新政府會(huì)計(jì)制度下高職院校固定資產(chǎn)核算和管理探討

黃梅森

摘 要：本文從新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度要求為出發(fā)點(diǎn)，以廣西農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院為例，分析了政府會(huì)計(jì)制度下高職院校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算和管理面臨的固定資產(chǎn)管理制度缺失、資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不對(duì)接、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算滯后等問(wèn)題及原因，并從健全管理機(jī)構(gòu)，配套管理制度、依托現(xiàn)代信息技術(shù)手段，樹(shù)立“業(yè)財(cái)融合”的理念，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)核算信息化系統(tǒng)融合、強(qiáng)化固定資產(chǎn)日常的核算和管理、提高管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和管理水平等方面提出建議，確保單位會(huì)計(jì)信息能夠滿足政府會(huì)計(jì)制度改革的需要。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;固定資產(chǎn)核算;管理;業(yè)財(cái)系統(tǒng)融合

貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，是全面落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)關(guān)于“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”、黨的十九大關(guān)于“全面實(shí)施績(jī)效管理”等決策部署的重要舉措。財(cái)政部先后出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》等政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則。為了確保新制度在高等學(xué)校的有效貫徹實(shí)施，財(cái)政部制定了《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的補(bǔ)充規(guī)定》，明確2019年1月1日起，高校正式實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度?！丁凑畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)梹椆潭ㄗ什滌τ彌改稀訪魅妨斯潭ㄗ什芾淼母饗罟娑ǎ渲泄娑ü潭ㄗ什Φ卑叢錄鋪嵴劬桑⒏縈猛炯迫敫咝5牡逼詵延沒(méi)蛘呦喙刈什殺盡P輪貧榷怨潭ㄗ什暮慫愫凸芾硤岢雋誦碌囊螅咝9潭ㄗ什褐迷詬咝VС鮒姓甲藕艽蟊壤潭ㄗ什娜啡?、价謱?dǎo)屏?、折旧导x蛩囟愿咝5淖什槌山峁埂⒆什婺?、哉b諧殺盡⒉莆癖ǜ娑疾洗笥跋臁1疚木凸鬮髖┮抵耙導(dǎo)際躚г涸謚蔥姓峒浦貧裙討校詮潭ㄗ什慫愫凸芾砼齙降奈侍庹箍致鄄⑻岢魷嚶Φ畝圓摺？

一、高職院校在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)的核算和管理存在的問(wèn)題

由于學(xué)校發(fā)展的歷史原因，高職院校的財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)管理水平相對(duì)于本科院校差距明顯。2014年高校會(huì)計(jì)制度要求計(jì)提折舊，但很多高職院校并沒(méi)有計(jì)提折舊，單位原有的固定資產(chǎn)管理制度、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度過(guò)程都面臨很多難點(diǎn)和問(wèn)題。

1.固定資產(chǎn)管理制度缺失

近十年來(lái)，高職院校的辦學(xué)規(guī)模擴(kuò)大很快，固定資產(chǎn)的投資規(guī)模也很大，但高職院校的固定資產(chǎn)管理意識(shí)一直比較淡薄，往往存在重視財(cái)務(wù)、忽略固定資產(chǎn)的思想。對(duì)固定資產(chǎn)的管理一直得不到重視，資產(chǎn)管理部門(mén)從后勤管理處下設(shè)一人資產(chǎn)管理員崗位到資產(chǎn)管理科的成立，時(shí)間跨度就五六年，資產(chǎn)管理科人員的配置也只有兩三個(gè)人，日常的工作也僅限于資產(chǎn)驗(yàn)收及系統(tǒng)錄入工作，沒(méi)有真正發(fā)揮資產(chǎn)管理職能。由于資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)不健全，很多高職院校早期只有大框架的國(guó)有資產(chǎn)管理辦法，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)管理出臺(tái)相應(yīng)的管理制度，也明確固定資產(chǎn)權(quán)屬管理和價(jià)值管理的對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)部門(mén)，更談不上相應(yīng)制度明確固定資產(chǎn)的折舊方法及年限。在這樣的制度背景下，財(cái)務(wù)人員在固定資產(chǎn)核算上就直接采用了資產(chǎn)管理部門(mén)錄入的價(jià)值進(jìn)行固定資產(chǎn)成本確認(rèn)，資產(chǎn)管理系統(tǒng)中固定資產(chǎn)增加多少金額，財(cái)務(wù)賬面價(jià)值就增加多少金額;資產(chǎn)管理系統(tǒng)折舊功能計(jì)算多少折舊，財(cái)務(wù)人員在賬務(wù)上就計(jì)提多少折舊。但是資產(chǎn)管理人員業(yè)務(wù)水平有限，對(duì)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的理解不到位，如果會(huì)計(jì)人員不對(duì)資產(chǎn)管理系統(tǒng)固定資產(chǎn)增加的價(jià)值進(jìn)行審核確認(rèn)，難免出現(xiàn)固定資產(chǎn)少確認(rèn)或固定資產(chǎn)價(jià)值少計(jì)多計(jì)的情況出現(xiàn)。

2.資產(chǎn)管理系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不能有效對(duì)接

2010年財(cái)政部開(kāi)發(fā)了“行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)”并在全國(guó)全面推開(kāi)，這才改變了高職院校固定資產(chǎn)的管理模式。在此之前，高職院校使用的資產(chǎn)管理的軟件也緊限于上報(bào)教育廳的資產(chǎn)與實(shí)驗(yàn)室管理平臺(tái)，除了沒(méi)有固定資產(chǎn)管理功能，該系統(tǒng)錄入的固定資產(chǎn)單位價(jià)值所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)低于固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的單位價(jià)值，根本無(wú)法和財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)總賬對(duì)賬。行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)在高職院校上線后，單位有了管理全校固定資產(chǎn)的信息系統(tǒng)，但是該統(tǒng)并不能和財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)對(duì)接，固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)數(shù)據(jù)不能共享，不能按月自動(dòng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)并推送到財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)進(jìn)行確認(rèn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。財(cái)務(wù)部門(mén)增加固定資產(chǎn)價(jià)值后也不能反推送數(shù)據(jù)到資產(chǎn)管理部門(mén)進(jìn)行再次確認(rèn)。在數(shù)據(jù)不融合的信息化手段管理模式下，固定資產(chǎn)核算和管理的兩個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)都是人工錄入數(shù)據(jù)，重復(fù)工作多，同時(shí)也難免出現(xiàn)財(cái)務(wù)賬漏記固定資產(chǎn)直接記入費(fèi)用或者財(cái)務(wù)系統(tǒng)增加了固定資產(chǎn)但資產(chǎn)管理系統(tǒng)錄入缺漏的情況，這需要年末兩個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行大量數(shù)據(jù)的對(duì)賬工作。資產(chǎn)管理部門(mén)導(dǎo)出資產(chǎn)管理系統(tǒng)的明細(xì)價(jià)值與財(cái)務(wù)部門(mén)固定資產(chǎn)價(jià)值總賬進(jìn)行比對(duì)數(shù)據(jù)的差異，數(shù)據(jù)龐大，工作效率低下，不能真正發(fā)揮信息化的管理手段。

3.固定資產(chǎn)日常核算和管理滯后

因高職院校資產(chǎn)管理制度不健全，資產(chǎn)管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)不分，工作不協(xié)調(diào)，日常管理出現(xiàn)了很多問(wèn)題。一是會(huì)計(jì)核算滯后。很多學(xué)生公寓樓、實(shí)訓(xùn)教學(xué)用房已投入使用多年，但這些工程項(xiàng)目支出仍掛在“在建工程”，原因在于部門(mén)職責(zé)不清，資產(chǎn)管理部門(mén)不主動(dòng)與財(cái)務(wù)部門(mén)溝通結(jié)轉(zhuǎn)已達(dá)使用狀態(tài)的在建工程項(xiàng)目，不及時(shí)錄入資產(chǎn)管理系統(tǒng)，財(cái)務(wù)部門(mén)為了年末資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)金額和行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的固定資產(chǎn)金額相符，自然也不及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。二是賬實(shí)不符。資產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)拆遷的房屋、報(bào)廢的固定資產(chǎn)不能及時(shí)清理并上報(bào)主管部門(mén)進(jìn)行審批核銷(xiāo)，或者上報(bào)審批的過(guò)程漫長(zhǎng)，導(dǎo)致在資產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)很多房屋已經(jīng)拆遷，報(bào)廢的電腦等設(shè)備堆放倉(cāng)庫(kù)，但資產(chǎn)系統(tǒng)這些數(shù)據(jù)還存在，財(cái)務(wù)賬面也未減賬。在審計(jì)過(guò)程中，賬物脫節(jié)、賬實(shí)不符、資產(chǎn)存量不準(zhǔn)確情況依然存在，固定資產(chǎn)管理問(wèn)題依然是審計(jì)報(bào)告的主要問(wèn)題。三是費(fèi)用界定不準(zhǔn)確。資產(chǎn)系統(tǒng)部門(mén)架構(gòu)不能隨學(xué)院部門(mén)設(shè)置同步變更，業(yè)務(wù)部門(mén)和管理部門(mén)的固定資產(chǎn)及折舊不能準(zhǔn)確區(qū)分，單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)和單位管理費(fèi)界定不清。這些日常管理滯后造成的問(wèn)題，導(dǎo)致固定資產(chǎn)信息不全面，固定資產(chǎn)價(jià)值、折舊失真，影響了單位會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性，大大影響了政府會(huì)計(jì)制度改革的要求。

二、政府會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)高職院校固定資產(chǎn)核算和管理的對(duì)策

1.健全管理機(jī)構(gòu)配套管理制度

為了適應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度改革的要求，高職院校固定資產(chǎn)核算和管理工作的重要性又上升到一個(gè)新的高度，原有的管理理念和做法已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)下的業(yè)務(wù)工作。為了提高固定資產(chǎn)核算和管理的工作質(zhì)量、工作效率，高職院校必須頂層設(shè)計(jì)，設(shè)置獨(dú)立的資產(chǎn)管理部門(mén)，充實(shí)資產(chǎn)專(zhuān)業(yè)管理隊(duì)伍。加強(qiáng)對(duì)單位資產(chǎn)管理工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，制定本單位固定資產(chǎn)管理制度，明確固定資產(chǎn)管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)的職責(zé)權(quán)限，明確固定資產(chǎn)的價(jià)值管理部門(mén)、權(quán)屬管理部門(mén)、實(shí)物管理部門(mén)，完善內(nèi)部控制，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。明確固定資產(chǎn)驗(yàn)收、入賬、計(jì)提折舊、調(diào)撥、定期清查、對(duì)外投資、處置審批等固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程和要求。制定本單位各類(lèi)固定資產(chǎn)的使用年限、折舊率。制定固定資產(chǎn)驗(yàn)收制度，成立學(xué)院固定資產(chǎn)驗(yàn)收小組，加強(qiáng)驗(yàn)收環(huán)節(jié)核對(duì)和監(jiān)督。把資產(chǎn)管理作為單位一項(xiàng)重要內(nèi)容，列入本單位的工作目標(biāo)。

2.依托現(xiàn)代信息技術(shù)手段，加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

新政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行后，采用了雙體系平行記賬模式，高職院校原有財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)已不能滿足當(dāng)下財(cái)務(wù)核算的需要，很多高職院校都借政府會(huì)計(jì)改革契機(jī)重新購(gòu)置了高校財(cái)務(wù)工作平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)報(bào)賬核算一體化。高職院校要樹(shù)立“業(yè)財(cái)融合”的理念，推動(dòng)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)管理的深度融合發(fā)展，加強(qiáng)信息化建設(shè)，推進(jìn)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效對(duì)接，為政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施提供技術(shù)支撐，確保單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所生成的信息能夠滿足政府會(huì)計(jì)改革的需要。在此次信息系統(tǒng)升級(jí)中選擇好的會(huì)計(jì)核算軟件、資產(chǎn)管理軟件要考慮解決當(dāng)下存在的幾個(gè)問(wèn)題。一是資產(chǎn)管理系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不能對(duì)接的問(wèn)題。兩個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)不能共享、不能協(xié)同運(yùn)行，導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值管理職能由資產(chǎn)管理人員錄入確定后不能推送到財(cái)務(wù)核算部門(mén)的會(huì)計(jì)崗位復(fù)核、修改，在報(bào)賬環(huán)節(jié)如果發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)錯(cuò)誤又得退回資產(chǎn)管理部門(mén)系統(tǒng)錄入崗位重新錄入固定資產(chǎn)價(jià)值，導(dǎo)致資產(chǎn)管理系統(tǒng)也不能按月自動(dòng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)并推送到財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)進(jìn)行賬務(wù)處理，工作效率低，影響報(bào)賬速度、付款速度，甚至影響單位預(yù)算執(zhí)行速度。二是資產(chǎn)管理系統(tǒng)功能不全面，系統(tǒng)升級(jí)后的功能要滿足固定資產(chǎn)的分類(lèi)統(tǒng)計(jì)功能、滿足財(cái)務(wù)年度決算報(bào)表、教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)相關(guān)表格的取數(shù)功能。

3.加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常的核算和管理

高校固定資產(chǎn)數(shù)量和規(guī)模龐大，固定資產(chǎn)賬實(shí)不符、賬賬不符等管理問(wèn)題的根源在于固定資產(chǎn)核算和管理的日?；A(chǔ)工作比較薄弱。新政府會(huì)計(jì)制度下，固定資產(chǎn)增減變動(dòng)及其折舊按權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。單位要以貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度為契機(jī)，加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，落實(shí)財(cái)務(wù)管理崗位和資產(chǎn)管理崗位的日常工作行為規(guī)范，兩部門(mén)主動(dòng)溝通協(xié)調(diào)，加強(qiáng)部門(mén)協(xié)調(diào)，保證工作有效對(duì)接。在固定資產(chǎn)的日常核算和管理過(guò)程中要強(qiáng)化以下工作。一是固定資產(chǎn)驗(yàn)收環(huán)節(jié)。資產(chǎn)管理部門(mén)要事前根據(jù)合同供貨信息制作固定資產(chǎn)入庫(kù)表，在交貨驗(yàn)收現(xiàn)場(chǎng)一一核對(duì)信息，并著重了解固定資產(chǎn)是否發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)，以便確定固定資產(chǎn)的成本。二是固定資產(chǎn)入賬環(huán)節(jié)。固定資產(chǎn)管理員根據(jù)固定資產(chǎn)入庫(kù)表在資產(chǎn)管理系統(tǒng)錄入資產(chǎn)信息， 生成并打印固定資產(chǎn)入賬單。在報(bào)賬流程會(huì)計(jì)崗位審核固定資產(chǎn)入賬單的固定資產(chǎn)成本初始計(jì)量確認(rèn)無(wú)誤后， 在財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)接收固定資產(chǎn)入賬單生成財(cái)務(wù)憑證，準(zhǔn)確完成固定資產(chǎn)的確認(rèn)。三是固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)環(huán)節(jié)。當(dāng)前高職院校資產(chǎn)管理體系是財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)總賬，資產(chǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)明細(xì)賬，業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)實(shí)物管理。年度終了前，資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一次全面清查盤(pán)點(diǎn)，及時(shí)了解固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)，保證賬、卡、物相符。對(duì)固定資產(chǎn)的報(bào)廢、盤(pán)盈、盤(pán)虧應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)批處置，及時(shí)在資產(chǎn)系統(tǒng)資產(chǎn)系統(tǒng)核銷(xiāo)，并將固定資產(chǎn)處置數(shù)據(jù)推送給財(cái)務(wù)系統(tǒng)，生成財(cái)務(wù)憑證，固定資產(chǎn)處置及時(shí)賬面核減。四是大力加強(qiáng)審計(jì)和監(jiān)督力度。資產(chǎn)管理部門(mén)和審計(jì)監(jiān)查部門(mén)要把高校固定資產(chǎn)的真實(shí)完整和使用率作為監(jiān)督重點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，督促業(yè)務(wù)部門(mén)管好用好固定資產(chǎn)，促進(jìn)高校資產(chǎn)管理管理水平的提升。

三、提高管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和管理水平

由于高職院校發(fā)展的歷史原因，大多數(shù)學(xué)校資產(chǎn)管理人員不穩(wěn)定、專(zhuān)業(yè)能力不能滿足資產(chǎn)管理工作的需要。在推進(jìn)單位固定資產(chǎn)管理信息化的進(jìn)程中，一要加大資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)力度，熟悉國(guó)家法律法規(guī)，強(qiáng)化資產(chǎn)管理人員的法制觀念和職業(yè)道德，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，將財(cái)務(wù)核算工作和日常資產(chǎn)管理工作結(jié)合起來(lái)，準(zhǔn)確執(zhí)行固定資產(chǎn)準(zhǔn)則;二是資產(chǎn)管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)要配備計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)管理人員、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員。各管理崗位有相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)背景，培養(yǎng)和建設(shè)穩(wěn)定的高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)管理人員，真正達(dá)到提高工作效率和管理水平的目的。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）