淺談基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)專用基金管理

易鼎銘

摘 要：本文就基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)專用基金的計(jì)提、使用及賬務(wù)處理進(jìn)行總結(jié)，并對(duì)專用基金使用過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行思考和探討，以期對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)完善專用基金的管理及核算有所啟示。

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu);專用基金;相關(guān)問(wèn)題

一、 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)專用基金概述

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)作為醫(yī)療行業(yè)事業(yè)單位，從2019年1月1日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度。按照基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充規(guī)定，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在專用基金科目下設(shè)置醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、職工福利基金和獎(jiǎng)勵(lì)基金共三個(gè)明細(xì)科目，用來(lái)核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)分別根據(jù)醫(yī)療業(yè)務(wù)收入和醫(yī)療業(yè)務(wù)盈余提取的專用基金。

專用基金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照規(guī)定提取或設(shè)置的有專門用途的凈資產(chǎn)。根據(jù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專用基金包括醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、職工福利基金、獎(jiǎng)勵(lì)基金三類，而與之對(duì)應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)的專用結(jié)余則只包括職工福利基金、獎(jiǎng)勵(lì)基金兩類。因醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金為按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入類科目金額計(jì)算提取計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的基金，所以預(yù)算結(jié)余類科目中不會(huì)體現(xiàn)。

原制度下的科研培訓(xùn)基金在政府會(huì)計(jì)制度中未曾提及，按照政府會(huì)計(jì)制度的科目核算體系，將基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的所有業(yè)務(wù)分為三大塊，即醫(yī)療、公共衛(wèi)生和科教。鑒于此，原制度的科研培訓(xùn)基金核算內(nèi)容可以放到科教這一塊來(lái)核算，或在發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用。

二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)專用基金的提取及賬務(wù)處理

根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度及基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)補(bǔ)充規(guī)定，專用基金提取是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本期盈余或者本期收入的一定比例提取，而非預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算結(jié)余和預(yù)算收入。如此，當(dāng)兩種核算基礎(chǔ)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本年盈余與預(yù)算會(huì)計(jì)的本期結(jié)余產(chǎn)生差異時(shí)，因年末提取的在預(yù)算會(huì)計(jì)“專用結(jié)余”科目下反映的職工福利基金、獎(jiǎng)勵(lì)基金金額與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職工福利基金、獎(jiǎng)勵(lì)基金提取金額相同，而差異通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目全部擠到了“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。

（1）以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的醫(yī)療業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金。根據(jù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)醫(yī)療業(yè)務(wù)收入的1%計(jì)算提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目，貸記“專用基金/醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目。因?yàn)闆](méi)有資金的流入或流出，預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。

（2）以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本年盈余為基礎(chǔ)提取的職工福利基金、獎(jiǎng)勵(lì)基金。年末根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本期醫(yī)療業(yè)務(wù)盈余（扣除財(cái)政基本撥款和項(xiàng)目撥款形成的盈余以及非同級(jí)財(cái)政撥款等具有限定用途資金形成的盈余）計(jì)算提取職工福利基金和獎(jiǎng)勵(lì)基金，按照計(jì)算應(yīng)提取的金額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“本年盈余分配”科目，貸記“專用基金/職工福利基金” “專用基金/獎(jiǎng)勵(lì)基金”科目。同步，預(yù)算會(huì)計(jì)借記“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目，貸記“專用結(jié)余/職工福利基金” “專用結(jié)余/獎(jiǎng)勵(lì)基金”科目。

三、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)專用基金的使用及賬務(wù)處理

（1）根據(jù)補(bǔ)充規(guī)定，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金用于支付購(gòu)買醫(yī)療責(zé)任保險(xiǎn)發(fā)生的費(fèi)用和實(shí)際發(fā)生的醫(yī)療事故賠償費(fèi)用的資金。使用醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金購(gòu)買醫(yī)療責(zé)任保險(xiǎn)和支付患者賠款費(fèi)用時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做借記“專用基金/醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目，貸記“銀行存款”科目;同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)借記“事業(yè)支出/其他資金（自籌資金）”科目，貸記“資金結(jié)存/貨幣資金”科目。

（2）根據(jù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)績(jī)效工資方案，對(duì)年末從醫(yī)療盈余中提取的獎(jiǎng)勵(lì)基金進(jìn)行分配，按照發(fā)放的獎(jiǎng)勵(lì)基金金額進(jìn)行賬務(wù)處理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“專用基金/獎(jiǎng)勵(lì)基金”科目，貸記“銀行存款”科目;預(yù)算會(huì)計(jì)借記“專用結(jié)余/獎(jiǎng)勵(lì)基金”，貸記“資金結(jié)存/貨幣資金”科目。

（3）使用職工福利基金時(shí)，要區(qū)分兩種情況。一種是用專用基金購(gòu)買固定資產(chǎn)的，按照支付資產(chǎn)價(jià)款的金額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)，借記“專用基金/職工福利基金”科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)借記“專用結(jié)余/職工福利基金”科目，貸記“資金結(jié)存/貨幣資金”科目。第二種是非購(gòu)置資產(chǎn)的情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)直接做借記“專用基金/職工福利基金”科目，貸記“銀行存款”科目的處理，預(yù)算會(huì)計(jì)的處理同上。

四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)專用基金使用過(guò)程中存在的問(wèn)題

（1）政府會(huì)計(jì)制度下職工福利基金使用的賬務(wù)處理對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)使用職工福利基金產(chǎn)生影響。使用職工福利基金購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，一方面增加固定資產(chǎn)減少貨幣資金，另一方面減少專用基金增加累計(jì)盈余，然后通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊并將折舊費(fèi)用按月計(jì)入當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，從而減少了當(dāng)年盈余及累計(jì)盈余，這與正常購(gòu)置固定資產(chǎn)沒(méi)有什么差別，所以使用職工福利基金來(lái)購(gòu)置固定資產(chǎn)對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)還不如直接按正常方式和流程購(gòu)置固定資產(chǎn)，這樣不會(huì)減少專用基金，所以很少有機(jī)構(gòu)使用職工福利基金購(gòu)置固定資產(chǎn)。

（2）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定中未明確職工福利基金具體使用范圍。職工福利基金，顧名思義，就是用于集體福利的基金，從原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度到基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度，對(duì)于職工福利基金的用途表述基本上是“用于職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇的資金”，并未進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明和展開闡述。在執(zhí)行基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度時(shí)，有部分機(jī)構(gòu)將專用基金直接用于公租房建設(shè)、職工食堂建設(shè)等后勤保障資產(chǎn)的購(gòu)置，與本期和累計(jì)盈余無(wú)關(guān)。執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度后，因?yàn)橐M(jìn)行賬務(wù)處理，機(jī)構(gòu)不會(huì)選擇使用職工福利基金購(gòu)置固定資產(chǎn);而采購(gòu)沒(méi)有達(dá)到固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的其他物資往往與職工集體福利真正含義存在偏差，有些作為當(dāng)期費(fèi)用處理似乎更為恰當(dāng)。

（3）專用基金的各明細(xì)科目余額差異較大。專用基金總賬科目下的三個(gè)明細(xì)科目余額中，職工福利基金余額最大，醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金余額次之，獎(jiǎng)勵(lì)基金基本無(wú)余額。原因是獎(jiǎng)勵(lì)基金和職工福利基金的計(jì)提比例分別為醫(yī)療業(yè)務(wù)盈余的20%和30%，獎(jiǎng)勵(lì)基金計(jì)提比例相對(duì)要低而使用范圍清晰，可以按照年初的績(jī)效方案在年底一次發(fā)放完成，而職工福利基金的計(jì)提比例相對(duì)要高而用途范圍比較窄，所以余額比較大。醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金每月按醫(yī)療業(yè)務(wù)收入的1%計(jì)提，若未發(fā)生醫(yī)療糾紛，除每年度支付醫(yī)療責(zé)任保證金之外無(wú)其他支出，所以累積起來(lái)的余額也不小，對(duì)于只提供基本醫(yī)療和基本公共衛(wèi)生服務(wù)的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，足以抵抗醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)。

五、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)專用基金管理的建議

從醫(yī)院會(huì)計(jì)制度到基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度，專用基金職工福利基金使用的賬務(wù)處理是以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)。在當(dāng)下采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制雙基礎(chǔ)核算模式的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)核算更偏向于權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，職工福利基金的使用不像獎(jiǎng)勵(lì)基金那樣操作簡(jiǎn)單，使用范圍也沒(méi)有那么明晰，使用職工福利基金購(gòu)置一些與職工生活相關(guān)的資產(chǎn)或設(shè)備，與機(jī)構(gòu)的正常購(gòu)置資產(chǎn)沒(méi)有區(qū)別，所以在實(shí)踐中，年末按照盈余的比例提取職工福利基金顯得意義不大。

（1）國(guó)家制定與基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)補(bǔ)充規(guī)定相適應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度后，各省結(jié)合實(shí)際酌情考慮和規(guī)范各項(xiàng)專用基金的計(jì)提比例。一是醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金不超過(guò)當(dāng)年醫(yī)療收入的1%，下一年度因醫(yī)療業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)、支付購(gòu)買醫(yī)療責(zé)任保險(xiǎn)及醫(yī)療糾紛賠款等因素的影響變動(dòng)后，通過(guò)補(bǔ)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金使年末余額達(dá)到當(dāng)年醫(yī)療收入的1%比例。二是適當(dāng)提高獎(jiǎng)勵(lì)基金計(jì)提比例，用于發(fā)放完成核定任務(wù)和對(duì)單位有突出貢獻(xiàn)的職工獎(jiǎng)勵(lì)。三是降低職工福利基金提取比例，明確職工福利基金滾存較多的機(jī)構(gòu)，可以適當(dāng)降低比例或暫停提取，少提或暫停計(jì)提的部分全部轉(zhuǎn)到累計(jì)盈余。

（2）各省主管部門明確和規(guī)范職工福利基金的具體使用范圍，各地主管部門加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)專用基金特別是職工福利基金管理使用的指導(dǎo)，為下屬部門提供具體的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

（3）各區(qū)縣醫(yī)療衛(wèi)生主管部門加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)特別是基層機(jī)構(gòu)的具體業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，引導(dǎo)各機(jī)構(gòu)參照政府會(huì)計(jì)制度的業(yè)務(wù)規(guī)范對(duì)機(jī)構(gòu)的具體情況進(jìn)行正確處理。另外，區(qū)縣主管部門在對(duì)各機(jī)構(gòu)年度考核時(shí)，綜合考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的盈余情況及非財(cái)務(wù)考核指標(biāo)。

上述從基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度中專用基金的相關(guān)管理規(guī)范方面對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的專用基金計(jì)提和使用提出了較為具體的操作建議，其中職工福利基金在實(shí)踐中存在較多問(wèn)題，建議盡快出臺(tái)制度細(xì)則，以便對(duì)職工福利基金的提取和使用進(jìn)一步規(guī)范。

六、結(jié)語(yǔ)

本文結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度和補(bǔ)充規(guī)定，對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)專用基金的提取、使用和相應(yīng)的賬務(wù)處理進(jìn)行了探討，并對(duì)職工福利基金使用中存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，希望能夠?qū)鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)專用基金的核算管理提供一點(diǎn)參考。

（責(zé)任編輯：劉海琳）