)防范清單，進(jìn)行考慮更為全面的風(fēng)險(xiǎn)評估工作，避免出現(xiàn)同類問題，使得相關(guān)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)能夠?qū)赡艽嬖诘娘L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識別與規(guī)避，構(gòu)建更適合企業(yè)與機(jī)構(gòu)自身的審計(jì)計(jì)劃。當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展審計(jì)工作時(shí)也需要依照統(tǒng)一的原則進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，并以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)編制審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制定完工作計(jì)劃之后，應(yīng)當(dāng)上報(bào)給政府審計(jì)機(jī)關(guān)，讓政府審計(jì)機(jī)關(guān)結(jié)合自己的審計(jì)計(jì)劃和專業(yè)職能，實(shí)現(xiàn)對審計(jì)資源的協(xié)調(diào)。而當(dāng)政府審計(jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)計(jì)劃存在重疊時(shí)，也可以在考慮審計(jì)項(xiàng)目的重要程度和項(xiàng)目質(zhì)量要求后，對審計(jì)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)行協(xié)調(diào)。

（二）建立內(nèi)部審計(jì)結(jié)果評估體系

政府審計(jì)機(jī)關(guān)在對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)后得出的審計(jì)結(jié)果和審計(jì)工作文件進(jìn)行評估時(shí)，政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以一套統(tǒng)一、有效的審計(jì)結(jié)果評價(jià)制度進(jìn)行評價(jià)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)建立完備的審計(jì)結(jié)果評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也就能夠讓政府審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行評價(jià)工作時(shí)能夠所有依據(jù)，在一定程度上保證政府審計(jì)機(jī)關(guān)給出的審計(jì)評價(jià)結(jié)果具有一定的適當(dāng)性與可信性。同時(shí)，建立完備的審計(jì)結(jié)果評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也是為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中審計(jì)人員開展審計(jì)工作提供了基礎(chǔ)，讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠自行進(jìn)行對審計(jì)人員工作的評價(jià)，方便內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)評判工作人員的績效表現(xiàn)，以此進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰。而當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠有效進(jìn)行績效管理工作后，就能夠調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作的積極性，讓內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行更為順利。政府審計(jì)機(jī)關(guān)在監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行時(shí)，也需要注意減少內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)重復(fù)同樣的錯(cuò)誤，政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出更多具有建設(shè)性的建議，這能夠幫助政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)對行政能力的提升，從總體上看也是幫助實(shí)現(xiàn)對國家治理能力的提升。

（三）健全法律法規(guī)

政府審計(jì)機(jī)關(guān)要想真正實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督與指導(dǎo)，還是需要有相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行約束。從法律層面加以規(guī)定，政府審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)立的指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行的有關(guān)部門才能夠真正發(fā)揮效用。而讓政府審查機(jī)關(guān)維持對內(nèi)部審查機(jī)構(gòu)長期、定期的監(jiān)督與指導(dǎo)，合乎規(guī)范的法律法規(guī)是絕不能少的。有法律法規(guī)作為指引，政府審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行監(jiān)督與指導(dǎo)工作時(shí)就有了依據(jù)，更是有了工作的目標(biāo)。

五、結(jié)語

政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)都是國家監(jiān)督體系中極為重要的組成部分，隨著時(shí)代發(fā)展，當(dāng)前對審計(jì)工作的要求也在不斷提升。但是目前的審計(jì)資源并不充足，所以才更加需要政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)互相配合，實(shí)現(xiàn)有效溝通并進(jìn)行協(xié)作，讓各自的優(yōu)勢得到充分的發(fā)揮。加強(qiáng)政府審計(jì)對內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與指導(dǎo)，讓內(nèi)部審計(jì)真正實(shí)現(xiàn)對企業(yè)價(jià)值的“增值”。

參考文獻(xiàn)：

[1]田峰，孟佳琪.國家審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)方法的有效性研究[J].會(huì)計(jì)之友，2017（13）：106-111.

[2]張友棠，閻銀泉.政府審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)——基于政府審計(jì)與大學(xué)內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的角度[J].財(cái)政監(jiān)督，2011（18）：45-46.

[3]何鳳英，王里.審計(jì)機(jī)關(guān)如何加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督[J].當(dāng)代審計(jì)，1997（03）：26-27.

[4]郭存峰.加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的方法[J].河北審計(jì)，1995（03）：31.

[5]趙明生.開展內(nèi)部審計(jì)工作? 加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的指導(dǎo)和監(jiān)督[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，1985（09）：4-5.

作者單位：延安市志丹縣審計(jì)局