淺析公立醫(yī)院工資管理內(nèi)部控制優(yōu)化路徑

沈冬梅

摘要：公立醫(yī)院工資管理日漸成為醫(yī)改深化改革的方向，文章從內(nèi)部控制要素的五個(gè)方面分析公立醫(yī)院工資管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀，并提出針對性的優(yōu)化路徑，以期提升醫(yī)院現(xiàn)代化管理水平。

關(guān)鍵詞：工資管理;內(nèi)部控制;醫(yī)院現(xiàn)代化管理

引言

公立醫(yī)院一直作為我國醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的重點(diǎn)，而工資管理則關(guān)乎每個(gè)職工切身利益，同時(shí)因其涉及資金量巨大也一直是內(nèi)部控制的重點(diǎn)領(lǐng)域。特別是近幾年來，國家提出要建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，要健全人力資源管理制度、提高醫(yī)院人員支出占業(yè)務(wù)支出的比重，提高職工人均工資性收入。從2019年起全面啟動(dòng)的三級公立醫(yī)院績效考核，提倡要抓好醫(yī)院內(nèi)部管理，更是將人員支出占業(yè)務(wù)支出的比重作為國家監(jiān)測指標(biāo)。由此可見，工資管理已成為宏觀上醫(yī)改政策深化改革的方向。而微觀上，工資管理與每個(gè)職工的利益休戚相關(guān)，管理不善將會(huì)影響醫(yī)療隊(duì)伍的工作士氣和穩(wěn)定性;同時(shí)，工資發(fā)放涉及資金量巨大，工資核算、發(fā)放過程中一旦出現(xiàn)漏洞或差錯(cuò)就會(huì)給醫(yī)院帶來重大損失，工資核算崗位也是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最容易發(fā)生舞弊的關(guān)鍵崗位之一。本文在淺析公立醫(yī)院現(xiàn)行工資管理內(nèi)部控制存在問題的基礎(chǔ)上，提出公立醫(yī)院工資管理內(nèi)部控制優(yōu)化路徑，準(zhǔn)確識別風(fēng)險(xiǎn)、針對性地采取有效控制措施，保證工資發(fā)放的及時(shí)性、準(zhǔn)確性，合理保證資金安全，杜絕關(guān)鍵崗位的舞弊和腐敗，提升公立醫(yī)院現(xiàn)代化管理水平。

一、現(xiàn)行公立醫(yī)院工資管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）公立醫(yī)院工資的范圍及管理模式

1.工資的范圍。公立醫(yī)院的工資范圍比較廣泛，按照國家衛(wèi)生財(cái)務(wù)年報(bào)統(tǒng)計(jì)口徑，工資性收入總額具體包括在職職工基本工資、津貼補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)助、獎(jiǎng)金、績效工資五項(xiàng)之和[1]。

2.工資的管理模式。公立醫(yī)院的人事部門負(fù)責(zé)按照國家、地方有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的基本工資和津貼補(bǔ)貼等的發(fā)放，以及在績效總量內(nèi)發(fā)放醫(yī)院層面設(shè)立的專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)貼，績效工資一般是在財(cái)務(wù)部門下設(shè)的經(jīng)營管理科在績效總量內(nèi)依據(jù)醫(yī)院制定的績效考核制度進(jìn)行分配、核算、發(fā)放。工資性收入的拆分核算、發(fā)放，在單位信息技術(shù)落后的情況下，使得人事部門并不完全掌握全院人員全部收入信息，較多的公立醫(yī)院人事部門并不直接對工資發(fā)放數(shù)據(jù)統(tǒng)一造冊、核算，而是將人員變動(dòng)等事項(xiàng)通知財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門按照通知在工資核算系統(tǒng)錄入、核算、發(fā)放。

（二）公立醫(yī)院工資管理內(nèi)部控制中存在的問題

1.單位內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。較多事業(yè)單位內(nèi)控制度執(zhí)行意識不強(qiáng)[2]，有單位甚至上了內(nèi)部控制系統(tǒng)卻因系統(tǒng)流程卡得太死導(dǎo)致資金使用進(jìn)度慢，為了趕進(jìn)度逐漸放棄使用;關(guān)鍵崗位的定期輪崗制度未嚴(yán)格執(zhí)行，某事業(yè)單位王某在擔(dān)任工資核算會(huì)計(jì)的5年時(shí)間內(nèi)利用職務(wù)便利，多次通過偽造外聘專家、代課老師人數(shù)等手段貪污公款395萬元[3]，其數(shù)額之巨大、讓人觸目驚心;工資管理制度內(nèi)容僅有人事部門知曉，財(cái)務(wù)人員及其他員工并不清晰;內(nèi)部審計(jì)工作人員缺乏，精力主要用于單位政府采購、合同審計(jì)，難以開展適當(dāng)?shù)墓べY管理內(nèi)部監(jiān)督。

2.缺乏持續(xù)性的風(fēng)險(xiǎn)評估?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》規(guī)定，單位應(yīng)至少每年對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行一次風(fēng)險(xiǎn)評估，在實(shí)際執(zhí)行中，部分單位鑒于工資管理業(yè)務(wù)流程每年變化不大，并未持續(xù)每年對工資管理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，易造成相關(guān)崗位的風(fēng)險(xiǎn)松懈，不利于控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。事實(shí)上，雖然工資管理業(yè)務(wù)流程變化不大，但近年來國家出臺一系列的工資調(diào)整政策，加上醫(yī)院人員基數(shù)大、流動(dòng)性大，工資管理仍存在以下風(fēng)險(xiǎn)：從人事部門到財(cái)務(wù)部門傳遞信息過程中易發(fā)生錯(cuò)誤與缺失，財(cái)務(wù)人員對政策理解偏差造成計(jì)提基數(shù)范圍不準(zhǔn)、發(fā)放時(shí)可能出現(xiàn)出納修改發(fā)放金額等風(fēng)險(xiǎn)。

3.未形成有效的控制方法組合權(quán)或執(zhí)行乏力。公立醫(yī)院內(nèi)部控制的方法是指醫(yī)院為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，針對內(nèi)部控制各方面制定的控制措施和程序[4]。多數(shù)公立醫(yī)院采用不相容崗位分離、授權(quán)審批等控制方法對工資管理進(jìn)行控制，但分析控制手段運(yùn)用的較少，缺乏對工資數(shù)據(jù)綜合運(yùn)用分析。部分公立醫(yī)院存在缺少工資復(fù)核流程或復(fù)核不到位的情況：如在人事部門將人員變動(dòng)、考勤、發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整等事項(xiàng)通知財(cái)務(wù)部門的管理模式下，通常由工資核算崗位將以上變動(dòng)信息通過單獨(dú)的工資系統(tǒng)進(jìn)行錄入、造冊。由于其人員數(shù)據(jù)信息并未與人事部門的人員管理系統(tǒng)共享數(shù)據(jù)，加上公立醫(yī)院工資項(xiàng)目分類較多和人員數(shù)量龐大，有些公立醫(yī)院財(cái)務(wù)部門對發(fā)放缺乏嚴(yán)格的復(fù)核過程，從工資變動(dòng)信息接收到發(fā)放都由一人處理[5];有些公立醫(yī)院雖然設(shè)置了工資復(fù)核崗位，但僅對工資發(fā)放總額進(jìn)行復(fù)核，未對變動(dòng)事項(xiàng)進(jìn)行一一復(fù)核，對工資核算中存在的錯(cuò)誤無法發(fā)現(xiàn)，從而無法確保工資發(fā)放的準(zhǔn)確性，存在較大舞弊風(fēng)險(xiǎn)[6]。

4.缺乏信息共享。財(cái)務(wù)部門的工資核算系統(tǒng)獨(dú)立于人事部門的人事管理系統(tǒng)，由于缺乏數(shù)據(jù)共享機(jī)制，數(shù)據(jù)仍需手工傳遞，財(cái)務(wù)部門不僅無法及時(shí)掌握變動(dòng)情況，而且容易造成工資核算崗位信息錄入錯(cuò)誤甚至私自編造人員的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

5.缺乏監(jiān)督機(jī)制。工資發(fā)放環(huán)節(jié)缺乏監(jiān)督，有些公立醫(yī)院從工資核算系統(tǒng)導(dǎo)出數(shù)據(jù)，按照銀行格式加工后送盤，由銀行代發(fā)后即完成工資發(fā)放工作，導(dǎo)致最后發(fā)放環(huán)節(jié)仍存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，即導(dǎo)出數(shù)據(jù)加工的過程可能存在錯(cuò)誤、無人復(fù)核或者復(fù)核不到位。

二、工資管理內(nèi)控管理優(yōu)化路徑

以上從內(nèi)部控制要素的五個(gè)方面對公立醫(yī)院工資管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀了分析，以下提出針對性的優(yōu)化路徑，以期提升醫(yī)院現(xiàn)代化管理水平。

（一）完善工資管理內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制分為單位層面的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，單位層面的內(nèi)部控制為業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制提供環(huán)境基礎(chǔ)，因此，為了加強(qiáng)工資管理這個(gè)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制環(huán)境，公立醫(yī)院可以從單位層面的以下幾個(gè)方面著手：一是單位主要領(lǐng)導(dǎo)需要重視內(nèi)控建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部控制文化建設(shè)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的目的是為了規(guī)范各項(xiàng)行為防范風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控的底線不能觸碰。二是梳理業(yè)務(wù)活動(dòng)中所涉及的不相容崗位，合理設(shè)置關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，形成相互監(jiān)督、制衡的工作機(jī)制[4]。對工資核算、發(fā)放業(yè)務(wù)流程中涉及的考勤員、人員管理崗、績效核算崗位、工資核算崗位、復(fù)核崗、出納崗，這幾個(gè)不相容的崗位應(yīng)由不同的人員負(fù)責(zé)，并嚴(yán)格執(zhí)行定期輪崗，防止舞弊風(fēng)險(xiǎn)。三是加強(qiáng)工資管理制度的優(yōu)化和流程的梳理。工資管理制度和流程應(yīng)包括工資的管理體系、發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)算方法、績效考核辦法及計(jì)算方法、專項(xiàng)補(bǔ)助管理辦法等，財(cái)務(wù)部門和其他部門以及員工應(yīng)都可獲得、可理解，方可形成完善的內(nèi)部監(jiān)督。四是保證合理的內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)度。公立醫(yī)院應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門、并配備足夠數(shù)量的內(nèi)審人員，定期對高風(fēng)險(xiǎn)的工資管理業(yè)務(wù)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督。

（二）定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估

公立醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格按照《規(guī)范》中的規(guī)定：“成立風(fēng)險(xiǎn)評估小組，每年對單位業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，并采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略”。工資管理的風(fēng)險(xiǎn)可以分為三個(gè)階段。一是人員工資造冊的風(fēng)險(xiǎn)，在于人員是否真實(shí)存在。應(yīng)將工資核算崗造冊改為人員管理崗位造冊，并由人事部通過紙質(zhì)變動(dòng)單通知工資核算崗，工資核算崗對人員變動(dòng)信息進(jìn)行復(fù)核，以此建立人員造冊的復(fù)核機(jī)制和相互監(jiān)督的工作機(jī)制，杜絕虛增人員發(fā)放工資、人已離崗工資不斷等現(xiàn)象。二是工資核算過程中的風(fēng)險(xiǎn)，來自對工資政策的正確理解，因此需加強(qiáng)人事部門和財(cái)務(wù)部門的溝通協(xié)作機(jī)制，明確各類補(bǔ)發(fā)、補(bǔ)扣的執(zhí)行人員類型、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行期間，防止發(fā)放錯(cuò)誤。三是工資發(fā)放過程中的風(fēng)險(xiǎn)，在于發(fā)放錯(cuò)誤。發(fā)放數(shù)據(jù)導(dǎo)出加工過程中出現(xiàn)錯(cuò)誤、數(shù)據(jù)在送盤時(shí)被篡改，都會(huì)造成發(fā)放有誤。如果發(fā)放出錯(cuò)，而后續(xù)復(fù)核流程未設(shè)置或未執(zhí)行，且職工忽略及時(shí)查詢工資明細(xì)時(shí)，發(fā)放錯(cuò)誤將被掩蓋，職工利益受損。針對此風(fēng)險(xiǎn)，需信息系統(tǒng)支持一鍵上傳銀行系統(tǒng)，直接進(jìn)行發(fā)放，杜絕加工錯(cuò)誤及篡改風(fēng)險(xiǎn)。

（三）搭建信息化數(shù)據(jù)共享平臺加強(qiáng)內(nèi)部控制

為打破公立醫(yī)院各部門管理系統(tǒng)各自為政的僵局，通過信息化手段搭建內(nèi)部控制活動(dòng)、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督，有必要打通人事員工系統(tǒng)、績效工資核算系統(tǒng)、工資核算系統(tǒng)、網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)，建立信息化數(shù)據(jù)共享平臺，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、權(quán)限限制、審批流程控制、數(shù)據(jù)分析控制，以達(dá)到工資管理內(nèi)部控制的要求。

1.數(shù)據(jù)共享。在信息化數(shù)據(jù)共享平臺上，各業(yè)務(wù)科室在人事管理系統(tǒng)上報(bào)當(dāng)月考勤，人事部門根據(jù)人員變動(dòng)在人事系統(tǒng)中修改人員基礎(chǔ)信息、基本工資、補(bǔ)發(fā)、補(bǔ)扣等數(shù)據(jù)。經(jīng)營管理科室在共享人員、考勤的基礎(chǔ)上，計(jì)算當(dāng)月績效工資并直接推送至共享平臺。設(shè)置業(yè)務(wù)部門，人事部門錄入、修改數(shù)據(jù)截止日期，過后將相關(guān)數(shù)據(jù)鎖定，工資崗位根據(jù)共享數(shù)據(jù)進(jìn)行核算，避免數(shù)據(jù)傳遞及二次錄入過程中出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤。同時(shí)，由于績效工資核算的特殊性，導(dǎo)致了工資核算崗位需要對接兩部分?jǐn)?shù)據(jù)，需要進(jìn)行合并計(jì)稅。此外，由于醫(yī)院業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，日常除了工資發(fā)放，網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)仍存在多筆金額較小的工資性收入報(bào)銷，同樣需要與基本工資、績效工資進(jìn)行合并計(jì)稅。數(shù)據(jù)共享后，實(shí)現(xiàn)一鍵合并當(dāng)月應(yīng)發(fā)合計(jì)數(shù)，支持一鍵上傳至稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算個(gè)人所得稅，減少數(shù)據(jù)加工過程中的錯(cuò)誤。

2.權(quán)限限制。通過權(quán)限設(shè)置，將相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)置成對特定對象可修改，如僅將人員信息變更權(quán)限授權(quán)給人事部門，其他人員無操作權(quán)限。人事部門通過紙質(zhì)變動(dòng)單通知財(cái)務(wù)部工資核算崗位，由財(cái)務(wù)部工資核算崗位對人員變動(dòng)信息進(jìn)行復(fù)核，以此建立人員造冊的復(fù)核機(jī)制和相互監(jiān)督的工作機(jī)制。

3.系統(tǒng)審批流程實(shí)現(xiàn)不相容崗位相分離控制。工資數(shù)據(jù)在共享平臺中的流轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)了不相容崗位相分離。各業(yè)務(wù)科室考勤員、人事部工資信息錄入人員、財(cái)務(wù)部績效核算崗位、財(cái)務(wù)部工資核算崗位出納崗，不相容的崗位依據(jù)崗位職責(zé)進(jìn)行授權(quán)操作。為杜絕數(shù)據(jù)加工錯(cuò)誤及篡改風(fēng)險(xiǎn)，共享平臺支持一鍵上傳銀行系統(tǒng)。工資崗位復(fù)核完畢后將數(shù)據(jù)進(jìn)行凍結(jié)，并將數(shù)據(jù)傳遞至出納崗，由出納將數(shù)據(jù)上傳至銀行系統(tǒng)。此舉解決了數(shù)據(jù)加工后仍需復(fù)核的煩瑣，也堵住了工資崗位人員在發(fā)放環(huán)節(jié)的舞弊行為[7]。隨后，銀行對賬崗接收銀行代發(fā)信息并將其推送至工資核算系統(tǒng)，平臺將數(shù)據(jù)共享至人事系統(tǒng)，人事部門可對銀行回傳數(shù)據(jù)與發(fā)放數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，保證發(fā)放準(zhǔn)確性。

4.工資數(shù)據(jù)分析控制。信息數(shù)據(jù)的共享，人事部門可以掌握全院全部工資性收入數(shù)據(jù)，不僅減少了以往手工合并工作量，而且可通過系統(tǒng)生成每月變動(dòng)情況表，對比不同期間工資性收入的變化情況，以此加強(qiáng)工資發(fā)放內(nèi)控力度。定期開展工資性收入發(fā)放數(shù)據(jù)分析，加強(qiáng)醫(yī)院在人員結(jié)構(gòu)、薪資分布、績效總量等方面的管理和控制，為醫(yī)院人力資源管理提供更有力有效的數(shù)據(jù)支撐。

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