企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用研究

黃曉春

摘要：本文將A股份有限公司作為案例，通過翻閱和瀏覽大量相關(guān)信息，精準(zhǔn)掌握全面預(yù)算管理定義與分類，基于此條件分析A股份有限公司實(shí)施全面預(yù)算管理發(fā)展現(xiàn)狀，確定該公司實(shí)施期間現(xiàn)有或潛在問題，例如對(duì)全面預(yù)算管理職能認(rèn)識(shí)不到位、全面預(yù)算缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性等，針對(duì)上述問題提出應(yīng)對(duì)策略，主要包括樹立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的預(yù)算管理理念、實(shí)施有效的全面預(yù)算控制機(jī)制，從而為企業(yè)穩(wěn)定高效發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;制度構(gòu)建;綜合預(yù)算

引言

在市場(chǎng)制度不斷完善和成熟的背景下，綜合預(yù)算管理逐漸演變?yōu)榭茖W(xué)管理中必不可少的部分，同時(shí)對(duì)加強(qiáng)企業(yè)管理能力起到重要影響，即越來越多的企業(yè)將貫徹落實(shí)全面預(yù)算管理。

一、全面預(yù)算管理概念

（一）定義

全面預(yù)算，主要指企業(yè)將發(fā)展戰(zhàn)略當(dāng)作方向，基于對(duì)企業(yè)日后經(jīng)營(yíng)環(huán)境的規(guī)劃和預(yù)測(cè)，制定預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，同時(shí)將該目標(biāo)落實(shí)到企業(yè)各個(gè)部門以及團(tuán)隊(duì)，在一定程度上通過價(jià)值的形式，展現(xiàn)該企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃安排。

（二）分類

全面預(yù)算管理的種類而言，主要包括三種形式：第一，根據(jù)預(yù)算期進(jìn)行劃分，包括長(zhǎng)期預(yù)算與短期預(yù)算;第二，根據(jù)涉及內(nèi)容進(jìn)行劃分，包括專門預(yù)算與綜合預(yù)算;第三，根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍進(jìn)行劃分，包括營(yíng)業(yè)預(yù)算、投資預(yù)算以及財(cái)務(wù)預(yù)算。

二、A股份有限公司推行全面預(yù)算管理概況分析

（一）公司簡(jiǎn)介

A股份有限公司地處深圳市，公司于1995年正式成立，其公司屬性為身份信息綜合服務(wù)上，在一定程度上為諸多用戶給予智能物聯(lián)、多維身份識(shí)別、大數(shù)據(jù)服務(wù)以及智慧公共服務(wù)，這些服務(wù)均將身份信息可信技術(shù)作為基礎(chǔ)，服務(wù)對(duì)象包括各大機(jī)構(gòu)、相關(guān)行業(yè)用戶群體以及國(guó)內(nèi)外政府。

本公司主營(yíng)產(chǎn)品種類有很多，例如智慧銀行系列、生物識(shí)別系統(tǒng)以及安全證卡系列等相關(guān)內(nèi)容，基于上述產(chǎn)品，本公司在一定條件下向客戶給予諸多優(yōu)質(zhì)服務(wù)，例如運(yùn)營(yíng)維護(hù)服務(wù)、配套軟件以及技術(shù)支持服務(wù)等，從而創(chuàng)建與客戶身份信息相匹配的整體解決方案，并且將該方案推廣于智慧銀行、電子政務(wù)、海外選舉等方面。

（二）A股份有限公司預(yù)算管理現(xiàn)狀

1.預(yù)算控制組織體系

所謂組織體系主要指的是對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算研究、預(yù)算實(shí)施以及預(yù)算完善進(jìn)行審核的主體。其中，預(yù)算控制組織體系共涉及三個(gè)層級(jí)，分別是預(yù)算管理決策層、職能部門、責(zé)任部門。

第一，針對(duì)預(yù)算管理決策層而言，該內(nèi)容屬于A股份有限公司預(yù)算委員會(huì)，而組織成員主要為具有專業(yè)知識(shí)的主觀機(jī)構(gòu)、具有一定影響力的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，其中工作任務(wù)即編制預(yù)算方案、調(diào)整預(yù)算方案中存在的各項(xiàng)問題、將經(jīng)過審核的預(yù)算方案上報(bào)審核，同時(shí)對(duì)其相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行全面落實(shí);第二，針對(duì)預(yù)算管理職能部門而言，其主要坐落于財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，將預(yù)算成本科發(fā)展為財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的分科，其成員是對(duì)預(yù)算具有專門職責(zé)的部門，主要職責(zé)有企業(yè)預(yù)算、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的編訂、研究以及審核等;第三，針對(duì)預(yù)算管理責(zé)任部門而言，不僅包括組織機(jī)構(gòu)，而且還涉及企業(yè)所有業(yè)務(wù)，其工作內(nèi)容即在所有生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中全面落實(shí)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)方案，按照部門實(shí)際情況對(duì)上級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)時(shí)匯報(bào)，同時(shí)將實(shí)際情況作為基礎(chǔ)，制定單位預(yù)算編制，從而為總預(yù)算編制給予真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)信息。

2.授權(quán)審批制度

A股份有限公司內(nèi)部全面履行授權(quán)批準(zhǔn)控制相關(guān)原則的原因，即提高控制生產(chǎn)相關(guān)活動(dòng)，在一定程度上為各級(jí)機(jī)構(gòu)順利開展工作職責(zé)奠定良好基礎(chǔ)。此外，該公司對(duì)全面預(yù)算管理制度的開展進(jìn)行反復(fù)強(qiáng)調(diào)，要求預(yù)算應(yīng)該將公司真實(shí)情況作為出發(fā)點(diǎn)，并且從實(shí)際角度制定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)審核權(quán)利、編制流程、預(yù)算優(yōu)化以及管理等內(nèi)容進(jìn)行合理規(guī)定和要求。

其中，有關(guān)授權(quán)審批制度的程序主要進(jìn)行以下介紹：該公司董事會(huì)對(duì)本公司預(yù)算委員會(huì)全面預(yù)算方案進(jìn)行編制和規(guī)劃，同時(shí)將該方案下發(fā)于各個(gè)部門和團(tuán)隊(duì)中，要求其以自身實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)“誰花錢、誰編預(yù)算、誰負(fù)責(zé)、誰控制”的原則將預(yù)算上交至公司委員會(huì)。與此同時(shí)，委員會(huì)相關(guān)人員需要根據(jù)預(yù)算中現(xiàn)有或潛在問題，彼此之間進(jìn)行討論和協(xié)商，當(dāng)意見統(tǒng)一后再上交至A股份有限公司董事會(huì)予以審核。

3.預(yù)算管理的內(nèi)容

A股份有限公司預(yù)算管理核心內(nèi)容，主要包括三方面內(nèi)容。第一，損益預(yù)算：涉及的指標(biāo)分別有銷售、期間成本、生產(chǎn)以及生產(chǎn)成本等諸多方面的預(yù)算。第二，投資預(yù)算：指將A股份有限公司發(fā)展計(jì)劃作為判定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)項(xiàng)目所需現(xiàn)金流出量進(jìn)行計(jì)算。第三，現(xiàn)金流量預(yù)算：根據(jù)“收支兩條線、量入而出、確保重點(diǎn)、略有節(jié)余”的原則完成編訂工作，不僅包括對(duì)現(xiàn)金流出、流入與盈余的計(jì)算，而且還包括對(duì)方案中辦公存在問題的內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化和改善。

（三）A股份有限公司全面預(yù)算管理分析

關(guān)于A股份有限公司而言，其全面預(yù)算管理時(shí)主要通過“上下互相結(jié)合”的形式予以實(shí)施，該形式在某種條件下能夠從根本上對(duì)該公司全面預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分解，同時(shí)確保各指標(biāo)可以精確落實(shí)到各部門中，從而創(chuàng)建責(zé)任掌控系統(tǒng)，并始終遵循各司其職、環(huán)環(huán)相扣的原則。與此同時(shí)，針對(duì)A股份有限公司開展授權(quán)審批制度而言，董事會(huì)授權(quán)預(yù)算委員會(huì)，同時(shí)審核方案相關(guān)內(nèi)容，以此為預(yù)算管理的嚴(yán)謹(jǐn)性以及實(shí)用性提供有力保障。

三、A股份有限公司全面預(yù)算管理存在的問題

（一）對(duì)全面預(yù)算管理職能認(rèn)識(shí)不到位

現(xiàn)階段，許多企業(yè)對(duì)專門為編制預(yù)算而制定的管理預(yù)算職能了解不足，僅僅是為了編制預(yù)算而對(duì)其進(jìn)行相關(guān)編制，并沒有從根本上將企業(yè)管理與預(yù)算予以全面融合，在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算變?yōu)榉忾]的系統(tǒng)，甚至未能充分執(zhí)行預(yù)算中的管理職能。企業(yè)相關(guān)管理者將預(yù)算的重點(diǎn)工作在數(shù)字計(jì)劃方面，雖然預(yù)算編制工作已經(jīng)完成，但是實(shí)用價(jià)值不高，且僅代表單純的數(shù)字以及表格，導(dǎo)致預(yù)算編制流于形式。

（二）全面預(yù)算缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性

隨著時(shí)代的不斷發(fā)展和成熟，諸多企業(yè)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略的認(rèn)識(shí)存在片面性，如果預(yù)算目標(biāo)的制定缺少戰(zhàn)略指導(dǎo)，該目標(biāo)同樣缺少說服性以及導(dǎo)向性。其實(shí)，企業(yè)預(yù)算源于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，并且二者之間屬于相輔相成的關(guān)系，倘若企業(yè)戰(zhàn)略不能對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行確定，在一定程度上將對(duì)其實(shí)際價(jià)值的發(fā)揮造成影響，從而不能達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值的目的?；诖藯l件，企業(yè)管理人員在制定全面預(yù)算目標(biāo)時(shí)，僅對(duì)短期經(jīng)濟(jì)效益予以關(guān)注和重視，導(dǎo)致長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)被忽略。由于各期編制預(yù)算指標(biāo)銜接性相對(duì)較差，致使企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略、短期預(yù)算指標(biāo)二者發(fā)生沖突，即不能達(dá)到最佳與其效果。

（三）全面預(yù)算管理缺乏組織體系保障

眾所周知，企業(yè)在全面預(yù)算管理期間，需要不斷完善和處理的問題即缺乏全面預(yù)算管理組織體系，具體表現(xiàn)為：第一，大部分人表示預(yù)算屬于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)范圍，所以理應(yīng)通過財(cái)務(wù)部門對(duì)預(yù)算進(jìn)行控制和制定;第二，我國(guó)依然存在很多企業(yè)沒有落實(shí)全面預(yù)算管理相關(guān)內(nèi)容，即缺少全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，有關(guān)預(yù)算的決策主要由公司財(cái)務(wù)部門或總經(jīng)理確定。由此推斷，諸多企業(yè)無論是基層業(yè)務(wù)部門還是生產(chǎn)部門，均未添設(shè)預(yù)算編制環(huán)節(jié)，從而導(dǎo)致預(yù)算精準(zhǔn)性與科學(xué)性受到影響，甚至對(duì)企業(yè)預(yù)算順利進(jìn)行造成嚴(yán)重阻礙。

四、完善A股份有限公司全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）樹立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的預(yù)算管理理念

企業(yè)獲取最佳利率以及生產(chǎn)率的最根本管理手段，需要樹立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的預(yù)算管理理念，即全面預(yù)算管理。該模式的開展需要借助企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、治理結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營(yíng)管理等多方面業(yè)務(wù)，屬于以人為本的集成式管理。此外，全面預(yù)算管理的核心職能集中表現(xiàn)在通過價(jià)值量指標(biāo)、非價(jià)值量指標(biāo)對(duì)企業(yè)相關(guān)資源的整合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行與管理的信息共享化。針對(duì)企業(yè)全面管理行為而言，如果缺少戰(zhàn)略引導(dǎo)，在一定程度上將無法實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，甚至不能從根本上強(qiáng)化企業(yè)價(jià)值與核心競(jìng)爭(zhēng)力，即發(fā)展戰(zhàn)略缺少可行性，因此公司需要制定戰(zhàn)略研究體系，并且明確其在發(fā)展過程中需要完成的短期戰(zhàn)略目標(biāo)和長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）實(shí)施有效的全面預(yù)算控制機(jī)制

預(yù)算管理本質(zhì)是指所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，均需要將實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)作為方向，在開展預(yù)算管理時(shí)全面落實(shí)經(jīng)營(yíng)策略，不斷提高和完善預(yù)算管理、預(yù)算約束以及預(yù)算控制等工作。有關(guān)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善和調(diào)整，離不開企業(yè)文化建設(shè)相關(guān)工作。與此同時(shí)，全面預(yù)算管理屬于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)下有效分別出資者與經(jīng)理層權(quán)、責(zé)以及利關(guān)系的重要指標(biāo)，完善的企業(yè)預(yù)算管理制度可以為法人治理結(jié)構(gòu)穩(wěn)定運(yùn)行奠定良好基礎(chǔ)。因此，A股份有限公司需要不斷強(qiáng)化和豐富企業(yè)預(yù)算管理環(huán)境，從根本上提高企業(yè)在市場(chǎng)中的發(fā)展地位。

（三）全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用

如果企業(yè)想要對(duì)制定的目標(biāo)進(jìn)行有效管理和控制，則需要通過全面預(yù)算管理予以落實(shí)。在大型企業(yè)或中型企業(yè)逐漸開展全面預(yù)算管理的背景下，內(nèi)部審計(jì)也隨之成為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的核心構(gòu)成內(nèi)容，其中內(nèi)部審計(jì)與全面預(yù)算管理之間存在一定關(guān)聯(lián)，舉例說明，當(dāng)企業(yè)設(shè)計(jì)或制定一套完整的管理制度時(shí)，不僅需要借助全面預(yù)算管理實(shí)施，而且還需要內(nèi)部管理審計(jì)為其提供有力保障。假設(shè)企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)時(shí)想要發(fā)揮實(shí)際價(jià)值和作用，則需要通過以下內(nèi)容予以實(shí)現(xiàn)：第一，對(duì)內(nèi)部審計(jì)自身價(jià)值進(jìn)行合理利用;第二，妥善管理內(nèi)部審計(jì)與全面預(yù)算管理之間的關(guān)系;第三，及時(shí)開展和落實(shí)全面預(yù)算管理審計(jì)相關(guān)內(nèi)容。

結(jié)語

綜上分析，隨著公司管理能力和專業(yè)技術(shù)不斷成熟和進(jìn)步，全面預(yù)算管理已經(jīng)發(fā)展成企業(yè)管理的核心內(nèi)容，其在一定程度上被部分公司全面落實(shí)和開展，但是在實(shí)施過程中有關(guān)預(yù)算管理工作依然存在很多問題。因此，需要相關(guān)企業(yè)不斷提高和優(yōu)化本公司全面預(yù)算管理對(duì)策，從根本上掌握全面預(yù)算管理理論，充分融合我國(guó)發(fā)展國(guó)情，從而制定滿足企業(yè)高效發(fā)展的全面預(yù)算管理實(shí)施對(duì)策。

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