行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問題及對策探討

劉建瓊

摘 要：行政事業(yè)單位是我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，同時(shí)也是行使國家職能的主要載體。新形勢對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理提出了更專業(yè)的要求，建立和完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，確保財(cái)政資金合理、合法、合規(guī)的使用，有效提高財(cái)政資金的績效評價(jià)。為此，本文分析了新形勢下我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建立過程中存在的一些問題，針對這些問題提供了相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)內(nèi)控;內(nèi)部審計(jì)

自行政事業(yè)單位內(nèi)部展開的內(nèi)部控制制度的建設(shè)以來，我國行政事業(yè)單位已建立起了內(nèi)控的大框架結(jié)構(gòu)：風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)內(nèi)控、國有資產(chǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等方方面面都建立了相應(yīng)的管理體制。作為內(nèi)控制度重中之重的財(cái)務(wù)內(nèi)控，健全和完善好財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，一方面有利于我國行政事業(yè)單位更好履行社會(huì)公共服務(wù)職能，另一方面也有利于國有資產(chǎn)的監(jiān)督和管理，防范國有資產(chǎn)的流失。但在這逐步健全完善過程中，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控仍然存在著一些問題，管理水平并不高，還需要對財(cái)務(wù)內(nèi)控管理進(jìn)行更深入地研究，進(jìn)而提出行之有效的方法。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度概述

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是將行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)同財(cái)務(wù)活動(dòng)的系統(tǒng)整合，將行政事業(yè)單位各部門通過財(cái)務(wù)方式緊密聯(lián)系在一起，為管理者決策提供幫助，對單位部門的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行約束和監(jiān)督。實(shí)施行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的主要目的是提高單位的管理效率，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資源配置效益的最大化。財(cái)務(wù)內(nèi)控對行政事業(yè)單位起著重要的作用，一方面保障了財(cái)政資金的安全，另一方面保障了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和完整，優(yōu)化會(huì)計(jì)資源配置，從而提高會(huì)計(jì)工作效率。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問題

1.財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)薄弱

目前，行政事業(yè)單位內(nèi)控意識(shí)薄弱，缺乏內(nèi)控認(rèn)知，單位領(lǐng)導(dǎo)層凌駕于財(cái)務(wù)內(nèi)控制度之上，缺乏對內(nèi)控制度的基本了解，忽視財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性，甚至有的單位認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控單就是財(cái)務(wù)部門的事情。在實(shí)際工作中，審核支付流程有待完善，支付時(shí)往往不能嚴(yán)格按照審批流程推進(jìn)。單位的重大決策、項(xiàng)目建設(shè)前期規(guī)劃、評審以及大額經(jīng)費(fèi)支出等財(cái)務(wù)人員并不知情。另外，單位其他職工對財(cái)務(wù)內(nèi)控知識(shí)也缺乏相應(yīng)的了解，甚至對財(cái)務(wù)內(nèi)控管理存在抵觸心理，覺得財(cái)務(wù)人員的要求是刻意而為，這也為財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在整個(gè)部門的推進(jìn)增加了難度。

2.預(yù)算控制比較薄弱

預(yù)算控制是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要組成部分。單位預(yù)算編制根據(jù)上年的收支結(jié)構(gòu)、當(dāng)年的財(cái)政狀況、當(dāng)年單位根據(jù)自身特點(diǎn)安排的業(yè)務(wù)活動(dòng)等逐一核定。部門預(yù)算應(yīng)嚴(yán)格按照流程進(jìn)行。目前的預(yù)算只是預(yù)算了大體支出方向，在細(xì)化項(xiàng)目預(yù)算編制上和支出金額上存在太多的可操作空間，預(yù)算編制并不科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)。并且預(yù)算執(zhí)行過程中，追加預(yù)算和調(diào)整預(yù)算結(jié)構(gòu)的現(xiàn)象突出，從而凸顯預(yù)算執(zhí)行情況出現(xiàn)失控狀態(tài)。

3.財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，專業(yè)水平不高

當(dāng)下取消了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的考試，但并不代表對財(cái)務(wù)人員就放寬了要求。目前，財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，水平不高。其主要表現(xiàn)在：首先，行政事業(yè)單位多數(shù)財(cái)務(wù)人員都不是會(huì)計(jì)專業(yè)人員，無證上崗，對專業(yè)知識(shí)一知半解;其次，財(cái)務(wù)工作相比其他崗位，待遇低風(fēng)險(xiǎn)高，使得財(cái)務(wù)人員既缺乏專業(yè)知識(shí)又缺乏學(xué)習(xí)上進(jìn)的動(dòng)力;再次，有些財(cái)務(wù)人員礙于領(lǐng)導(dǎo)的威嚴(yán)、同事之間的面子問題，不敢、不愿堅(jiān)持會(huì)計(jì)原則;再次，基層人員頻繁變動(dòng)影響到財(cái)務(wù)人員的崗位調(diào)整，業(yè)務(wù)人員的不穩(wěn)定性也給財(cái)務(wù)工作增加了難度;最后，行政事業(yè)單位基層財(cái)務(wù)人員工作面廣，不單就財(cái)務(wù)一項(xiàng)具體的業(yè)務(wù)工作，通常還會(huì)身兼數(shù)職，比如人事、駐村、扶貧等其他方面的重點(diǎn)工作，工作內(nèi)容多，人員少，使得財(cái)務(wù)工作常處于一種應(yīng)付狀態(tài)。

4.財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全表現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理制度不完善，涉及收支制度，崗位不相容設(shè)置、財(cái)務(wù)監(jiān)督等制度不完善。具體表現(xiàn)在，一方面人員的交叉混崗，部分單位存在會(huì)計(jì)出納同一人或者出納負(fù)責(zé)稽核等問題;另一方面印章未分開保管，為了方便支付，多數(shù)由會(huì)計(jì)保管所有印章。出現(xiàn)這些現(xiàn)象主要是缺乏健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度來加以約束，從而財(cái)務(wù)人員日常操作不規(guī)范，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度也僅僅停留在理論層次上。

5.缺乏有力的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督主要由本單位自己所成立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行的定期或者不定期的內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的主要手段。多數(shù)單位并未設(shè)立專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，只確立了一名兼職的內(nèi)審人員。有的單位雖說成立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但內(nèi)審人員基本都是財(cái)務(wù)人員兼任，甚至內(nèi)審機(jī)構(gòu)就設(shè)立在財(cái)務(wù)部門，出現(xiàn)兩個(gè)班子，同一班人馬的現(xiàn)象。交叉混崗，崗位責(zé)任沒有明確。造成內(nèi)審人員缺乏獨(dú)立性。外部監(jiān)督主要來源于財(cái)政部門、審計(jì)部門、紀(jì)檢部門，他們監(jiān)督的主要內(nèi)容為基建項(xiàng)目建設(shè)情況和財(cái)務(wù)收支情況，多數(shù)側(cè)重于資金的使用是否合法合規(guī)，或者按照他們的目標(biāo)任務(wù)進(jìn)行專項(xiàng)審查，監(jiān)督的效果難以發(fā)揮。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的優(yōu)化對策

1.增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的意識(shí)

行政事業(yè)單位內(nèi)控制度能不能得到執(zhí)行。首先在于單位領(lǐng)導(dǎo)層是不是重視此項(xiàng)工作。加強(qiáng)單位管理者對內(nèi)控知識(shí)的學(xué)習(xí)，明確單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度管理的重要性，提升對內(nèi)控管理工作的認(rèn)可;其次，加強(qiáng)單位職工對財(cái)務(wù)內(nèi)控管理業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，使單位在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理方面自上而下的學(xué)習(xí)，讓單位工作人員明確各自在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度管理中承擔(dān)的責(zé)任，轉(zhuǎn)變思想觀念，讓財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在單位各個(gè)業(yè)務(wù)部門都得到有利的貫徹落實(shí)。

2.提升預(yù)算編制的科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性

行政事業(yè)單位必須對財(cái)政預(yù)算加強(qiáng)管理，特別是預(yù)算收支，應(yīng)更加的科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)。預(yù)算單位編制預(yù)算應(yīng)具體、精細(xì)，預(yù)算支出應(yīng)細(xì)致到每一個(gè)項(xiàng)目、每個(gè)項(xiàng)目的用途和金額，這些都需逐一詳細(xì)體現(xiàn)在預(yù)算報(bào)表上。財(cái)務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格審核預(yù)算報(bào)表，審減不必要的項(xiàng)目開支，從而提高預(yù)算編制的科學(xué)性。預(yù)算單位還應(yīng)建立一定的預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制，以節(jié)約財(cái)政資金為出發(fā)點(diǎn)，對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行約束。在預(yù)算的具體執(zhí)行過程中，還應(yīng)建立預(yù)算進(jìn)度跟蹤，結(jié)果分析以及預(yù)算績效評價(jià)制度。謹(jǐn)防預(yù)算執(zhí)行的偏差，以及超預(yù)算支出或者無預(yù)算支出的現(xiàn)象。提高預(yù)算編制的科學(xué)性也是提高財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效方法之一。

3.加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力

2019年1月1日起實(shí)施的《新政府會(huì)計(jì)制度》，新的會(huì)計(jì)制度對財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)能力要求越來越高。比如，由以前的收付實(shí)現(xiàn)制變?yōu)槟壳暗臋?quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制雙制度、雙分錄核算。其財(cái)務(wù)工作人員不僅要學(xué)會(huì)新制度下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算，更需要的是要提高財(cái)務(wù)綜合素養(yǎng)。尤其是財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)的提高，讓他們盡快明確自己的工作職責(zé)，減少違規(guī)違法行為出現(xiàn)的概率。

4.健全完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，完善行政事業(yè)單位的內(nèi)控體系。在單位這整個(gè)大的運(yùn)行框架下完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。比如崗位分工制度、印章分設(shè)制度、出納工作職責(zé)制度，審批流程等。明確各崗位職責(zé)，落實(shí)到具體責(zé)任人，讓財(cái)務(wù)人員明確各自的責(zé)任和工作內(nèi)容。財(cái)務(wù)內(nèi)控要做到上下聯(lián)動(dòng)，下級經(jīng)辦，上級審批，使上下級之間互相監(jiān)督;一個(gè)崗位經(jīng)辦，另一個(gè)崗位審核，使得各崗位之間互相監(jiān)督和牽制;一個(gè)部門經(jīng)辦，主管部門審核，使得部門之間互相監(jiān)督和牽制。

5.完善監(jiān)督機(jī)制，讓內(nèi)外監(jiān)督形成常態(tài)化工作

建立和完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督的制度。設(shè)置專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，確定內(nèi)審人員，建立健全內(nèi)審機(jī)制，注意設(shè)立部門和確定人員的時(shí)候區(qū)分財(cái)務(wù)和紀(jì)檢人員的，為內(nèi)審營造一個(gè)良好的氛圍。確保內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性。此外，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門和內(nèi)審部門的業(yè)務(wù)聯(lián)系，使單位內(nèi)審有的放矢，保證內(nèi)審的精準(zhǔn)性。外部監(jiān)督方面，一是加強(qiáng)財(cái)政部門對行政事業(yè)單位的監(jiān)督，從項(xiàng)目預(yù)算到資金的使用全過程進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)管，依據(jù)新會(huì)計(jì)制度嚴(yán)格進(jìn)行履行會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督職能，確保資金流向的合法性，以及資金使用和資金結(jié)存的監(jiān)管;再就是紀(jì)檢部門、審計(jì)部門加強(qiáng)對項(xiàng)目和資金的監(jiān)管，確保資金的合法、合規(guī)使用，建立常態(tài)化的監(jiān)督機(jī)制，確保其監(jiān)督職能得到最大發(fā)揮。

四、結(jié)語

加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，需要提高對財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視程度，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，同時(shí)需明確崗位職責(zé)和提升職工的工作積極性，建立健全完善的財(cái)務(wù)制度，并設(shè)置專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，確定內(nèi)審人員，建立內(nèi)審機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)政部門對行政事業(yè)單位的監(jiān)督，從項(xiàng)目預(yù)算到資金的使用全過程進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)管，依據(jù)新會(huì)計(jì)制度嚴(yán)格進(jìn)行履行會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督職能，確保資金流向的合法性，以及資金使用和資金結(jié)存的監(jiān)管，從而提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，有利于行政事業(yè)單位更好地行使國家職能，更好地履行社會(huì)公共服務(wù)職能。

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（責(zé)任編輯：王文龍）