新政府會(huì)計(jì)制度對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理影響探討

楊曉婷

摘 要：新政府會(huì)計(jì)制度改變了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算方式和內(nèi)容、突出了財(cái)務(wù)信息的重要性，為了提高財(cái)務(wù)管理的有效性，應(yīng)該更新財(cái)務(wù)管理觀念，建設(shè)專業(yè)人才隊(duì)伍;重視新舊制度的銜接，改進(jìn)會(huì)計(jì)記賬方式;強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，防止資產(chǎn)流失;優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理制度，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對機(jī)制。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度;行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)管理

一、研究背景

財(cái)務(wù)管理是行政事業(yè)單位管理機(jī)制的重要環(huán)節(jié)，是指在遵循單位整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的前提下，針對單位涉及資產(chǎn)采購、投資和融資決策以及利潤分配與資金管理等內(nèi)容所進(jìn)行的科學(xué)的籌劃，主要目的是為了實(shí)現(xiàn)單位的效益提升，以此促進(jìn)單位的持續(xù)、健康發(fā)展。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施使得行政事業(yè)單位更加注重財(cái)務(wù)管理制度，為了更好地對單位內(nèi)部資源進(jìn)行合理配置，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以獲取更高效益，需要重新審視財(cái)務(wù)管理過程。一是要遵循風(fēng)險(xiǎn)原則，行政事業(yè)單位應(yīng)該盡量減少財(cái)務(wù)管理中的不確定性，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn);二是遵循成本效益原則，保障合理效益的實(shí)現(xiàn)。行政事業(yè)單位的發(fā)展需要依靠財(cái)務(wù)管理制度提供保障，不僅是內(nèi)部管理機(jī)制的優(yōu)化還是決策的信息來源，都應(yīng)該突出財(cái)務(wù)管理的地位，完善財(cái)務(wù)管理制度，以此促進(jìn)單位的正常發(fā)展和運(yùn)營。

二、新政府會(huì)計(jì)制度對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

1.核算方式和內(nèi)容發(fā)生變化

行政事業(yè)單位過去采用的是單一會(huì)計(jì)核算模式，新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，核算方式和內(nèi)容發(fā)生變化，逐漸轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬新型模式，通過轉(zhuǎn)換，核算區(qū)域和范圍得到了拓展，對于政府會(huì)計(jì)體系的健全起到了重要的促進(jìn)作用。

首先，在固定資產(chǎn)科目方面，新政府會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的思想，對固定資產(chǎn)價(jià)值的增減變化主要依據(jù)固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊以及固定資產(chǎn)凈值科目等會(huì)計(jì)科目來反映。新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)變在固定資產(chǎn)增減方面體現(xiàn)了計(jì)提折舊時(shí)點(diǎn)的差異性。具體來說，固定資產(chǎn)核算方式的轉(zhuǎn)變是新舊會(huì)計(jì)制度的主要差異。行政事業(yè)單位購買固定資產(chǎn)的前提是滿足各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要。以原有會(huì)計(jì)核算方式為標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該對購入的固定資產(chǎn)借記“行政支出或事業(yè)支出”，貸記方則為“財(cái)政撥款收入或財(cái)政補(bǔ)助收入”，與此同時(shí)，還需要借記“固定資產(chǎn)”并貸記“資產(chǎn)基金”，如果按照月進(jìn)行計(jì)提折舊，那么就不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施之后，在固定資產(chǎn)購入處理方面出現(xiàn)變化，借記“固定資產(chǎn)”并貸記“財(cái)政撥款收入”，如果按照月進(jìn)行計(jì)提折舊，則借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”并貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”;在預(yù)算會(huì)計(jì)方面對購入固定資產(chǎn)的處理，則是借記“行政支出或事業(yè)支出”并貸記“資金結(jié)存”，如果按月計(jì)提折舊，則不需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。另外，行政事業(yè)單位在處置固定資產(chǎn)時(shí)，過去的會(huì)計(jì)制度是通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算和處理，而新政府會(huì)計(jì)制度中則是將“固定資產(chǎn)清理”科目取消，以新增科目“資產(chǎn)處置費(fèi)用”進(jìn)行替換，以此核算固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)。

其次，在待攤費(fèi)用科目方面，新政府會(huì)計(jì)制度引入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念，在核算費(fèi)用方面依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制口徑，在費(fèi)用確認(rèn)方面則是依據(jù)是否在本期耗費(fèi)，而不是依據(jù)本期是否付款。待攤費(fèi)用主要針對的項(xiàng)目是分期平均攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，例如預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、預(yù)付租金等項(xiàng)目。在記錄會(huì)計(jì)科目時(shí)，根據(jù)攤銷金額的具體情況，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”并貸記“待攤費(fèi)用”。

最后，在財(cái)政撥款收入科目方面，原有會(huì)計(jì)制度對行政單位要求采用“財(cái)政撥款收入”科目對從政府財(cái)政部門獲得的財(cái)政預(yù)算資金進(jìn)行核算，而事業(yè)單位則是要求采用“財(cái)政補(bǔ)助收入”對從同級財(cái)政部門獲得的補(bǔ)助款項(xiàng)以部門預(yù)算隸屬關(guān)系進(jìn)行核算。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，行政事業(yè)單位對原有的兩類會(huì)計(jì)科目進(jìn)行統(tǒng)一，以“財(cái)政撥款收入”科目對從政府財(cái)政部門獲得的各類財(cái)政撥款進(jìn)行核算。

2.資產(chǎn)信息更加真實(shí)、可靠

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施之后，有關(guān)資產(chǎn)信息的賬戶類型也相繼進(jìn)行了改變，在設(shè)置資產(chǎn)備抵賬戶上更注重對資產(chǎn)實(shí)際損耗價(jià)值的反映，并且能夠?yàn)閱挝粵Q策者提供更為真實(shí)和可靠的凈值信息。例如，行政事業(yè)單位在原有科目基礎(chǔ)之上新增了一批備抵科目，包括“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”“保障性住房累計(jì)折舊”等科目，與原有會(huì)計(jì)制度相比，更加突出了權(quán)責(zé)發(fā)生制下對資產(chǎn)損耗價(jià)值的如實(shí)反映的效果。

3.重視成本信息對績效管理的作用

從預(yù)算會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，其核算主要是針對政府預(yù)算資金的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，比較關(guān)注資金流量的變化情況，而沒有突出對成本信息的重視。這樣的處理方式，就容易導(dǎo)致因?yàn)槌杀拘畔⒌娜笔栴}而導(dǎo)致實(shí)際所發(fā)生的成本耗費(fèi)難以準(zhǔn)確衡量，對政府績效評價(jià)和管理的依據(jù)性作用難以體現(xiàn)出來。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施之后，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，成本信息變成了行政事業(yè)單位實(shí)施績效評價(jià)的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，在具體操作環(huán)節(jié)則是應(yīng)用費(fèi)用類科目對運(yùn)行成本和項(xiàng)目成本信息進(jìn)行歸集，這樣就能夠準(zhǔn)確衡量預(yù)算資金的使用效益，最大限度發(fā)揮成本信息的作用，進(jìn)而提高績效管理的有效性。

4.突出了財(cái)務(wù)信息披露的必要性

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施之后，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中對財(cái)務(wù)信息的披露也出現(xiàn)顯著的變化，在披露的項(xiàng)目和內(nèi)容方面進(jìn)行了拓展。在財(cái)務(wù)狀況披露方面，主要依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表以及現(xiàn)金流量表;在績效管理信息方面則是依據(jù)收入費(fèi)用表。然后以此為基礎(chǔ)參照權(quán)責(zé)發(fā)生制對政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行全面、準(zhǔn)確地編制，真實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債狀況以及行政事業(yè)單位的整體運(yùn)營績效。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化策略

1.及時(shí)更新財(cái)務(wù)管理觀念，著力建設(shè)專業(yè)人才隊(duì)伍

一方面，行政事業(yè)單位應(yīng)該更新財(cái)務(wù)管理觀念，通過對新政府會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容進(jìn)行宣傳和推廣，讓所有人員都能正確認(rèn)識(shí)到新會(huì)計(jì)制度的積極作用;同時(shí)應(yīng)該盡量減少人為因素對新會(huì)計(jì)制度的干擾，突出內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督的作用;另一方面，行政事業(yè)單位應(yīng)該著力建設(shè)專業(yè)人才隊(duì)伍。通過各種形式的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)普及新會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，全面提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì);同時(shí)要注重財(cái)務(wù)人員與其他部門人員之間的溝通與協(xié)作，牢固樹立財(cái)務(wù)管理意識(shí)，促進(jìn)新會(huì)計(jì)制度的貫徹和落實(shí)。

2.重視新舊制度的銜接，改進(jìn)會(huì)計(jì)記賬方式

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施之后，行政事業(yè)單位能夠獲取更加準(zhǔn)確和可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但是獲取精確數(shù)據(jù)的前提是要做好新舊制度的銜接工作，對現(xiàn)有記賬方式進(jìn)行改進(jìn)。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)該大力推進(jìn)記賬方式的改革。按照新會(huì)計(jì)制度的要求對現(xiàn)有記賬方式進(jìn)行完善，以滿足單位新時(shí)期行政事業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的新要求;其次，行政事業(yè)單位應(yīng)該重視財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的作用。通過構(gòu)建和完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)提升財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)單位財(cái)務(wù)工作與新制度的融合。以財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的集成性和編輯性將財(cái)務(wù)信息和成本信息進(jìn)行歸集，不僅可以實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部的有效共享，還可以為行政事業(yè)單位戰(zhàn)略決策的制定提供真實(shí)、可靠的依據(jù)。

3.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，防止資產(chǎn)流失

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施之后，行政事業(yè)單位應(yīng)該更加強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的作用，防止單位資產(chǎn)的流失。一方面，行政事業(yè)單位應(yīng)該構(gòu)建內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)制度，以此監(jiān)督會(huì)計(jì)核算的各個(gè)環(huán)節(jié)，尤其是涉及專業(yè)崗位應(yīng)該配備對應(yīng)的內(nèi)控人員，達(dá)到及時(shí)處理業(yè)務(wù)和定期清點(diǎn)與維護(hù)資產(chǎn)的目的。通過定期的清點(diǎn)和維護(hù)可以有效規(guī)避假賬、錯(cuò)賬的出現(xiàn)，提高會(huì)計(jì)核算的有效性。同時(shí)行政事業(yè)單位還應(yīng)該對內(nèi)部控制崗位、內(nèi)部審計(jì)崗位人員實(shí)行崗位輪換制度，強(qiáng)化其責(zé)任意識(shí)，并激發(fā)其工作主動(dòng)性。另一方面，行政事業(yè)單位應(yīng)該完善內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，突出內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。在實(shí)際工作開展中，應(yīng)該將審計(jì)部門直接隸屬領(lǐng)導(dǎo)層管轄，以杜絕其他部門或人員的人為干預(yù)。

4.優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理制度，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對機(jī)制

第一，行政事業(yè)單位應(yīng)該強(qiáng)化所有員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。不論是管理層還是員工，都應(yīng)該了解和掌握新會(huì)計(jì)制度中相關(guān)內(nèi)容的轉(zhuǎn)變，在會(huì)計(jì)核算方式和業(yè)務(wù)處理流程方面尤其應(yīng)該引起重視，同時(shí)，管理層應(yīng)該突出以身作則的作用，引導(dǎo)員工培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí);第二，行政事業(yè)單位應(yīng)該引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管控的先進(jìn)方法，例如平衡計(jì)分卡、杜邦分析法等，在新會(huì)計(jì)制度背景下，結(jié)合單位實(shí)際情況和財(cái)務(wù)管理相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行融合，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)維度進(jìn)行重新劃分，突出風(fēng)險(xiǎn)評估的重要性;第三，行政事業(yè)單位應(yīng)該構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，將事前、事中和事后管控的思想與財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)全流程進(jìn)行結(jié)合，實(shí)行全方位、全過程的風(fēng)險(xiǎn)管控，大力提升單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對能力，為新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響是全面和深刻的。行政事業(yè)單位應(yīng)該在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施的背景下完善財(cái)務(wù)管理制度，及時(shí)更新管理理念，做好新舊制度的銜接工作，將新會(huì)計(jì)制度的要求融入具體業(yè)務(wù)流程中去。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）