基于業(yè)財(cái)一體化的企業(yè)PPP業(yè)務(wù)全面預(yù)算管理系統(tǒng)優(yōu)化

李喜歡

【摘要】隨著大數(shù)據(jù)云計(jì)算技術(shù)迅猛發(fā)展，業(yè)財(cái)一體化成為企業(yè)利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)成本節(jié)約，提高內(nèi)部管理效率的一種重要手段。文章基于業(yè)財(cái)一體化的業(yè)財(cái)融合及價(jià)值創(chuàng)造理念，深入分析企業(yè)PPP業(yè)務(wù)的全面預(yù)算管理模式，并從四個(gè)維度對(duì)PPP業(yè)務(wù)全面預(yù)算管理系統(tǒng)提出優(yōu)化方案。

【關(guān)鍵詞】業(yè)財(cái)一體化；PPP業(yè)務(wù)；全面預(yù)算管理；優(yōu)化方案

【中圖分類(lèi)號(hào)】F283；F275

一、引言

自2013年黨的十八屆三中全會(huì)上明確提出，社會(huì)資本方被允許通過(guò)特許經(jīng)營(yíng)等方式參與到國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施投資與運(yùn)營(yíng)過(guò)程，國(guó)家相關(guān)部委密集出臺(tái)對(duì)應(yīng)的政策及規(guī)范性文件，全國(guó)刮起一陣PPP熱潮。截至2020年4月中旬，全國(guó)PPP綜合信息平臺(tái)顯示，累計(jì)進(jìn)入管理庫(kù)項(xiàng)目9455個(gè)，投資金額高達(dá)14.4萬(wàn)億元，面對(duì)如此大規(guī)模、長(zhǎng)周期、高風(fēng)險(xiǎn)的投資模式，社會(huì)資本如何在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)充分發(fā)揮PPP業(yè)務(wù)的價(jià)值創(chuàng)造，全面做好PPP業(yè)務(wù)預(yù)算管理顯得尤為重要。目前隨著現(xiàn)代企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化、信息化建設(shè)地逐步推進(jìn)，在云數(shù)據(jù)計(jì)算環(huán)境下，企業(yè)的信息化建設(shè)不僅能幫助信息數(shù)據(jù)及時(shí)傳送，又能有效降低管理成本，節(jié)約企業(yè)的人、財(cái)、物，同時(shí)提高財(cái)務(wù)信息的可靠性與及時(shí)性，作為利用信息化建設(shè)，對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行整合再造的業(yè)財(cái)一體化，已成為現(xiàn)代企業(yè)管理必不可少的手段。2019年作為國(guó)內(nèi)最大的施工企業(yè)——中國(guó)建筑邁出了業(yè)財(cái)一體化重要一步，全面推廣財(cái)務(wù)一體化系統(tǒng)上線，后續(xù)如何借助和依托業(yè)財(cái)一體化的信息化優(yōu)勢(shì)，有效實(shí)現(xiàn)PPP業(yè)務(wù)全面預(yù)算管理對(duì)各業(yè)務(wù)的統(tǒng)籌，形成資源凝聚，有序整合的精細(xì)化管控，已經(jīng)成為當(dāng)下企業(yè)在PPP業(yè)務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的重要抓手和舉措。

二、PPP業(yè)務(wù)的全面預(yù)算管理模式

根據(jù)業(yè)財(cái)一體化的全面預(yù)算管理理念，將業(yè)務(wù)邏輯作為主線，對(duì)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)價(jià)值鏈進(jìn)行整體把握，并以?xún)r(jià)值活動(dòng)實(shí)現(xiàn)增值作為中心，以企業(yè)各項(xiàng)目完成作為價(jià)值活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)，配備關(guān)鍵資源最終完成預(yù)算管理任務(wù)。對(duì)PPP業(yè)務(wù)的全生命周期進(jìn)行分析，其價(jià)值活動(dòng)主要包括投資活動(dòng)、融資活動(dòng)、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)，全面預(yù)算管理只有將四大活動(dòng)充分融合，對(duì)預(yù)算管理中產(chǎn)生的問(wèn)題進(jìn)行有效控制，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。本文試圖圍繞四大主要活動(dòng)闡述PPP業(yè)務(wù)的全面預(yù)算管理框架。

（一）投資活動(dòng)預(yù)算管理

在PPP業(yè)務(wù)的合作過(guò)程中，社會(huì)資本方主要對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)、運(yùn)營(yíng)、維護(hù)等工作負(fù)責(zé)，而政府部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)管基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量、價(jià)格等工作?；A(chǔ)設(shè)施作為PPP業(yè)務(wù)的主要商品，其價(jià)格包括建設(shè)總投資加上合理的投資回報(bào)，其中投資回報(bào)以建設(shè)總投資作為計(jì)算依據(jù)，所以投資是PPP業(yè)務(wù)的一切起點(diǎn)。建設(shè)總投資的內(nèi)容一般包括建筑安裝工程、設(shè)備采購(gòu)、其他建設(shè)投入、建設(shè)期利息等，定期由PPP項(xiàng)目公司根據(jù)建設(shè)進(jìn)度對(duì)投資額進(jìn)行確認(rèn)，并由政府方或社會(huì)資本方認(rèn)可的監(jiān)理單位確認(rèn)。投資活動(dòng)的預(yù)算管理內(nèi)容主要對(duì)建設(shè)總投資進(jìn)行控制。

（二）融資活動(dòng)預(yù)算管理

為保證PPP業(yè)務(wù)投資活動(dòng)的順利開(kāi)展，社會(huì)資本方需保證充足的資源供給，及時(shí)有效地開(kāi)展融資活動(dòng)。但融資過(guò)程中，融資活動(dòng)與投資活動(dòng)是一個(gè)相互聯(lián)系、相互作用的過(guò)程，在投資計(jì)劃確定后，融資資源若無(wú)法及時(shí)到位，將直接影響投資活動(dòng)；一方面需調(diào)整投資計(jì)劃，以匹配獲取的融資資源，另一方面繼續(xù)尋找資源，以保證投資活動(dòng)按期實(shí)現(xiàn)。同時(shí)融資過(guò)程中，融資方式的不同所產(chǎn)生的融資風(fēng)險(xiǎn)與融資成本都不盡相同，企業(yè)需選擇合適的融資方式，并對(duì)任何一筆資金充分利用，提高資金的使用效率，特別是財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于規(guī)范政府和社會(huì)資本合作（PPP）綜合信息平臺(tái)項(xiàng)目庫(kù)管理的通知》（財(cái)辦金〔2017〕92號(hào)）發(fā)布以后，金融資源大幅收緊，高效使用資金有利于間接節(jié)約融資資源。所以融資活動(dòng)的內(nèi)容不僅包括通過(guò)不同的融資渠道進(jìn)行資金籌集，也包括資金的合理使用。

（三）運(yùn)營(yíng)活動(dòng)預(yù)算管理

PPP業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)周期一般在5年以上，有效管控PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到政府設(shè)定的運(yùn)營(yíng)績(jī)效目標(biāo)，全額回收投資，一直是投資者比較關(guān)心的內(nèi)容。財(cái)政部2020年3月發(fā)布的《政府和社會(huì)資本合作（PPP）項(xiàng)目績(jī)效管理操作指引》里明確指出，在PPP項(xiàng)目的全生命周期中引入整體績(jī)效目標(biāo)和年度績(jī)效目標(biāo)，尤其是政府付費(fèi)與可行性缺口補(bǔ)助類(lèi)項(xiàng)目，在編制年度支出預(yù)算時(shí)與年度績(jī)效目標(biāo)掛鉤，社會(huì)資本方能否正常完成績(jī)效目標(biāo)，將直接影響社會(huì)資本方的效益實(shí)現(xiàn)。所以運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)算管控內(nèi)容主要包括政府回款、運(yùn)營(yíng)回款、運(yùn)營(yíng)成本等。

（四）財(cái)務(wù)活動(dòng)預(yù)算管理

PPP業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)活動(dòng)與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)相比，區(qū)別主要在于PPP業(yè)務(wù)的收入。目前實(shí)務(wù)中，常見(jiàn)的PPP業(yè)務(wù)核算模式是金融資產(chǎn)模式，根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的新金融工具準(zhǔn)則與新收入準(zhǔn)則，項(xiàng)目公司的合同現(xiàn)金流若符合基本借貸安排，并將收取合同現(xiàn)金流作為資產(chǎn)管理目標(biāo)的，應(yīng)按照攤余成本計(jì)量，并在未來(lái)收益確定的情形下，可歸為“長(zhǎng)期應(yīng)收款”進(jìn)行核算，同時(shí)在PPP合作周期內(nèi)，采用實(shí)際利率法計(jì)量攤余收入。所以金融資產(chǎn)核算模式下，攤余收入貫穿于PPP業(yè)務(wù)的投資、融資與運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，預(yù)算管理時(shí)需持續(xù)預(yù)估。另外需考慮管理費(fèi)用預(yù)算與稅金預(yù)算，同樣對(duì)PPP業(yè)務(wù)的價(jià)值增值產(chǎn)生影響，特別是稅金預(yù)算，目前PPP業(yè)務(wù)的稅收體系尚不健全，各地政策執(zhí)行與解釋不一，復(fù)合計(jì)稅或高稅率計(jì)稅均有可能，所以預(yù)算管理中需不斷關(guān)注稅金問(wèn)題。

三、PPP業(yè)務(wù)的全面預(yù)算管理系統(tǒng)優(yōu)化方案

隨著數(shù)據(jù)深入分析的需要，管理會(huì)計(jì)水平日趨提高，全面預(yù)算的管控也更為精細(xì)。為了更好地借助業(yè)財(cái)一體化手段，實(shí)現(xiàn)多領(lǐng)域發(fā)展，企業(yè)PPP業(yè)務(wù)的全面預(yù)算管理系統(tǒng)建設(shè)和優(yōu)化可從以下幾方面著手。

（一）投資預(yù)算模塊優(yōu)化

PPP項(xiàng)目從承接到最終移交，一般經(jīng)歷立項(xiàng)、可研、投標(biāo)、中標(biāo)、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)、移交等過(guò)程，在此過(guò)程中，PPP項(xiàng)目的可研作為項(xiàng)目的總預(yù)算，應(yīng)始終作為PPP項(xiàng)目一個(gè)重要衡量尺度與執(zhí)行參照。投資預(yù)算作為PPP業(yè)務(wù)全面預(yù)算的起點(diǎn)，建設(shè)總投資及年度投資計(jì)劃已在可研、投標(biāo)過(guò)程中初步明確，后期實(shí)施過(guò)程中可能受到合規(guī)手續(xù)、融資政策等影響，在總投資保持不變的情況下，年度投資預(yù)算需根據(jù)實(shí)際情況作出調(diào)整，并始終保持與可研進(jìn)行比對(duì)，及時(shí)分析由此帶來(lái)的效益影響。所以業(yè)財(cái)一體化下，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的投資預(yù)算模塊，同步做好可研數(shù)據(jù)與投資預(yù)算模塊接口工作，及時(shí)反映投資預(yù)算偏離可研的分析，保證預(yù)算口徑與可研保持一致（見(jiàn)圖1）。

（二）融資預(yù)算模塊優(yōu)化

PPP項(xiàng)目的資金來(lái)源主要由股東投入資金與外部金融機(jī)構(gòu)資金構(gòu)成。其中，股東投入資金由社會(huì)資本方與政府方實(shí)繳形成，目前相關(guān)法律要求，股東投入資金的比例一般不低于總投資的15%～20%，社會(huì)資本方為保證自身正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需的資金充足，以及防范PPP項(xiàng)目的并表風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致集團(tuán)整體資產(chǎn)負(fù)債率提高，社會(huì)資本方一直努力降低自有資金投入，往往通過(guò)引入基金或信托計(jì)劃等來(lái)充實(shí)項(xiàng)目資本，所以自有資金的籌集預(yù)算需考慮基金、信托等結(jié)構(gòu)化股權(quán)融資部分；外部金融機(jī)構(gòu)資金一般通過(guò)傳統(tǒng)貸款融資或者創(chuàng)新金融工具發(fā)行獲得，但實(shí)際運(yùn)行中，PPP項(xiàng)目受限于貸款期限長(zhǎng)、貸款成本高等因素，其融資渠道的開(kāi)拓面臨極大的挑戰(zhàn)，現(xiàn)實(shí)中可能存在股東投入資金未及時(shí)到位，資本金“名股實(shí)債”、項(xiàng)目合規(guī)手續(xù)不齊備等情況發(fā)生，導(dǎo)致有限的融資渠道下PPP項(xiàng)目無(wú)法及時(shí)獲得放款，項(xiàng)目工期滯后，最終社會(huì)資本方面臨嚴(yán)重的履約風(fēng)險(xiǎn)。所以融資預(yù)算模塊中需與投資預(yù)算模板中的年度投資額進(jìn)行關(guān)聯(lián)，確保當(dāng)年的投資預(yù)算與獲取的融資資源相互匹配，保證投資預(yù)算的可行性。另外政府回款也可作為建設(shè)資金的補(bǔ)充，以及用于后期融資本息的償還，融資來(lái)源需預(yù)留出回款預(yù)算端口（見(jiàn)圖1）。

（三）運(yùn)營(yíng)預(yù)算模塊優(yōu)化

PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，回款預(yù)算與運(yùn)營(yíng)成本是關(guān)鍵，尤其對(duì)可行性缺口補(bǔ)助與使用者付費(fèi)回款模式，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)收入能否達(dá)到可研預(yù)期或投標(biāo)時(shí)的最低承諾是關(guān)鍵。若項(xiàng)目公司無(wú)法達(dá)到最低年運(yùn)營(yíng)收入，差額部分將無(wú)法獲得政府可行性缺口補(bǔ)助，只能通過(guò)運(yùn)營(yíng)收入進(jìn)行彌補(bǔ)，政府可行性缺口補(bǔ)助即使全部獲得，項(xiàng)目公司也無(wú)法達(dá)到盈虧平衡。所以運(yùn)營(yíng)預(yù)算模塊中回款預(yù)算可按回款類(lèi)型劃分為政府可用性付費(fèi)與運(yùn)維績(jī)效付費(fèi)，可進(jìn)一步對(duì)政府可用性付費(fèi)細(xì)分為政府付費(fèi)、可行性缺口補(bǔ)助與使用者付費(fèi)。目前PPP項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)通常由社會(huì)資本方承擔(dān)，但長(zhǎng)期以來(lái)，承接PPP項(xiàng)目的社會(huì)資本方主要以承攬工程與設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的單位為主，重心一般在建設(shè)，當(dāng)面對(duì)運(yùn)營(yíng)種類(lèi)繁多、運(yùn)營(yíng)周期長(zhǎng)、不確定因素較多的PPP項(xiàng)目，參與建設(shè)的社會(huì)資本方尚不具備成熟的運(yùn)營(yíng)能力，對(duì)運(yùn)營(yíng)成本無(wú)法全面把控。所以運(yùn)營(yíng)成本應(yīng)單獨(dú)設(shè)置預(yù)算，并按照管理費(fèi)用預(yù)算控制模式，分類(lèi)逐項(xiàng)進(jìn)行管控，隨著項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)類(lèi)型的不同，設(shè)置不同的成本明細(xì)（見(jiàn)圖1）。

（四）財(cái)務(wù)預(yù)算模塊優(yōu)化

PPP項(xiàng)目的財(cái)務(wù)預(yù)算主要包括收入預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、稅金預(yù)算等。PPP項(xiàng)目在金融資產(chǎn)核算模式下，根據(jù)新金融工具準(zhǔn)則要求，若以收取合同現(xiàn)金流為管理目標(biāo)，應(yīng)以攤余成本為基數(shù)，以投資流出與回款流入綜合平衡的實(shí)際利率計(jì)算攤余收入。所以企業(yè)在設(shè)置收入預(yù)算模塊時(shí)，需與投資預(yù)算、回款預(yù)算模塊建立鏈接（見(jiàn)圖1）。

四、結(jié)語(yǔ)

目前，PPP業(yè)務(wù)的全面預(yù)算編制仍是基于傳統(tǒng)的職能分工，業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息相分離，導(dǎo)致無(wú)法準(zhǔn)確科學(xué)地預(yù)測(cè)出PPP業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)效益，進(jìn)而無(wú)法及時(shí)研判風(fēng)險(xiǎn)。只有構(gòu)建并不斷優(yōu)化PPP業(yè)務(wù)的全面預(yù)算管理模型，以業(yè)務(wù)活動(dòng)為主線，借助信息化技術(shù)與平臺(tái)對(duì)業(yè)務(wù)流程重新整合，達(dá)到業(yè)財(cái)深度無(wú)隙融合，才能在業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)充分整合與共享的基礎(chǔ)上，充分挖掘業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)的深層價(jià)值與問(wèn)題，最終為企業(yè)高層決策提供支撐，促進(jìn)企業(yè)的管控效能提升。

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