高校會計監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督關(guān)系研究

丁學(xué)而

摘要：隨著我國高等教育事業(yè)的飛速發(fā)展，國家對教育資金投入力度的不斷加大，各項監(jiān)管要求越來越嚴(yán)，高校經(jīng)濟管理工作面臨著巨大挑戰(zhàn)，工作的范圍和內(nèi)容不斷擴大，因此對高校的會計監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督提出了更高的要求。高校應(yīng)該加強對會計監(jiān)督與內(nèi)部審計監(jiān)督關(guān)系的研究，充分發(fā)揮會計監(jiān)督與內(nèi)部審計監(jiān)督的協(xié)同作用，構(gòu)建完整的經(jīng)濟監(jiān)督體系，推動學(xué)校事業(yè)更好更快發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高校;會計監(jiān)督;內(nèi)部審計監(jiān)督

引言

會計監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督是高校經(jīng)濟管理監(jiān)督的重要手段，兩者之間既有聯(lián)系，又有區(qū)別。通過厘清高校會計監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督的關(guān)系，能夠探索出改革高校財務(wù)監(jiān)管的有效改進(jìn)措施，促進(jìn)高校開展好相關(guān)的財務(wù)監(jiān)管工作。正確認(rèn)識和把握兩者的關(guān)系，不斷明確各自的具體職能，充分發(fā)揮兩者的協(xié)同作用，將有利于提高會計監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督“經(jīng)濟體檢”工作的精準(zhǔn)性和有效性，保障高校各項事業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。

一、會計監(jiān)督與內(nèi)部審計監(jiān)督的內(nèi)涵

（一）會計監(jiān)督

會計監(jiān)督按照國家的相關(guān)財經(jīng)法規(guī)對會計工作進(jìn)行控制，要求會計工作人員利用正確的會計信息對相關(guān)單位的經(jīng)濟活動進(jìn)行全面的監(jiān)督和控制，會計監(jiān)督能夠提升會計信息的質(zhì)量。而高校會計監(jiān)督是指高校財務(wù)部門、財務(wù)人員通過對涉及收入支出經(jīng)濟管理活動產(chǎn)生的原始憑證的真實性、合法性、合理性以及該活動的業(yè)務(wù)審批、財務(wù)審批程序的合規(guī)性進(jìn)行審核監(jiān)督。依照《會計法》的規(guī)定，會計監(jiān)督與會計核算同時進(jìn)行，在核算過程中開展監(jiān)督，對不符合規(guī)定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，財務(wù)人員有權(quán)拒絕處理，并及時報告管理層，而高校開展會計監(jiān)督工作也需要專門的會計管理部門和工作人員對日常的重大經(jīng)濟事項進(jìn)行合理制約和管控。高校所有經(jīng)費收支都由財務(wù)部門歸口管理，只有做好會計監(jiān)督工作，才能促進(jìn)高校教育經(jīng)費的合理使用，為高校管理層的經(jīng)濟管理決策提供真實、可靠、完整的財務(wù)會計信息。

（二）內(nèi)部審計監(jiān)督

高校內(nèi)部審計監(jiān)督是指高校內(nèi)部審計部門、內(nèi)部審計人員通過對學(xué)校及其職能部門、二級學(xué)院、下屬校辦企業(yè)的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施的獨立、客觀的監(jiān)督[1]。審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，內(nèi)部審計是黨和國家審計監(jiān)督體系的重要組成部分，對推動高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化具有重要作用。高校內(nèi)部審計監(jiān)督的職責(zé)權(quán)限、審計方式和審計的標(biāo)準(zhǔn)、審計的流程和審計保障都是嚴(yán)格依照國家法律文件確立執(zhí)行的。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計監(jiān)督開展的主要載體是會計核算等財務(wù)信息資料。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和內(nèi)部審計理念的不斷更新，需要對所有經(jīng)濟活動進(jìn)行管理監(jiān)督，內(nèi)部審計監(jiān)督的范圍越來越廣。

二、高校會計監(jiān)督與內(nèi)部審計監(jiān)督的關(guān)系

（一）兩者聯(lián)系

會計監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督都是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，兩者密切聯(lián)系、相輔相成，兩者在維護(hù)高校的經(jīng)費使用秩序、保證高校教育經(jīng)費的使用合乎規(guī)定具有重要意義。審計產(chǎn)生并來源于會計。準(zhǔn)確、有效地會計監(jiān)督能提高財務(wù)會計信息的質(zhì)量，從而為提高內(nèi)部審計監(jiān)督的質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。同時，內(nèi)部審計監(jiān)督也為會計監(jiān)督提供可靠的保障和有力的支撐。首先，內(nèi)部審計監(jiān)督的范圍包含會計監(jiān)督的范圍。會計監(jiān)督的范圍僅限于經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動與財經(jīng)制度的匹配，而內(nèi)部審計監(jiān)督的范圍不僅包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動與財經(jīng)制度的匹配，還包括與各種政策目標(biāo)、法律法規(guī)的匹配以及程序的合法合規(guī)性。另外，會計憑證等財務(wù)資料也是內(nèi)部審計監(jiān)督賴以開展的主要載體[2];其次，兩者監(jiān)督所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)一致。會計監(jiān)督依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)主要是國家、省市、行業(yè)及學(xué)校相關(guān)財經(jīng)法規(guī)，內(nèi)部審計監(jiān)督除了依據(jù)財經(jīng)法規(guī)外，還包括其他各種政策規(guī)定和各方面內(nèi)部控制制度;再次，兩者的監(jiān)督目標(biāo)一致，都是為了維護(hù)國家財經(jīng)法紀(jì)，規(guī)范高校經(jīng)濟管理活動，促進(jìn)重大教育政策的落實，加強資金的合理運用，促進(jìn)高校完善治理，為高校的事業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航;最后，會計監(jiān)督與內(nèi)部審計監(jiān)督都是依賴于專業(yè)的監(jiān)督審查人員依照特定的流程對高校財務(wù)信息及其他經(jīng)濟信息進(jìn)行一定程度的監(jiān)督和審查，需要固定的財務(wù)部門和專業(yè)的管理人員開展監(jiān)管工作，工作的專業(yè)性較強。

（二）兩者區(qū)別

1.性質(zhì)不同

高校財務(wù)部門是學(xué)校的管理職能部門，直接參與學(xué)校有關(guān)經(jīng)濟事項的決策和管理。財務(wù)部門、財會人員對學(xué)校的經(jīng)濟管理活動用專門的核算方法進(jìn)行連續(xù)、全面地記錄和反映，密切跟蹤高校經(jīng)費使用的全過程。在會計核算的過程中，通過對業(yè)務(wù)事項與有關(guān)財經(jīng)制度規(guī)定進(jìn)行匹配的方式來進(jìn)行會計監(jiān)督。財務(wù)與業(yè)務(wù)的管理融合，決定了會計監(jiān)督無論從形式上還是實質(zhì)上都很難保持其獨立性，會計監(jiān)督和會計核算兩者都是會計的日常管理工作。

內(nèi)部審計監(jiān)督作為高校治理監(jiān)督制衡機制的重要組成部分，不直接參與學(xué)校的經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理和決策，而是專門從事監(jiān)督工作。高校的紀(jì)檢監(jiān)察部門是一個完全獨立于各職能部門的監(jiān)督部門，很多高校的內(nèi)部審計部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公，也因此具有相對的獨立性。

2.執(zhí)行主體不同

高校會計監(jiān)督的執(zhí)行主體是會計人員。會計人員本身是高校財務(wù)管理部門的工作者，會計監(jiān)督主要是會計人員在進(jìn)行會計核算工作過程中實施的監(jiān)督，其包含在高校日常的財務(wù)管理工作中。而內(nèi)部審計監(jiān)督管理的執(zhí)行主體是獨立于高校各職能管理部門的內(nèi)部審計部門的工作者，其不涉及高校日常的財務(wù)管理工作活動，而是專門從事經(jīng)濟監(jiān)督工作。

3.范圍不同

高校會計監(jiān)督主要圍繞會計核算的基礎(chǔ)資料，比如原始憑證展開等，范圍比較窄，主要在能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，對沒有反映在會計資料上的信息無從監(jiān)督。

高校內(nèi)部審計監(jiān)督范圍比較廣，由單一的財務(wù)收支審計向單位內(nèi)部控制和風(fēng)險管理審計轉(zhuǎn)變，根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》對內(nèi)部控制設(shè)計和運行的效果和效率進(jìn)行分析評價，對重大教育政策的貫徹落實情況、重大項目的投資情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督、對內(nèi)管干部的經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行審計評價等等。

4.監(jiān)督手段及重點不同

會計監(jiān)督作為財務(wù)管理的一種形式，較內(nèi)部審計監(jiān)督關(guān)口靠前，與經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的開展同步持續(xù)進(jìn)行，更多的是事中的審核監(jiān)督[3]。會計監(jiān)督重點對原始憑證的真實性、合法性和合規(guī)性開展連續(xù)、全面的監(jiān)督，但會計監(jiān)督也有難點。會計人員對原始憑證等單據(jù)的真實性審核有時只限于表面的形式上的監(jiān)督，對其背后經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動發(fā)生的真實性、合法性和合規(guī)性難以開展有效地監(jiān)督。這正是內(nèi)部審計監(jiān)督的重點。

內(nèi)部審計監(jiān)督作為經(jīng)濟監(jiān)督的一種形式，通常在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動發(fā)生完成，會計監(jiān)督之后，根據(jù)風(fēng)險管理重點和審計計劃，以問題為導(dǎo)向，對某項經(jīng)濟活動有針對性地、集中一段時間進(jìn)行審計，致力于發(fā)現(xiàn)查處問題并提出改進(jìn)的意見和建議。內(nèi)部審計監(jiān)督往往不是持續(xù)性的，存在一定的針對性和間斷性。內(nèi)部審計監(jiān)督的工作方法和程序比會計監(jiān)督更全面、更完整、更嚴(yán)格。會計核算和監(jiān)督活動也是內(nèi)部審計監(jiān)督的重點。

三、充分發(fā)揮高校會計監(jiān)督與內(nèi)部審計監(jiān)督的協(xié)同作用

（一）強化經(jīng)濟監(jiān)督意識，提高監(jiān)督能力水平

在高校開展會計監(jiān)督工作和內(nèi)部審計監(jiān)督工作對提升高校財務(wù)經(jīng)費使用效率和財務(wù)監(jiān)管水平具有重要意義。因此，高校的會計監(jiān)督人員和內(nèi)部審計監(jiān)督人員必須強化自身對財務(wù)監(jiān)管的認(rèn)識，強化自身的經(jīng)濟監(jiān)督意識。首先，會計監(jiān)督人員和審計監(jiān)督人員都要堅持學(xué)習(xí)，不斷提高自己的專業(yè)水平和監(jiān)督能力。其次，要培養(yǎng)高度的責(zé)任感和事業(yè)心，要堅持以做好高校的財務(wù)監(jiān)管和審計監(jiān)督工作為己任，通過專業(yè)、及時地監(jiān)督防范高校發(fā)生系統(tǒng)性經(jīng)濟風(fēng)險。再次，會計監(jiān)督人員和內(nèi)部審計監(jiān)督人員要相互理解、明確各自的監(jiān)督職責(zé)并相互配合協(xié)調(diào)各自的工作。

（二）營造會計監(jiān)督氛圍，提升監(jiān)督工作質(zhì)量

高校管理層普遍缺乏對會計監(jiān)督的重視，很多財會人員自身也沒有意識到會計監(jiān)督的職責(zé)，重核算輕監(jiān)督，認(rèn)為在有內(nèi)部審計監(jiān)督的情況下不需要強調(diào)會計的監(jiān)督職能。實際工作中，財務(wù)部門在一線參與高校各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的管理和決策過程，能夠及時地進(jìn)行會計監(jiān)督。由于內(nèi)部審計監(jiān)督的滯后性，很多經(jīng)濟事項到了審計環(huán)節(jié)，只能是事后的糾正、查處和下不為例的警示?？梢?，會計監(jiān)督的作用不可替代，決不能弱化甚至替代會計監(jiān)督。因此，高校要加大對會計監(jiān)督的重視力度，提高會計監(jiān)督在高校財務(wù)管理中的地位。

在財務(wù)部門內(nèi)部，要加強會計監(jiān)督知識的宣傳，營造會計監(jiān)督氛圍;要注意方式方法，會監(jiān)督、敢監(jiān)督，做好政策制度的解釋工作，以理服人;高校要保護(hù)敢于堅持原則，依法依規(guī)開展監(jiān)督的財會人員，激發(fā)財會人員行使監(jiān)督職責(zé)的積極性;財會人員要增強自身的責(zé)任感，明確自身的會計監(jiān)督職責(zé)，不斷學(xué)習(xí)各項規(guī)章制度，努力提高會計監(jiān)督水平，要敢于監(jiān)督，更要善于監(jiān)督，不斷樹立財務(wù)工作的嚴(yán)肅性和剛性。

（三）突出內(nèi)審監(jiān)督重點，提高成果運用水平

高校要堅持建立和完善內(nèi)部審計監(jiān)督體系。不斷拓展內(nèi)審監(jiān)督覆蓋面，在做好內(nèi)管干部經(jīng)濟責(zé)任審計、重大基建工程全過程跟蹤審計、修繕工程造價結(jié)算審計、財務(wù)預(yù)決算執(zhí)行審計等常規(guī)審計工作的基礎(chǔ)上，根據(jù)高校自身職能特點和學(xué)校事業(yè)發(fā)展要求，突出內(nèi)部審計監(jiān)督重點，有針對性地開展“三公經(jīng)費”管理、合同管理、專項政策重大決策落實情況等專項內(nèi)部審計監(jiān)督或檢查。

要轉(zhuǎn)變更新審計理念，不斷提高審計成果運用水平，把內(nèi)部審計作為提升工作質(zhì)量、推進(jìn)深化改革和加強黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要抓手。在建立健全審計查出問題整改機制、堅決實現(xiàn)查錯糾弊的基礎(chǔ)上，對于審計中發(fā)現(xiàn)的工作薄弱環(huán)節(jié)和內(nèi)部管理漏洞，敏銳關(guān)注潛在風(fēng)險，深入剖析背后的體制機制制度性缺陷，主動為高校領(lǐng)導(dǎo)提供決策和管理建議，促進(jìn)完善相關(guān)工作機制、提升工作質(zhì)量和效益。

（四）創(chuàng)新聯(lián)動監(jiān)管機制，加強相互溝通協(xié)調(diào)

為進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，加強相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào)配合，形成良好的協(xié)作聯(lián)動機制，很多高校都已建立了“內(nèi)部審計工作聯(lián)席會議制度”，但審計工作聯(lián)席會議開展的實際效果并不好。會上，領(lǐng)導(dǎo)講話強調(diào)內(nèi)部審計工作重要性，強調(diào)各部門要加強配合共同推動審計發(fā)現(xiàn)問題的整改。實際執(zhí)行中，還是主要內(nèi)審部門在推動審計及整改工作，審計整改主體的積極性不高。很多高校雖然都設(shè)置了內(nèi)審部門，但內(nèi)審部門地位不高、人員素質(zhì)不高，力量不足也是普遍的現(xiàn)狀，工作開展的難度非常大。

要創(chuàng)新推動審計工作聯(lián)席會議制度，特別是充分發(fā)揮會計監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督的作用，加強財務(wù)部門和內(nèi)審部門的聯(lián)動監(jiān)管。財務(wù)部門在會計監(jiān)督的過程中，能及時發(fā)現(xiàn)有關(guān)經(jīng)濟活動的風(fēng)險，甚至違紀(jì)違規(guī)的問題線索。這時，財務(wù)部門及時和內(nèi)部審計部門進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，內(nèi)審部門可以根據(jù)需要立即啟動有針對性的專項管理審計或?qū)徲嬚{(diào)查。這樣可以大大解決內(nèi)部審計監(jiān)督的滯后性問題，盡早發(fā)現(xiàn)我們在經(jīng)濟決策、干部管理和內(nèi)部治理中存在的傾向性、苗頭性風(fēng)險隱患，“治已病，防未病”。強化審計整改工作，也需要會計監(jiān)督的配合，才能打通內(nèi)部審計監(jiān)督的“最后一公里”。審計整改是一項需要長期堅持的工作，建章立制后對有關(guān)內(nèi)部控制制度的堅持執(zhí)行需要會計監(jiān)督實時在線的檢查和反饋。

參考文獻(xiàn)：

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