內(nèi)部控制視角下公立醫(yī)院資產(chǎn)管理研究

王慶東

摘 要：在公立醫(yī)院日常運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，資產(chǎn)管理是重要環(huán)節(jié)之一。在新醫(yī)改背景下，將內(nèi)部控制與公立醫(yī)院資產(chǎn)管理充分連接起來(lái)能夠?yàn)橄嚓P(guān)工作開(kāi)展提供導(dǎo)向，促進(jìn)公立醫(yī)院資產(chǎn)管理規(guī)范化實(shí)施，避免出現(xiàn)不必要的資產(chǎn)流失，使公立醫(yī)院能夠保持穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢(shì)?；诖?，本文對(duì)內(nèi)部控制視角下的公立醫(yī)院資產(chǎn)管理進(jìn)行了綜合性分析，并提出了相關(guān)策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;公立醫(yī)院;資產(chǎn)管理

一、公立醫(yī)院資產(chǎn)管理概述

公立醫(yī)院資產(chǎn)主要是涉及以下幾類。

（1）固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是公立醫(yī)院最為重要的資產(chǎn)，主要是指醫(yī)院的單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上的物質(zhì)形態(tài)資產(chǎn)，通常包括設(shè)備價(jià)值超過(guò)1000元、專業(yè)設(shè)備價(jià)值超過(guò)1500元，使用時(shí)間超過(guò)1年以上的非貨幣性質(zhì)資產(chǎn)。對(duì)于部分單位價(jià)值不足標(biāo)準(zhǔn)，但使用時(shí)間較長(zhǎng)的大批同類資產(chǎn)，也可將其視為固定資產(chǎn)，如辦公通用設(shè)備、圖書(shū)、專業(yè)醫(yī)療設(shè)備以及房屋建筑等。

（2）無(wú)形資產(chǎn)。公立醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)主要是指醫(yī)院為了提供醫(yī)療服務(wù)或?yàn)檫_(dá)成管理目的而持有的無(wú)實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)等。這些無(wú)形資產(chǎn)本質(zhì)上都是為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)以及管理所服務(wù)的。

（3）流動(dòng)資產(chǎn)。公立醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)主要是指醫(yī)院在一定時(shí)間周期內(nèi)能夠使用或隨時(shí)變現(xiàn)的資產(chǎn)。醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)具備了可變現(xiàn)性以及波動(dòng)性特點(diǎn)，能夠直接影響整個(gè)資產(chǎn)循環(huán)周期當(dāng)中的醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效益。流動(dòng)資產(chǎn)主要包括短期投資、貨幣資金、應(yīng)收賬款、預(yù)付貨款等。

公立醫(yī)院通過(guò)對(duì)上述資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)有效的管理，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值，資產(chǎn)總量不斷增加，提升資產(chǎn)綜合使用效益，從而提升公立醫(yī)院綜合競(jìng)爭(zhēng)力，讓公立醫(yī)院能夠創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。

二、公立醫(yī)院資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的主要內(nèi)容及作用分析

1.資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

（1）創(chuàng)建內(nèi)部環(huán)境。良好的內(nèi)部環(huán)境是公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、醫(yī)院文化以及社會(huì)責(zé)任等。內(nèi)部環(huán)境在一定程度上支配了公立醫(yī)院職工的內(nèi)控意識(shí)，會(huì)對(duì)職工具體實(shí)施內(nèi)控活動(dòng)的態(tài)度以及責(zé)任感產(chǎn)生直接影響。

（2）開(kāi)展內(nèi)控活動(dòng)。在公立醫(yī)院資產(chǎn)管理過(guò)程中內(nèi)控活動(dòng)是重要構(gòu)成部分。從資產(chǎn)申請(qǐng)、購(gòu)置、驗(yàn)收、入口，再到評(píng)估、報(bào)廢以及處置等各個(gè)環(huán)節(jié)均需要進(jìn)行控制，找到管理漏洞，歸納風(fēng)險(xiǎn)原因，進(jìn)行深入調(diào)研，并擬定針對(duì)性的風(fēng)控方案，確保公立醫(yī)院資產(chǎn)的安全性。

（3）加強(qiáng)信息溝通。公立醫(yī)院資產(chǎn)管理內(nèi)部控制期間，信息溝通是重要環(huán)節(jié)之一。有效的信息交流、溝通能夠讓管理者充分掌握醫(yī)院內(nèi)部實(shí)際資產(chǎn)動(dòng)態(tài)情況，為相關(guān)決策以及具體內(nèi)部控制活動(dòng)提供可靠的信息支持，確保內(nèi)部控制活動(dòng)效能。

（4）落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督。通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督，對(duì)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制具體實(shí)施情況進(jìn)行全面檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并改進(jìn)問(wèn)題，使公立醫(yī)院能夠保持相對(duì)穩(wěn)定的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)。

2.資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的作用

公立醫(yī)院資產(chǎn)管理內(nèi)部控制是一個(gè)綜合性的過(guò)程，其主要目的在于保證資產(chǎn)安全，進(jìn)一步提升資產(chǎn)使用效能。在資產(chǎn)管理過(guò)程中融入內(nèi)部控制，意味著能夠?qū)Y產(chǎn)管理流程進(jìn)行全面梳理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理存在的缺陷，并健全資產(chǎn)管控措施。通過(guò)利用各部門(mén)分工明確而形成的聯(lián)系、制約關(guān)系，逐漸形成標(biāo)準(zhǔn)化的資產(chǎn)管理程序，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)控制職能規(guī)范化、系統(tǒng)化。

三、現(xiàn)階段公立醫(yī)院資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題

（1）相關(guān)管理制度有待完善。部分公立醫(yī)院在資產(chǎn)管理過(guò)程中未能形成規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的制度流程。雖然制定了一些制度，但制度內(nèi)容過(guò)于零散，碎片化現(xiàn)象較為普遍，未能充分串聯(lián)起來(lái)，且制度執(zhí)行力不夠，導(dǎo)致公立醫(yī)院資產(chǎn)管理內(nèi)部控制效能不足。與此同時(shí)，在管理方法上依然遵循傳統(tǒng)習(xí)慣，偏向于通過(guò)歷史經(jīng)驗(yàn)解決問(wèn)題，管理手段較為單調(diào)，未能充分應(yīng)用信息化手段，使得資產(chǎn)管理效率不高，容易出現(xiàn)賬實(shí)不符、賬賬不符的情況，會(huì)在一定程度上造成不必要的資源浪費(fèi)。

（2）管理權(quán)責(zé)不明。公立醫(yī)院資產(chǎn)管理期間要做到“權(quán)責(zé)到人”，才能將具體任務(wù)落到實(shí)處，對(duì)相關(guān)人員行為做出有效約束。然而部分公立醫(yī)院資產(chǎn)管理存在職責(zé)不明、權(quán)限交叉的情況。一旦出現(xiàn)問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)，各科室之間可能會(huì)出現(xiàn)相互推諉的情況，不愿主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任，容易出現(xiàn)資產(chǎn)閑置甚至流失。雖然絕大部分公立醫(yī)院都設(shè)置了資產(chǎn)賬目，配置了專職資產(chǎn)管理人員，但也不排除部分人員屬于兼職人員，專業(yè)素養(yǎng)水平不高，在部分環(huán)節(jié)工作上存在敷衍了事的情況。由于責(zé)任不明確，對(duì)事前控制以及事后處理均會(huì)產(chǎn)生一定阻礙，使得醫(yī)院部分業(yè)務(wù)難以深入開(kāi)展。

（3）監(jiān)督力度有待加強(qiáng)。一方面，部分公立醫(yī)院在資產(chǎn)管理監(jiān)督方面往往流于形式，并且受制于主管領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性。即便開(kāi)展審計(jì)工作，也多偏向于事后審計(jì)，未能做到全程監(jiān)督審計(jì)，容易出現(xiàn)審計(jì)漏洞。另一方面，外部監(jiān)管部門(mén)對(duì)公立醫(yī)院巡查力度不夠。一般情況下由巡視組完成巡查工作，主要是劃分側(cè)重點(diǎn)進(jìn)行抽查，但并未開(kāi)展系統(tǒng)性的駐場(chǎng)式調(diào)查，并不能達(dá)到外部監(jiān)督要求，可能會(huì)造成問(wèn)題積累，無(wú)法真正意義上消除風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)對(duì)公立醫(yī)院資產(chǎn)安全帶來(lái)潛在性危機(jī)。

四、內(nèi)部控制視角下做好公立醫(yī)院資產(chǎn)管理的相關(guān)建議

1.完善相關(guān)制度建設(shè)

在內(nèi)部控制視角下，要做好公立醫(yī)院資產(chǎn)管理工作，必然離不開(kāi)一套健全的制度體系作為支持。以公立醫(yī)院設(shè)備（固定資產(chǎn)）管理為例，首先要建立資產(chǎn)管理制度，健全資產(chǎn)購(gòu)入、使用、處置等環(huán)節(jié)的規(guī)章細(xì)則。要加強(qiáng)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制，明確公立醫(yī)院院長(zhǎng)對(duì)資產(chǎn)管理的職責(zé)，要建立集體決策機(jī)制。對(duì)于一些重要醫(yī)療設(shè)備購(gòu)入處置項(xiàng)目決策，需通過(guò)聯(lián)席會(huì)決定，由領(lǐng)導(dǎo)班子共同行使決策權(quán)。其次，要強(qiáng)化預(yù)算編審及財(cái)務(wù)審批機(jī)制建設(shè)。各部門(mén)及科室要結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)情況填報(bào)醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置需求，交由主管院長(zhǎng)進(jìn)行審核。對(duì)相關(guān)預(yù)算編制審批后，由設(shè)備管理部完成審核匯總，再交付于財(cái)務(wù)部進(jìn)行綜合測(cè)算，最后交由醫(yī)院預(yù)算委員會(huì)審核通過(guò)形成醫(yī)院的預(yù)算方案。對(duì)于重大設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目按醫(yī)院規(guī)定審批程序報(bào)批之后，還需交由上級(jí)主管部門(mén)進(jìn)行審批。預(yù)算執(zhí)行審批方面，如設(shè)施維修、設(shè)備購(gòu)置、項(xiàng)目施工等非業(yè)務(wù)活動(dòng)要由業(yè)務(wù)科室先提出書(shū)面申請(qǐng)，科室負(fù)責(zé)人簽字后，經(jīng)歸口管理部門(mén)審核，由業(yè)務(wù)主管院長(zhǎng)以及歸口管理科室主管院長(zhǎng)批準(zhǔn)同意后，方可實(shí)施。在資金支付審批方面，若金額數(shù)目較大（超過(guò)5000元），先由業(yè)務(wù)主管院長(zhǎng)進(jìn)行初步審批，報(bào)院長(zhǎng)審批后，再由財(cái)務(wù)科室按財(cái)務(wù)制度辦理相關(guān)報(bào)銷手續(xù)。另外，要建立不相容職務(wù)分離機(jī)制，清晰明確各部門(mén)、各科室、各崗位職責(zé)，實(shí)現(xiàn)不相容崗位互相分離，相互制約，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清的情況，進(jìn)一步提升內(nèi)部控制效能。

2.明確資產(chǎn)管理崗位職責(zé)

公立醫(yī)院內(nèi)部需要設(shè)置資產(chǎn)歸口管理處，實(shí)現(xiàn)“歸口管理，分級(jí)負(fù)責(zé)，責(zé)任到人”。歸口管理處結(jié)合國(guó)家政策指導(dǎo)，完成歸口管理，進(jìn)一步增強(qiáng)院內(nèi)資產(chǎn)管理效能。歸口管理涵蓋范圍包括藥品、醫(yī)用耗材、低值易耗品、無(wú)形資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)等。公立醫(yī)院結(jié)合院內(nèi)宏觀發(fā)展目標(biāo)以及實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況，針對(duì)不同類型資產(chǎn)，設(shè)置對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)管理處室，如財(cái)務(wù)處室負(fù)責(zé)完成財(cái)務(wù)核算、月末對(duì)賬以及盤(pán)點(diǎn)等工作;采購(gòu)辦及倉(cāng)管部主要負(fù)責(zé)資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收、出入庫(kù)管理等工作。醫(yī)院內(nèi)部還可建立“院級(jí)別、科室級(jí)別以及使用者級(jí)別”三級(jí)管理制度，明確資產(chǎn)使用人、保管人，做到“層層擔(dān)責(zé)，不留遺漏”。另外，公立醫(yī)院要明確業(yè)務(wù)流程。在整個(gè)業(yè)務(wù)流程當(dāng)中，要始終堅(jiān)持不相容崗位相分離原則，防止出現(xiàn)審核人與申請(qǐng)人是同一人、采購(gòu)人與驗(yàn)收人是同一人的情況等。在此基礎(chǔ)上，要嚴(yán)格建立責(zé)任考核獎(jiǎng)罰制度，確認(rèn)各處室具體目標(biāo)職責(zé)，督促其將資產(chǎn)管理工作落實(shí)到位。

3.加強(qiáng)資產(chǎn)管理監(jiān)管工作

首先，公立醫(yī)院內(nèi)部要配置專門(mén)的內(nèi)審工作人員，并定期開(kāi)展內(nèi)審人員專業(yè)能力培訓(xùn)，不斷提升其審計(jì)水平，增強(qiáng)其崗位勝任力。如此一來(lái)，能夠?qū)Y產(chǎn)管理做出有效監(jiān)督評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理漏洞并修正。其次，內(nèi)審與財(cái)務(wù)要適當(dāng)分離?；趪?guó)家相關(guān)規(guī)定，對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理制度進(jìn)行完善，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審與財(cái)務(wù)分離，由院長(zhǎng)直接負(fù)責(zé)管理審計(jì)科。再者，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力。對(duì)于審計(jì)過(guò)程中存在的資產(chǎn)管理問(wèn)題或重要事項(xiàng)，要求并指導(dǎo)相關(guān)科室制定修正方案。審計(jì)科對(duì)責(zé)任科室具體修正方案進(jìn)行持續(xù)跟蹤，將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來(lái)，進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制。另外，要公立醫(yī)院要配合外部監(jiān)督，不斷提升信息透明度，確保院內(nèi)資產(chǎn)健康運(yùn)作，為社會(huì)群眾提供可靠的服務(wù)，將公益屬性充分發(fā)揮出來(lái)。

公立醫(yī)院資產(chǎn)管理涉及面較廣，項(xiàng)目繁多且復(fù)雜。將內(nèi)部控制理念融入公立醫(yī)院資產(chǎn)管理當(dāng)中能夠促使相關(guān)工作規(guī)范化實(shí)施。通過(guò)完善相關(guān)制度建設(shè)、明確資產(chǎn)管理崗位職責(zé)，并加強(qiáng)資產(chǎn)管理監(jiān)管工作，最大限度消除資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值，從而創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。

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（責(zé)任編輯：蘭卡）