大數(shù)據(jù)時(shí)代事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)探析

李朝菊

摘要：基于互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)的發(fā)展，我國事業(yè)單位的信息化建設(shè)步伐越走越快，取得了不少卓越成效，但是在內(nèi)部審計(jì)方面，不少事業(yè)單位未能夠予以重視，依舊停留在傳統(tǒng)審計(jì)階段。本文主要就大數(shù)據(jù)時(shí)代下的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作如何開展這一課題展開具體分析，首先明確了大數(shù)據(jù)這一概念及其對事業(yè)單位審計(jì)工作的影響，其后具體探討了大數(shù)據(jù)時(shí)代事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作面臨的問題與機(jī)遇，最后圍繞大數(shù)據(jù)時(shí)代事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)措施提出幾點(diǎn)建議，以期可供參考。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時(shí)代;事業(yè)單位;內(nèi)部審計(jì);改進(jìn)措施

引言

內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)體系的重要組成部分，對于事業(yè)單位而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有義務(wù)對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，切實(shí)規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、完善內(nèi)部控制工作，保證事業(yè)單位運(yùn)營管理工作的正常、有效推進(jìn)。從我國事業(yè)單位目前內(nèi)部審計(jì)工作開展現(xiàn)狀來看，由于其不具有國家審計(jì)強(qiáng)制性特點(diǎn)，不少單位重視不夠、審計(jì)資源短缺，在應(yīng)對繁重的審計(jì)任務(wù)時(shí)存在捉襟見肘的窘迫情況，且其信息化建設(shè)步伐較為緩慢，審計(jì)方法落后、效率低下。基于此，本文基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的快速發(fā)展背景，針對事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作面臨的問題、機(jī)遇及改建措施展開具體分析。

一、大數(shù)據(jù)時(shí)代概述

大數(shù)據(jù)，即：big data，本意為巨量資料，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的興起，這一詞匯被賦予了更豐富的含義。《大數(shù)據(jù)時(shí)代》一書中，首次提出“大數(shù)據(jù)技術(shù)”這一概念，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的普及，使得數(shù)據(jù)信息規(guī)模急劇增大，其收集、管理、處理難度超乎預(yù)計(jì)，亟需一種具有更強(qiáng)決策力、洞察力的數(shù)據(jù)挖掘處理技術(shù)。

根據(jù)相關(guān)研究分析可知，大數(shù)據(jù)已經(jīng)開始滲透各行各業(yè)，對人們的生活、生產(chǎn)方式均產(chǎn)生了巨大影響，可以說其是“云計(jì)算”“物聯(lián)網(wǎng)”后又一次具有顛覆性意義的技術(shù)變革，也可以將其稱之為“大數(shù)據(jù)時(shí)代”的來臨。

大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，企事業(yè)單位的信息化水平不斷提高，面對海量數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計(jì)工作面臨著巨大的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)理念與方法已經(jīng)無法適應(yīng)新形勢下的要求，有必要做出相關(guān)調(diào)整與改進(jìn)。本文從大數(shù)據(jù)的角度出發(fā)，提出以大數(shù)據(jù)驅(qū)動事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型，全面提高審計(jì)水平。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作面臨的問題與機(jī)遇

內(nèi)部審計(jì)，是對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支等進(jìn)行內(nèi)部分析與監(jiān)督?；诖髷?shù)據(jù)背景，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)亟須落實(shí)相關(guān)改革工作，解決當(dāng)前存在的審計(jì)局限、滯后等諸多問題。下文主要就當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題及其發(fā)展機(jī)遇展開具體分析。

（一）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題

基于大數(shù)據(jù)時(shí)代下，我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作面臨著諸多問題，具體可歸納如下幾個(gè)方面：

1.審計(jì)對象多、內(nèi)容覆蓋面廣

根據(jù)事業(yè)單位的調(diào)查情況可知，多數(shù)存在機(jī)構(gòu)大、職能劃分細(xì)、層級多的情況，內(nèi)部審計(jì)工作開展難度大，存在審計(jì)對象多、內(nèi)容覆蓋面廣的情況。同時(shí)，隨著相關(guān)市場化改革工作的推進(jìn)情況分析也可以發(fā)現(xiàn)，攻堅(jiān)期已經(jīng)到來，利益格局固化等問題開始暴露，此種情況也導(dǎo)致審計(jì)對象自身情況更為復(fù)雜。

2.審計(jì)資源不足

從事業(yè)單位審計(jì)工作開展情況來看，其主要問題體現(xiàn)在審計(jì)任務(wù)與審計(jì)資源的沖突上，即：有限的審計(jì)資源無法滿足日益增加的審計(jì)任務(wù)需求。不少事業(yè)單位對內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，審計(jì)資源緊張這一問題一直未能夠得到有效解決，大部分事業(yè)單位現(xiàn)有審計(jì)人員的能力無法實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)，高素質(zhì)審計(jì)人才缺口長期存在?；诖诵蝿菹拢绾纬浞掷糜邢薜膶徲?jì)資源，最大限度地提高審計(jì)覆蓋范圍、完成審計(jì)目標(biāo)，是事業(yè)單位審計(jì)工作改革必須解決的問題。

3.審計(jì)技術(shù)與方法落后

基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，我國大部分事業(yè)單位已經(jīng)逐步實(shí)現(xiàn)運(yùn)營信息化，由此帶來的問題就是審計(jì)對象的數(shù)字化，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也呈現(xiàn)多樣化發(fā)展態(tài)勢。但是，一些先進(jìn)的信息化審計(jì)方法尚未得到較好的推廣應(yīng)用，傳統(tǒng)審計(jì)方法與技術(shù)則存在適應(yīng)不良的情況，進(jìn)一步改進(jìn)、優(yōu)化審計(jì)技術(shù)與方法具有必要性與緊迫性。

（二）大數(shù)據(jù)時(shí)代事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的機(jī)遇

大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展背景下，不僅給內(nèi)部審計(jì)工作帶來挑戰(zhàn)，也帶來了機(jī)遇，合理應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，可有效擺脫傳統(tǒng)審計(jì)手段，進(jìn)一步提高審計(jì)效率與覆蓋范圍，有效解決審計(jì)資源有效、審計(jì)對象過多等問題。

1.基于大數(shù)據(jù)技術(shù)可實(shí)現(xiàn)全景式數(shù)據(jù)分析

事業(yè)單位傳統(tǒng)審計(jì)方法有審計(jì)抽樣、案例推論等，此類方法均是選擇一部分具有代表性的審計(jì)對象進(jìn)行調(diào)查分析，局限性較大，直接受到審計(jì)資源的限制?；诖髷?shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，審計(jì)人員可直接利用互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)，快速、有針對性地開展數(shù)據(jù)分析與挖掘工作，在最短的時(shí)間獲得更多的有效信息，打破傳統(tǒng)審計(jì)下取證難、數(shù)據(jù)缺乏的局面，實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)與重點(diǎn)檢查的有機(jī)結(jié)合，真正提高審計(jì)工作質(zhì)量。

2.基于大數(shù)據(jù)技術(shù)可提高審計(jì)證據(jù)的充分性與精確性

根據(jù)大數(shù)據(jù)技術(shù)分析可知，其主要利用預(yù)測模型、數(shù)據(jù)分割、鏈接分析、偏差偵測、決策樹理論、類神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等方法進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘與處理，提供的數(shù)據(jù)分析報(bào)告具有高度的精確性，作為審計(jì)證據(jù)可靠度高，更能滿足內(nèi)部審計(jì)工作需求。

在實(shí)際審計(jì)工作開展中，可利用大數(shù)據(jù)技術(shù)直接建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)中心，打造屬于審計(jì)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，不斷完善事業(yè)單位各個(gè)部門電子數(shù)據(jù)與信息，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作中的跨部門分析，切實(shí)提高審計(jì)證據(jù)的充分性。

3.基于大數(shù)據(jù)技術(shù)可促進(jìn)審計(jì)全覆蓋的實(shí)現(xiàn)

在傳統(tǒng)審計(jì)方法下，存在“小數(shù)據(jù)量”的特點(diǎn)，審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)在于數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性，尚未能夠樹立“樣本等于總體”的理念?；诖髷?shù)據(jù)發(fā)展背景，審計(jì)人員的思維應(yīng)做出相應(yīng)的改變，從細(xì)節(jié)放寬至宏觀情況，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，通過觀察事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的整體情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行期間的異常動態(tài)，由此達(dá)到應(yīng)有的審計(jì)作用。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)措施

面對大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)牢牢把握這一發(fā)展機(jī)遇，充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)為內(nèi)部審計(jì)工作提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支撐、平臺支撐，有效提高內(nèi)部審計(jì)工作效率與有效性，下文主要就其具體改進(jìn)措施提出幾點(diǎn)建議。

（一）基于大數(shù)據(jù)技術(shù)打造新型財(cái)務(wù)共享模式，為內(nèi)部審計(jì)工作提供良好平臺支撐

基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，為現(xiàn)代新型財(cái)務(wù)共享模式的建立提供了可靠支撐，其具有內(nèi)部數(shù)據(jù)開放共享的優(yōu)勢，為內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供了良好平臺支撐。

通過新型財(cái)務(wù)共享模式的運(yùn)用，事業(yè)單位審前調(diào)查效率將大大提高，其可從云共享平臺直接獲取相關(guān)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)信息，明確事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支、業(yè)務(wù)狀況以及經(jīng)營成果，通過對各項(xiàng)數(shù)據(jù)的全面分析后，初步確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、明確審計(jì)工作重點(diǎn)，并制定好相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)方案，有效提高內(nèi)部審計(jì)工作水平。

對于事業(yè)單位而言，新型財(cái)務(wù)共享模式的運(yùn)用下，對內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)知識提出了更高的要求，除財(cái)會、審計(jì)、法律等知識外，審計(jì)人員還需具有較高的計(jì)算機(jī)操作水平、數(shù)據(jù)處理能力，如：可熟練使用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、分析，可較好的運(yùn)用數(shù)據(jù)庫進(jìn)行數(shù)據(jù)查詢處理等。

（二）基于大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)全覆蓋，完成電子取證工作

從傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作開展情況來看可知，其重點(diǎn)關(guān)注對象為財(cái)務(wù)信息，審計(jì)工作主要集中在財(cái)務(wù)指標(biāo)分析評價(jià)，對于事業(yè)單位的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、決策等方面問題較少涉及，這一方面也是由于審計(jì)資源有限、審計(jì)方法傳統(tǒng)，無法實(shí)現(xiàn)相關(guān)運(yùn)營數(shù)據(jù)信息的全面、深入分析。

基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施中可實(shí)現(xiàn)對海量數(shù)據(jù)的高效挖掘與處理，由此進(jìn)一步進(jìn)行單位經(jīng)營活動的審核評估，為單位運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)控制提供可靠支撐。大數(shù)據(jù)技術(shù)面向的內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)不僅僅局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還包括業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、第三方數(shù)據(jù)、會計(jì)知識等，具體數(shù)據(jù)內(nèi)容見（表1）。

1.數(shù)據(jù)采集：大數(shù)據(jù)背景下，事業(yè)單位通過建立新型財(cái)務(wù)共享平臺，可將上述數(shù)據(jù)均存儲于共享數(shù)據(jù)中心，內(nèi)部審計(jì)人員通過專用開放數(shù)據(jù)庫連接審計(jì)接口，實(shí)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)采集，并建立相應(yīng)的審計(jì)數(shù)據(jù)資源池，大大提高數(shù)據(jù)采集效率與便利性。

2.數(shù)據(jù)處理：大數(shù)據(jù)技術(shù)下的審計(jì)數(shù)據(jù)處理，可通過apReduce、Dryad等數(shù)據(jù)處理框架的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)海量數(shù)據(jù)并行運(yùn)算，處理效率快、精確度高，有效減輕了審計(jì)人員工作壓力。

3.數(shù)據(jù)分析：在傳統(tǒng)審計(jì)方法下，主要采用因果分析的方法獲取審計(jì)證據(jù);大數(shù)據(jù)技術(shù)下數(shù)據(jù)分析主要采取的是相關(guān)性分析方法，如：利用Apriori算法挖掘數(shù)據(jù)庫審計(jì)數(shù)據(jù)的多層關(guān)聯(lián)規(guī)則、多維關(guān)聯(lián)規(guī)則以及量化關(guān)聯(lián)規(guī)則，并由此構(gòu)建審計(jì)分析模型，如：法律法規(guī)模型、業(yè)務(wù)邏輯模型、勾稽關(guān)系模型、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ偷鹊?，開展模型分析與預(yù)測，并將預(yù)測結(jié)果與審計(jì)結(jié)果進(jìn)行對比分析，發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，結(jié)合數(shù)據(jù)深度分析，對事業(yè)單位財(cái)務(wù)舞弊、經(jīng)營績效等情況進(jìn)行評估工作，獲取相應(yīng)的電子審計(jì)證據(jù)。

4.審計(jì)結(jié)論：基于電子審計(jì)證據(jù)提出審計(jì)結(jié)論，并編寫相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。

（三）基于大數(shù)據(jù)技術(shù)完善審計(jì)檔案管理與跟蹤督辦工作

基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用下，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告均通過財(cái)務(wù)共享平臺提交、上傳，審計(jì)報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)后，需將相關(guān)審計(jì)資料進(jìn)行整理，建立審計(jì)檔案，并上傳至數(shù)據(jù)中心保存、共享。

在完成審計(jì)工作后，事業(yè)單位相關(guān)糾正行動的跟蹤督辦十分關(guān)鍵，對此，可在共享平臺建立專門的反饋模塊，由相關(guān)部門及時(shí)上傳、共享糾正行動落實(shí)進(jìn)度，切實(shí)保證內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位內(nèi)部管理、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面作用的落地發(fā)揮。

結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位運(yùn)營中內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展具有重要意義，隨著各大單位市場化改革、信息化建設(shè)等工作的落地，其內(nèi)部審計(jì)工作面臨著更為復(fù)雜的環(huán)境。對此，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)牢牢把握“大數(shù)據(jù)”這一機(jī)遇，完善審計(jì)信息系統(tǒng)，提高內(nèi)部審計(jì)工作數(shù)據(jù)挖掘、處理與分析能力，全面拓展審計(jì)范圍、增強(qiáng)內(nèi)審效力，為事業(yè)單位運(yùn)營管理、風(fēng)險(xiǎn)控制提供可靠依據(jù)。

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