基于掙值法優(yōu)化全面預(yù)算管理系統(tǒng)

顏琦

【摘要】隨著財(cái)務(wù)一體化平臺(tái)全面上線，全面預(yù)算管理系統(tǒng)得到廣泛應(yīng)用。然而，該系統(tǒng)目前主要用于項(xiàng)目全周期現(xiàn)金流管理，未將該系統(tǒng)優(yōu)化提升為項(xiàng)目成本預(yù)算管理的信息化數(shù)據(jù)共享平臺(tái)。文章通過(guò)介紹財(cái)務(wù)一體化全面預(yù)算系統(tǒng)的運(yùn)用背景及運(yùn)行體系，引入掙值法相關(guān)理論，提出對(duì)全面預(yù)算管理系統(tǒng)及項(xiàng)目成本預(yù)算管理的優(yōu)化建議，旨在通過(guò)優(yōu)化全面預(yù)算管理系統(tǒng)，完善項(xiàng)目成本預(yù)算管理，加強(qiáng)公司成本控制，幫助公司突破自身發(fā)展的瓶頸，增強(qiáng)公司競(jìng)爭(zhēng)能力。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理；項(xiàng)目成本預(yù)算管理；掙值法

【中圖分類號(hào)】F426.92；F406.72

一、全面預(yù)算系統(tǒng)運(yùn)用背景及運(yùn)行體系

（一）全面預(yù)算系統(tǒng)運(yùn)用背景

財(cái)務(wù)一體化平臺(tái)是促進(jìn)財(cái)務(wù)管理加快向精益財(cái)務(wù)、智能財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，切實(shí)提升財(cái)務(wù)管理水平的重要舉措，在加強(qiáng)企業(yè)管控能力、助力企業(yè)降本增效、服務(wù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展等方面發(fā)揮著重要作用。全面預(yù)算管理系統(tǒng)作為財(cái)務(wù)一體化平臺(tái)中重要組成之一對(duì)助推企業(yè)預(yù)算管理起著關(guān)鍵作用。

首先，助力企業(yè)降本增效。財(cái)務(wù)一體化平臺(tái)上線后，所有成本的消耗都能在系統(tǒng)中直觀體現(xiàn)，有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的標(biāo)準(zhǔn)化管理。通過(guò)財(cái)務(wù)一體化全面預(yù)算管理系統(tǒng)費(fèi)用預(yù)算模塊可實(shí)現(xiàn)對(duì)費(fèi)用事前預(yù)算、事中控制和事后分析，使得費(fèi)用管理有了強(qiáng)有力的信息化工具支持，使費(fèi)用的發(fā)生更有計(jì)劃性，更合理。

其次，加強(qiáng)企業(yè)管控能力。財(cái)務(wù)一體化平臺(tái)的上線，促進(jìn)了財(cái)務(wù)與各業(yè)務(wù)部門的協(xié)同，形成財(cái)務(wù)端與業(yè)務(wù)端相互牽制、相互依賴的工作流平臺(tái)。數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)業(yè)務(wù)端與財(cái)務(wù)端相互稽核校驗(yàn)，保證了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，避免了由于數(shù)據(jù)失真而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；而且財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)間差將會(huì)有效縮短，幫助項(xiàng)目成本預(yù)算管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)和定位問(wèn)題，避免了由于信息滯后而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，為項(xiàng)目成本預(yù)算管理提供數(shù)據(jù)支持，從而增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制力。

最后，服務(wù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。財(cái)務(wù)一體化平臺(tái)上線后實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的集中化和扁平化，通過(guò)穿透查詢功能，縮短了管理和匯總的層級(jí)。實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，能為項(xiàng)目成本預(yù)算提供更高效的信息支撐和依據(jù)，可以讓管理者關(guān)注到實(shí)時(shí)的成本數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)成果，預(yù)判可能存在的問(wèn)題，提升風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

（二）全面預(yù)算系統(tǒng)體系介紹

全面預(yù)算系統(tǒng)包括費(fèi)用預(yù)算、項(xiàng)目全周期預(yù)算及年度預(yù)算（圖1），而施工項(xiàng)目全周期預(yù)算又包括中標(biāo)測(cè)算、目標(biāo)策劃和滾動(dòng)預(yù)測(cè)。中標(biāo)測(cè)算，就是項(xiàng)目中標(biāo)后，進(jìn)行整體的測(cè)算。首先依據(jù)工程形象進(jìn)度編制業(yè)主確權(quán)計(jì)劃，基于業(yè)主確權(quán)計(jì)劃安排收款，形成資金流入，其次依據(jù)成本費(fèi)用支出編制付款計(jì)劃，形成資金支出，最后根據(jù)收付款差額，安排資金籌集。與中標(biāo)測(cè)算不同的是：目標(biāo)策劃，依據(jù)管理要求填寫付款比例，在項(xiàng)目現(xiàn)金流策劃編制完成后，進(jìn)行資金平衡線測(cè)算并以此作為目標(biāo)值下達(dá)并進(jìn)行考核。滾動(dòng)預(yù)測(cè)模塊則是每個(gè)季度基于實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)對(duì)后續(xù)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，預(yù)算年度期間的滾動(dòng)資金收支數(shù)據(jù)構(gòu)成項(xiàng)目的年度現(xiàn)金流預(yù)算，預(yù)算年度期間的成本數(shù)據(jù)根據(jù)完工百分比法形成項(xiàng)目的年度收入數(shù)據(jù)。

目前，項(xiàng)目全周期預(yù)算主要用于管控項(xiàng)目現(xiàn)金流，將項(xiàng)目全周期現(xiàn)金流滾動(dòng)測(cè)算數(shù)據(jù)傳送至資金系統(tǒng)，為項(xiàng)目月度資金計(jì)劃提供編制依據(jù)，最終確定的（調(diào)整后的）月度資金計(jì)劃再回傳至全周期滾動(dòng)預(yù)測(cè)中去，作為預(yù)算實(shí)時(shí)管控的依據(jù)，在項(xiàng)目現(xiàn)金流管控中發(fā)揮著重要作用。然而，全面預(yù)算管理并未在項(xiàng)目成本管理方面發(fā)揮相應(yīng)作用，系統(tǒng)中成本相關(guān)數(shù)據(jù)僅作為項(xiàng)目現(xiàn)金流預(yù)算編制參考依據(jù)，并未用于對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行管控分析，故本文基于目前項(xiàng)目全周期預(yù)算管理系統(tǒng)的運(yùn)用狀況，引入成本預(yù)算管理掙值法，旨在優(yōu)化該系統(tǒng)，借助其信息化數(shù)據(jù)共享功能，提高項(xiàng)目成本分析能力，助力財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級(jí)。

二、引入掙值法進(jìn)行項(xiàng)目成本預(yù)算管理

傳統(tǒng)的成本預(yù)算管理方法單純使用項(xiàng)目成本的預(yù)算值和實(shí)際值進(jìn)行比較，未將進(jìn)度和成本這兩大施工目標(biāo)結(jié)合起來(lái)。本文引入掙值法使項(xiàng)目成本預(yù)算管理與項(xiàng)目施工進(jìn)度相統(tǒng)一，旨在該方法的理論內(nèi)核基礎(chǔ)之上，優(yōu)化全面預(yù)算管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本全過(guò)程的動(dòng)態(tài)管理，助推項(xiàng)目更好地進(jìn)行成本預(yù)算管理。

（一）掙值法概述

掙值法是通過(guò)分析項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行與項(xiàng)目預(yù)算目標(biāo)之間的差異，對(duì)已完成工作預(yù)算成本與實(shí)際成本進(jìn)行測(cè)量和計(jì)算，將其與計(jì)劃工作的預(yù)算成本作比較，測(cè)算項(xiàng)目成本偏差和進(jìn)度偏差，從而掌握項(xiàng)目實(shí)際成本、進(jìn)度績(jī)效的方法。采用掙值法對(duì)成本費(fèi)用、施工進(jìn)度進(jìn)行綜合分析，將施工進(jìn)度及成本的相關(guān)信息及時(shí)準(zhǔn)確傳送給項(xiàng)目預(yù)算管理人員，以便及時(shí)采取糾正措施保障項(xiàng)目成本預(yù)算的順利執(zhí)行，為項(xiàng)目預(yù)算管理提供了非常有效的手段。圖2為掙值法的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系介紹。

1.掙值法預(yù)算管理的流程

運(yùn)用掙值法進(jìn)行項(xiàng)目成本預(yù)算控制，首先就要對(duì)施工項(xiàng)目預(yù)算成本與施工進(jìn)度計(jì)劃進(jìn)行分析，再根據(jù)實(shí)際施工情況對(duì)施工項(xiàng)目進(jìn)度、成本和預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，以此編制掙值分析表和掙值分析圖，判斷施工項(xiàng)目成本是否存在偏差。實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本預(yù)算全過(guò)程、動(dòng)態(tài)控制管理，直到施工項(xiàng)目結(jié)束。掙值法預(yù)算控制流程如圖3所示。

2.掙值法預(yù)算管理參數(shù)指標(biāo)

掙值法主要利用3個(gè)基本參數(shù)、5個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)項(xiàng)目成本支出進(jìn)行分析控制，參數(shù)及相關(guān)指標(biāo)如下：

（7）進(jìn)度績(jī)效指數(shù)（Schedule Performed Index， SPI）

當(dāng)SPI >1時(shí)，表示施工項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)度快于計(jì)劃進(jìn)度；

當(dāng)SPI<1時(shí)，表示施工項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)度慢于計(jì)劃進(jìn)度；

當(dāng)SPI=1時(shí)，表示施工項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)度與計(jì)劃施工進(jìn)度同步。

（8）成本進(jìn)度指數(shù)（Cost-schedule Index， CSI）

CSI是通過(guò)計(jì)算進(jìn)度效益指標(biāo)和成本效益指標(biāo)的乘積來(lái)判斷項(xiàng)目的執(zhí)行情況，其計(jì)算公式為：

CSI = CPI×SPI

若CSI<1，表示項(xiàng)目運(yùn)行較差；反之，若CSI>1，表示項(xiàng)目運(yùn)行良好。

通過(guò)計(jì)算上述三大參數(shù)與五個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，可以得到項(xiàng)目成本預(yù)算控制情況，項(xiàng)目控制情況有以下四種：

成本未超支，進(jìn)度未延誤：CV≥0，CPI≥1；SV≥0，SPI≥1；

成本超支，進(jìn)度未延誤：CV<0，CPI<1；SV≥0，SPI≥1；

成本未超支，進(jìn)度延誤：CV≥0，CPI≥1；SV<0，SPI<1；

成本超支，進(jìn)度延誤：CV<0，CPI<1；SV<0，SPI<1。

（二）掙值法運(yùn)用實(shí)例

首先，采用掙值法計(jì)算項(xiàng)目基本參數(shù)?；趻曛捣ㄖ笜?biāo)評(píng)價(jià)體系，需計(jì)算整理出項(xiàng)目三大基本參數(shù)，分別為項(xiàng)目計(jì)劃完成工作的預(yù)算成本、已完成工作的預(yù)算成本、已完成工作的實(shí)際成本?，F(xiàn)選取某項(xiàng)目某月情況進(jìn)行舉例分析，如表3所示。

將項(xiàng)目各項(xiàng)工程已完成工程量與各項(xiàng)工程成本預(yù)算單價(jià)相乘計(jì)算出該項(xiàng)目實(shí)際已完成工作量的預(yù)算成本，如表4所示。

各項(xiàng)工程已完成工程量與其實(shí)際單價(jià)成本的乘積為該項(xiàng)目實(shí)際已完成工作量的實(shí)際成本，如表5所示。

其次，依據(jù)項(xiàng)目基本參數(shù)計(jì)算評(píng)價(jià)指標(biāo)。分析如表6所示。

由表6的數(shù)據(jù)結(jié)果顯示，各項(xiàng)成本的預(yù)算控制均出現(xiàn)了問(wèn)題，人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)成本績(jī)效指標(biāo)CPI、進(jìn)度績(jī)效指標(biāo)SPI、成本進(jìn)度指數(shù)CSI均小于1，其中材料費(fèi)與機(jī)械費(fèi)的控制相較于人工費(fèi)、分包費(fèi)而言更不理想，該項(xiàng)目應(yīng)從人工費(fèi)和分包費(fèi)著手進(jìn)行項(xiàng)目成本預(yù)算控制。以下以人工費(fèi)為例分析。

由表7、圖4的數(shù)據(jù)分析我們可以得出，該項(xiàng)目各項(xiàng)工程的人工費(fèi)成本預(yù)算控制均不理想，成本績(jī)效指標(biāo)CPI、進(jìn)度績(jī)效指標(biāo)SPI、成本進(jìn)度指數(shù)CSI均小于1，表明項(xiàng)目成本超支、進(jìn)度延誤、項(xiàng)目成本控制差。其中，鋼筋工程的成本、進(jìn)度控制相比其他工程而言較好。而混凝土工程、模板工程、裝飾工程成本進(jìn)度指數(shù)低于0.9，應(yīng)作為該項(xiàng)目人工費(fèi)成本預(yù)算控制的重點(diǎn)，項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行者應(yīng)獲取該三項(xiàng)工程成本管理的詳細(xì)數(shù)據(jù)，及時(shí)向相關(guān)管理人員了解情況，分析出現(xiàn)該偏差的原因是工人工作效率低下還是實(shí)際人工費(fèi)價(jià)格與預(yù)算人工費(fèi)價(jià)格存在差異，并采取相應(yīng)的糾偏措施，確保下月項(xiàng)目成本偏差得以糾正。

綜上所述，掙值法可以有效地將施工進(jìn)度和成本這兩大施工項(xiàng)目因素結(jié)合起來(lái)進(jìn)行成本預(yù)算管理。使得在某一施工控制節(jié)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)成本超支時(shí)，能及時(shí)判斷是成本超出了預(yù)算，還是因?yàn)槭┕みM(jìn)度超前而導(dǎo)致的成本增加；或者在發(fā)現(xiàn)成本有節(jié)余時(shí)，能快速分析出是成本低于預(yù)算，還是因?yàn)檫M(jìn)度延后導(dǎo)致有部分成本還未發(fā)生。該方法能快速地掌握成本預(yù)算與進(jìn)度的執(zhí)行效果，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況做出理性的判 斷，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本預(yù)算控制的問(wèn)題并采取相應(yīng)地有效措施進(jìn)行糾正，使得各項(xiàng)成本都始終在監(jiān)控的范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算動(dòng)態(tài)管理。

三、基于掙值法優(yōu)化全面預(yù)算系統(tǒng)

項(xiàng)目日常成本管理工作中，成本數(shù)據(jù)的收集、整理、計(jì)算、分析較為復(fù)雜，如果僅依靠人工手段，將無(wú)法保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與及時(shí)性。而上文所討論的掙值管理必須要以數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性為前提，故而掙值管理和信息化建設(shè)是相輔相成的，項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行者只有借助信息化系統(tǒng)，才能夠快速、完整地實(shí)現(xiàn)該管理需求。

對(duì)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)掙值分析，首先要編制進(jìn)度計(jì)劃，科學(xué)合理地進(jìn)行WBS工作包分解，得到對(duì)應(yīng)工程量以及計(jì)劃單價(jià)，計(jì)算項(xiàng)目計(jì)劃完成工作的預(yù)算成本參數(shù)BCWS。財(cái)務(wù)一體化全面預(yù)算管理系統(tǒng)中標(biāo)測(cè)算及目標(biāo)策劃板塊中“工程形象進(jìn)度”與“項(xiàng)目成本計(jì)劃”表單已基本符合該要求，只需在此基礎(chǔ)上細(xì)化完善即可。

其次，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，預(yù)算管理人員需按照項(xiàng)目實(shí)際在系統(tǒng)中錄入成本和進(jìn)度數(shù)據(jù)，設(shè)置公式進(jìn)行掙值數(shù)據(jù)自動(dòng)識(shí)別和計(jì)算，通過(guò)即時(shí)的指標(biāo)分析得出偏差原因，從而迅速高效地做出成本管理決策。財(cái)務(wù)一體化全面預(yù)算管理系統(tǒng)“項(xiàng)目成本付款預(yù)測(cè)”“項(xiàng)目實(shí)際數(shù)據(jù)錄入”表單在優(yōu)化改良后，可實(shí)現(xiàn)該信息化需求，對(duì)項(xiàng)目各分項(xiàng)工程、各工程直接人工、直接材料、其他直接費(fèi)用耗費(fèi)等進(jìn)行信息化管理，并自動(dòng)對(duì)成本數(shù)據(jù)和掙值指標(biāo)進(jìn)行歸集和匯總，及時(shí)獲取掙值管理BCWP、ACWP參數(shù)及相應(yīng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，為成本決策提供信息化支持，有效克服掙值數(shù)據(jù)和分析結(jié)果落后于施工進(jìn)度的現(xiàn)象。

綜上所述，基于掙值法理論基礎(chǔ)優(yōu)化全面預(yù)算管理系統(tǒng)，使項(xiàng)目成本管理與該系統(tǒng)有效結(jié)合，對(duì)項(xiàng)目的各種費(fèi)用和支出進(jìn)行信息化管控，有效降低手工歸集數(shù)據(jù)所帶來(lái)的統(tǒng)計(jì)誤差，提高掙值數(shù)據(jù)指標(biāo)的準(zhǔn)確性，從而加強(qiáng)對(duì)成本進(jìn)度控制的精確度。至此，全面預(yù)算管理系統(tǒng)不僅能夠?qū)崿F(xiàn)項(xiàng)目全周期現(xiàn)金流管理職能，更能在項(xiàng)目成本預(yù)算管理方面發(fā)揮作用，加快項(xiàng)目成本信息反饋的速度，實(shí)現(xiàn)成本預(yù)算動(dòng)態(tài)管控，助力企業(yè)降本增效、服務(wù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

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