淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問題與建議

張賢榮

摘 要 伴隨中國國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，作為中國經(jīng)濟(jì)不可或缺的一部分，中小企業(yè)直接影響著我國GDP、稅收與就業(yè)等方面。作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要生力軍，中小企業(yè)提供了大量的就業(yè)崗位，形成了很多的技術(shù)創(chuàng)新。由此可見，中小企業(yè)保持持續(xù)、健康發(fā)展對我國經(jīng)濟(jì)和社會的穩(wěn)定具有舉足輕重的作用。尤其是在目前，中國經(jīng)濟(jì)總體還處于下行階段，中小企業(yè)生存愈發(fā)不易，而新冠肺炎疫情的沖擊更是進(jìn)一步加劇了中小企業(yè)的經(jīng)營困境。為了在競爭日趨激烈的市場中占有一席之地，中小企業(yè)不得不在優(yōu)化財務(wù)管理、內(nèi)部控制、內(nèi)控環(huán)境及建立健全內(nèi)控機(jī)制方面不斷強(qiáng)化、調(diào)整。本文介紹中小企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)控管理的現(xiàn)實(shí)意義，分析當(dāng)下中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理存在的主要問題，并以中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理的實(shí)際應(yīng)用為依據(jù)，對于完善中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控提出相應(yīng)的建議與對策，以期有針對性地實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控工作的高效與科學(xué)化，使企業(yè)適應(yīng)大數(shù)據(jù)的發(fā)展背景，不斷提高市場競爭力。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 中小企業(yè) 財務(wù)管理

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）中小企業(yè)的特征

中小企業(yè)與大企業(yè)相比而言，主要有以下基本特點(diǎn)：首先，中小企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)比較單一，由于投入產(chǎn)出規(guī)模小、融資渠道少、組織結(jié)構(gòu)簡單、企業(yè)管理制度缺乏規(guī)范性，所以競爭力偏弱，易受到市場和外部沖擊的影響;其次，正是由于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不大，所以其對市場的適應(yīng)性較強(qiáng)，轉(zhuǎn)產(chǎn)靈活，能夠靈活滿足市場上各種各樣的需求，而且數(shù)量多、分布廣，可以為社會提供充足的就業(yè)機(jī)會，成為了推動技術(shù)創(chuàng)新的主導(dǎo)力量。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

1.內(nèi)部控制的含義。內(nèi)部控制是指一個企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)所采用的過程管控手段和系統(tǒng)，即通過嚴(yán)密的流程設(shè)計、分工明確、相互牽制等，保障企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.內(nèi)部控制的內(nèi)容。內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境控制、戰(zhàn)略風(fēng)險評價、企業(yè)控制活動、企業(yè)信息與傳遞、內(nèi)部監(jiān)督五方面內(nèi)容。其中，內(nèi)部環(huán)境控制對企業(yè)正常經(jīng)濟(jì)發(fā)展和運(yùn)行來說，具有重要的保障、引導(dǎo)作用。其內(nèi)容主要包含企業(yè)組織架構(gòu)、不相容職位相分離、人力資源政策和企業(yè)文化等。戰(zhàn)略風(fēng)險評價可以幫助企業(yè)及時辨識、分析實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)定量及定性的相關(guān)風(fēng)險，確定合理的風(fēng)險應(yīng)對方法。戰(zhàn)略風(fēng)險評價主要包括設(shè)定目標(biāo)、識別風(fēng)險、分析風(fēng)險及應(yīng)對風(fēng)險。企業(yè)控制活動是確保企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)所執(zhí)行的政策及程序，旨在將風(fēng)險控制在可容忍范圍內(nèi)。一般采用的控制措施有：不相容崗位相制衡、授權(quán)審批制度、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評等。企業(yè)信息與傳遞確保企業(yè)能夠及時、準(zhǔn)確地收集并傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的有效信息。內(nèi)部監(jiān)督可以引導(dǎo)企業(yè)通過評估控制的設(shè)計和運(yùn)作情況，對內(nèi)控的有效性進(jìn)行評價，及時發(fā)現(xiàn)、糾正內(nèi)控缺陷，保證企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義

內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，其現(xiàn)實(shí)意義在于以下方面：

1.有利于提高企業(yè)管理水平。企業(yè)建立內(nèi)部控制制度，是以國家的法律和企業(yè)公司法法規(guī)為依據(jù)，建立適應(yīng)自身的內(nèi)部規(guī)章制度、組織架構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的合法合規(guī)。因此，內(nèi)部控制制度以適合企業(yè)特點(diǎn)為目標(biāo)，運(yùn)用制度來管理企業(yè)，使企業(yè)經(jīng)營正常有序地開展，通過提高管理者的管理效率，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

2.有利于控制企業(yè)成本。實(shí)施預(yù)算控制，可以有效節(jié)約成本，完成預(yù)期經(jīng)營成果，對超預(yù)算的成本進(jìn)行監(jiān)督改進(jìn)，對未完成的預(yù)算可以分析其原因，及時改進(jìn)，以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的增加。加強(qiáng)存貨管理可以減少庫存商品及原材料的損耗，避免過量存放占用資金，減少因此產(chǎn)生的財務(wù)費(fèi)用，減少不必要浪費(fèi)，控制好成本，這是企業(yè)提高效益的根本保障。內(nèi)部控制制度的建立，要考慮成本效益。中小企業(yè)由于規(guī)模較小，有些內(nèi)部控制制度可能會影響工作效率和增加企業(yè)的管理成本，但可以避免企業(yè)遭受更大的風(fēng)險和損失，那么相對應(yīng)的內(nèi)部控制制度的建立就是必要的。

3.有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。從企業(yè)整體層面來看，內(nèi)部控制的目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)具有一致性，是為了保證企業(yè)經(jīng)營達(dá)到預(yù)期的效果。通過內(nèi)部控制制度的約束、管理和監(jiān)督，保證企業(yè)財務(wù)及相關(guān)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、可靠，保證中小企業(yè)正確掌控經(jīng)營方向，糾差防漏，制定符合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的框架，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，提高企業(yè)發(fā)展?jié)摿Α?/p>

4.有利于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全。中小企業(yè)通過經(jīng)營分析控制、績效考核管理控制，可以對企業(yè)各經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分析、考評，及時解決經(jīng)營中出現(xiàn)的問題、規(guī)范企業(yè)員工行為，為企業(yè)的資產(chǎn)安全和保值、增值提供保障。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）中小企業(yè)缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境

中小企業(yè)大多為私營性質(zhì)或個體性質(zhì)，企業(yè)的投資者一般就是經(jīng)營者，在具體經(jīng)營活動中經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)無法區(qū)分，大多是“家族式企業(yè)”，雖設(shè)立了監(jiān)事會、董事會，但未真正落實(shí)法人治理機(jī)制，在很大程度上內(nèi)部監(jiān)督管理的職權(quán)無法落實(shí)。一些企業(yè)管理及領(lǐng)導(dǎo)層缺乏對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，未建立內(nèi)控制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法為企業(yè)經(jīng)營決策服務(wù)。另外，雖然部分企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，但許多中小企業(yè)股東和高級管理人員是由業(yè)務(wù)型人員擔(dān)任或兼任，重銷售、看業(yè)績、輕管理，認(rèn)為內(nèi)部控制制度不能直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)收益，存在認(rèn)識偏差，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度流于形式。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

從企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來說，缺乏一套完善的內(nèi)部控制體系來指導(dǎo)企業(yè)的財務(wù)管理工作，這主要表現(xiàn)在：

首先，財務(wù)管理制度的規(guī)范性不足。中小企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模及人員限制，常常出現(xiàn)內(nèi)部部門設(shè)置不全、分工不明確、管理職能缺失的現(xiàn)象，有時甚至出現(xiàn)一人多崗、不相容崗位未相互分離造成監(jiān)管不力的情況。有的企業(yè)雖然機(jī)構(gòu)設(shè)置健全，但是部門間缺乏良好的溝通，出現(xiàn)溝通斷層，導(dǎo)致重復(fù)工作、難以相互配合的局面，增加了運(yùn)營成本、降低了企業(yè)的運(yùn)行效率。

其次，對預(yù)算控制的關(guān)注不夠。一些中小企業(yè)業(yè)務(wù)不穩(wěn)定，超預(yù)算時有發(fā)生，預(yù)算編制出來后與實(shí)際差距很大，事中未及時調(diào)整與分析原因，加上預(yù)算編制耗時耗力，且預(yù)算并不能給經(jīng)營業(yè)績帶來顯著改善等，導(dǎo)致部分人懷疑預(yù)算的作用。例如很多員工認(rèn)為預(yù)算只會限制員工手腳、影響工作積極性、降低企業(yè)的創(chuàng)造力，導(dǎo)致預(yù)算流于形式。尤其是隨著企業(yè)對一些柔性管理要素的重視，例如企業(yè)文化建設(shè)、員工積極心理等，這些柔性的管理可以打造良好的預(yù)算環(huán)境，對于提高預(yù)算工作效能具有重要意義，但是目前卻關(guān)注的不多。

最后，企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)有待提高。近年來，中小企業(yè)不重視對財務(wù)人員的教育、培訓(xùn)，為節(jié)約成本招收不具備相關(guān)財務(wù)知識的人員進(jìn)入財會隊(duì)伍，致使簡單的財務(wù)憑證都做不好，更無法保證內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。

（三）對經(jīng)營分析工作缺乏重視

目前大部分中小企業(yè)都沒有引進(jìn)、構(gòu)建完善的信息管理系統(tǒng)，缺少信息系統(tǒng)的支撐，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時性就無法得到保證。借助經(jīng)營分析，可以掌握企業(yè)實(shí)際經(jīng)營達(dá)到的效率和效果，為企業(yè)下一步優(yōu)化調(diào)整提供依據(jù)。但是在很多中小企業(yè)中，經(jīng)營分析工作未得到重視。一是企業(yè)管理者不夠重視，其往往更重視業(yè)績情況;二是在進(jìn)行經(jīng)營分析時不夠全面，很多公司更側(cè)重于對收入、成本及費(fèi)用等方面的分析;三是對經(jīng)營分析結(jié)果的運(yùn)用缺乏全面性，片面強(qiáng)調(diào)增加收入或單純降低費(fèi)用和成本，往往忽略了投入產(chǎn)出比，不能通過分析手段達(dá)到提升企業(yè)運(yùn)營效率的目的。

（四）內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督制約

1.對內(nèi)部監(jiān)督缺乏認(rèn)識。談及內(nèi)部監(jiān)督，大部分公司都認(rèn)為只需提高內(nèi)審部門的獨(dú)立及自主性，確保管理層與監(jiān)事人員對各公司的控制及監(jiān)督權(quán)，就是內(nèi)部監(jiān)督，但這其實(shí)僅僅是企業(yè)日常監(jiān)督的常見方式之一，這樣的內(nèi)部監(jiān)督是不完善的。

2.未建立有效的監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，很多公司比較重視日常監(jiān)督，卻沒有專項(xiàng)監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制就更加欠缺了。

3.監(jiān)督機(jī)制執(zhí)行不徹底。部分建立了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的中小企業(yè)，在內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行過程中存在重點(diǎn)不明確的問題，無法通過內(nèi)部監(jiān)督檢查發(fā)揮其作用，一些企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、會計甚至領(lǐng)導(dǎo)利用監(jiān)督缺失的漏洞，通過收受賄賂、侵吞公款、開具虛假發(fā)票等違法手段占有企業(yè)資金。

三、優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制的策略方法

（一）全方位更新企業(yè)財務(wù)管理觀念

首先，強(qiáng)化企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識。從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層著手，著眼于企業(yè)的實(shí)際掌權(quán)者，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的管理水平和對內(nèi)部控制制度的認(rèn)知程度。其次，優(yōu)化公司法人治理結(jié)構(gòu)，明確權(quán)責(zé)分離，保證企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行的條理性。最后，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部文化建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部文化體現(xiàn)企業(yè)的軟實(shí)力，能夠改善企業(yè)內(nèi)部的工作氛圍、提高和增強(qiáng)企業(yè)員工的凝聚力及歸屬感。

（二）完善內(nèi)部控制制度體系

1.規(guī)范、完善財務(wù)管理制度。中小企業(yè)要建立一套規(guī)范且完善的財務(wù)管理體系，對企業(yè)的融資、投資、收入核算、成本費(fèi)用管理、利潤分配、資金投入支出等方面進(jìn)行統(tǒng)一的監(jiān)管。

首先，制定明確、完善的財務(wù)管理制度。不僅包括日常的財務(wù)管理制度，如出納制度、發(fā)票管理制度、財務(wù)報銷制度、財務(wù)差旅制度等，還需建立會計核算制度、合同評審制度、預(yù)算制度、投融資監(jiān)控決策制度、內(nèi)審制度、監(jiān)督檢查制度等。除此之外，財務(wù)部還應(yīng)完善對財務(wù)人員的管理制度，明確工作范圍、職責(zé)、獎懲等約束及限制。

其次，在財務(wù)人員管理方面，要提高財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)。財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)直接影響財務(wù)工作的質(zhì)量和效率，間接影響企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。財務(wù)人員不僅要充分了解企業(yè)全部業(yè)務(wù)，還需更新財務(wù)知識。企業(yè)應(yīng)加大對財務(wù)人員的投入，培養(yǎng)復(fù)合型人才，通過績效考核和激勵機(jī)制，明確其責(zé)任及義務(wù)。同時，要更換企業(yè)老化財務(wù)設(shè)備，引進(jìn)新技術(shù)，全方位推進(jìn)企業(yè)會計信息化可持續(xù)發(fā)展。

2.建立與完善預(yù)算管理體系。企業(yè)在建立預(yù)算控制體系時，可以從以下幾個方面著手考慮：

第一，建立一套適合本企業(yè)的預(yù)算體系，包括制度、標(biāo)準(zhǔn)、流程、格式。第二，在預(yù)算編制時，注意上下結(jié)合，分級編制、逐級匯總，保證企業(yè)各部門共同參與，調(diào)動全體員工的積極性。第三，預(yù)算審定時，各部門參與的預(yù)算工作小組需對預(yù)算方案進(jìn)行全方位審定。第四，對預(yù)算指標(biāo)層層分解，不同層次制定不同要求。第五，在預(yù)算執(zhí)行時，確保嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，及時糾正偏差、查明原因。第六，嚴(yán)格進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)考核。建立由點(diǎn)及面的預(yù)算指標(biāo)體系，制定點(diǎn)面結(jié)合的立體化考核機(jī)制，預(yù)算的考評要與預(yù)算目標(biāo)達(dá)成情況、管理層晉升等績效考核相結(jié)合，對未完成預(yù)算的部門及部門負(fù)責(zé)人采取懲罰措施，對完成預(yù)算的部門及部門負(fù)責(zé)人給予獎勵，充分發(fā)揮考核機(jī)制對企業(yè)和員工的激勵鞭策作用。

3.建立暢通、透明的信息體系。內(nèi)部控制的信息化系統(tǒng)是指將企業(yè)關(guān)于內(nèi)控的理念、內(nèi)部控制活動、內(nèi)部控制手段等內(nèi)容通過信息化手段運(yùn)用到信息系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的系統(tǒng)化、常規(guī)化。通過信息化，可以提高信息的時效性和準(zhǔn)確性、有效固化業(yè)務(wù)流程以減少人為因素的影響、提高不相容職務(wù)分離控制的執(zhí)行力、提高授權(quán)審批控制效力、為單位提供更加有利的溝通環(huán)境。

4.全面推行財務(wù)分析工作。隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，企業(yè)的財務(wù)分析工作變得越來越重要。所謂經(jīng)營分析，顧名思義就是對公司的經(jīng)營情況進(jìn)行分析。做好財務(wù)分析工作，可以從以下三方面著手：

首先，財務(wù)人員需要有業(yè)財融合思維，多與業(yè)務(wù)部門溝通，了解業(yè)務(wù)，獲取業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)，以更好地根據(jù)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行重點(diǎn)分析。其次，根據(jù)公司實(shí)際情況，與領(lǐng)導(dǎo)層、各部門負(fù)責(zé)人一起，制定符合本公司情況的經(jīng)營核心指標(biāo)。最后，財務(wù)人員要改變傳統(tǒng)思維，不再拘泥于原有的按月報送的財務(wù)分析模式，根據(jù)公司實(shí)際需要縮短分析周期及轉(zhuǎn)變分析形式。

（三）健全內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制

1.深化內(nèi)部監(jiān)督認(rèn)知。企業(yè)需要認(rèn)識到內(nèi)部監(jiān)督不僅僅是內(nèi)審和財務(wù)部門的工作，而是需要調(diào)動各個部門全員參與的整體性工作。內(nèi)部監(jiān)督部門不應(yīng)該只在某一特定時間對公司進(jìn)行審查、監(jiān)督，而應(yīng)該貫穿企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營活動，溝通協(xié)調(diào)企業(yè)的各個部門，為企業(yè)內(nèi)部控制把好關(guān)，不斷為內(nèi)部控制工作提出合理且具有操作性的意見建議，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。

2.建立有效的監(jiān)督機(jī)制。首先，中小企業(yè)在日常監(jiān)督時要突出重點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注一些異常、重大或特殊的情況。比如重大變化、新業(yè)務(wù)、新技術(shù)、關(guān)鍵崗位、是否違反法律法規(guī)、重大風(fēng)險等。其次，當(dāng)公司發(fā)生重大調(diào)整或變化時，應(yīng)相應(yīng)對內(nèi)部控制的某些方面進(jìn)行有針對性的專項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督應(yīng)相輔相成、有機(jī)結(jié)合，保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

3.落實(shí)監(jiān)督機(jī)制執(zhí)行。中小企業(yè)建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制后，主要是要執(zhí)行到位，在內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行的過程中，應(yīng)明確重點(diǎn)，及時糾正偏差，引入績效考核機(jī)制，保證監(jiān)督機(jī)制落到實(shí)處，而不是流于形式。

四、結(jié)語

現(xiàn)階段，在我國大多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部控制整體不完善的大環(huán)境下，缺乏內(nèi)控的不良影響愈發(fā)明顯。健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制對企業(yè)良性發(fā)展的重要性不言而喻，企業(yè)應(yīng)該從強(qiáng)化內(nèi)控意識、優(yōu)化內(nèi)控制度與手段、建立內(nèi)控監(jiān)督體系及內(nèi)部考核制度等方面出發(fā)，完善中小企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制，切實(shí)解決現(xiàn)階段中小企業(yè)內(nèi)控制度普遍存在的問題，以提高中小企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的競爭力。

（作者單位為北京頂佳世紀(jì)印刷有限公司）

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