淺析應(yīng)收賬款的形成及管理建議

韓興剛 喬玲

摘? ? ? 要：隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速深入發(fā)展，作為影響我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和持續(xù)發(fā)展的應(yīng)收賬款已經(jīng)是一個(gè)不容忽視的重要內(nèi)容。制定一套合理有效的控制系統(tǒng)來(lái)控制應(yīng)收賬款的規(guī)模，增強(qiáng)應(yīng)收賬款的資金周轉(zhuǎn)功能減輕企業(yè)的資金需求壓力，提高企業(yè)的資金利用率，這對(duì)企業(yè)提高資金利用水平有重要的意義。當(dāng)前，我國(guó)大部分企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理及實(shí)踐方面還未具有比較成熟的管理模式，特別是在具體的應(yīng)收賬款的管理方式上也缺少經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)盈利情況良好但因應(yīng)收賬款管理不力導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難甚至企業(yè)關(guān)停并轉(zhuǎn)的例子比比皆是，因此本文試圖通過應(yīng)收賬款的形成簡(jiǎn)要分析并給企業(yè)管理者以一定建議。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;商業(yè)信用;管理;賒銷

1.什么是應(yīng)收賬款

1.1應(yīng)收賬款的定義

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等活動(dòng)向購(gòu)買方所收取的款項(xiàng)，包括代繳的稅金、代付的各種運(yùn)雜費(fèi)等。

1.2應(yīng)收賬款的形成

資金是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的“血液”，“現(xiàn)金為王”越來(lái)越被廣大管理者所認(rèn)同。重視應(yīng)收賬款首先要從其形成進(jìn)行剖析。

1.2.1 應(yīng)收賬款形成的外因

首先，企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的影響。一方面，企業(yè)為了達(dá)到提高市場(chǎng)占有率和按時(shí)完成年度銷售目標(biāo)的任務(wù)等目的，越來(lái)越多的企業(yè)使用賒銷的銷售方式;另一方面，有些客戶或者企業(yè)嚴(yán)重缺乏信用，故意拖欠貨款，從而促進(jìn)了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。

其次，企業(yè)在市場(chǎng)中缺乏創(chuàng)新意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)力。在這種情況下，一些企業(yè)為減少庫(kù)存、擴(kuò)大銷售量、提高銷售額，在銷售過程中利用商業(yè)信用的方式大規(guī)模的銷售商品，由此會(huì)使企業(yè)的應(yīng)收賬款逐漸增多，從而產(chǎn)生貨款或項(xiàng)目工程款不能及時(shí)收回、資金周轉(zhuǎn)不足等諸多問題。

1.2.2 應(yīng)收賬款形成的內(nèi)因

第一，銷售和款項(xiàng)回收不能同時(shí)完成而產(chǎn)生時(shí)間差。第二，從企業(yè)作為債權(quán)方來(lái)看。首先，企業(yè)只注重生產(chǎn)、銷售和產(chǎn)值，一味地賒銷，對(duì)應(yīng)收賬款的管理不重視;其次，企業(yè)相關(guān)部門的責(zé)任模糊不明確，各部門之間相互推諉。第三，從客戶的方面來(lái)看。首先，若客戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)困難，流動(dòng)資金不足，而不能如期支付貨款。其次，有一些客戶因經(jīng)營(yíng)不善，減少了企業(yè)利潤(rùn)，降低了企業(yè)的上升空間，所以瀕臨破產(chǎn)，從而導(dǎo)致企業(yè)的壞賬損失。第四，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的憂患意識(shí)薄弱，維權(quán)意識(shí)不強(qiáng)。

2.應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響

2.1應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有利影響

2.1.1擴(kuò)大銷售，增加企業(yè)市場(chǎng)份額

擴(kuò)大銷售的最有效手段之一是企業(yè)采用商業(yè)信用的銷售方式。

2.1.2減少存貨積壓

當(dāng)企業(yè)的存貨比較多時(shí)，多數(shù)情況會(huì)采用比以往更優(yōu)惠的信用政策去賒銷商品，將其轉(zhuǎn)變?yōu)閼?yīng)收賬款，避免了持有存貨時(shí)有倉(cāng)儲(chǔ)相關(guān)費(fèi)用和貶值的風(fēng)險(xiǎn)，則企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)得到了有效地降低。

2.2應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的負(fù)面影響

2.2.1增大了壞賬出現(xiàn)幾率

而在賒銷過程中，有的企業(yè)缺少合理有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部控制不夠完善，對(duì)客戶的信用了解不夠，這就容易導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能收回來(lái)而成為壞賬。

2.2.2對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)周期有影響

營(yíng)業(yè)周期就是從買進(jìn)商品再把貨物賣出去以后，直到收回貨款為止的這段時(shí)間。不合理的應(yīng)收賬款，延長(zhǎng)運(yùn)行周期，影響了商業(yè)周期的資金，甚至?xí)绊懙劫?gòu)買商品和支付工資的，破壞正常生產(chǎn)操作。

2.2.3夸大企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提方面，給了企業(yè)很大的靈活性空間，具體的壞賬比例一般是由企業(yè)自己根據(jù)實(shí)際情況來(lái)確定。有時(shí)，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的不足并不能如實(shí)地反映企業(yè)的真實(shí)狀況，使賬面上的銷售收入虛增，并一定程度上夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，增加了企業(yè)成本的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使很多企業(yè)在取得良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的情況下，由于應(yīng)收賬款的管理不當(dāng)而面臨財(cái)務(wù)危機(jī)。

2.2.4提高了資金的使用成本

一是增加了稅費(fèi)。二是增加機(jī)會(huì)成本。三是增加其他支出。如果客戶很長(zhǎng)時(shí)間不償還應(yīng)收賬款，企業(yè)為了增加生產(chǎn)量再次投入新的資金進(jìn)入生產(chǎn)，而新增加的投資若是向銀行貸款不僅要支付利息，還損失了本應(yīng)收回的欠款所應(yīng)獲得的利息。

3.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理措施

3.1應(yīng)收賬款的成本

應(yīng)收賬款會(huì)隨著企業(yè)的發(fā)展而發(fā)生各種損失，例如：壞賬損失。同時(shí)，資金成本和管理費(fèi)用會(huì)隨著應(yīng)收賬款的增加而增加。企業(yè)應(yīng)掌握熟悉估算應(yīng)收賬款中會(huì)涉及的成本：機(jī)會(huì)成本、管理成本、壞賬成本。這三項(xiàng)成本加起來(lái)就是企業(yè)為客戶提供的商業(yè)信用所付出的成本：機(jī)會(huì)成本、管理成本以及壞賬成本這三項(xiàng)成本。因此，企業(yè)要以自身的實(shí)際情況為基礎(chǔ)，必須制定能夠提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的合理的信用政策。

3.2建立完善的內(nèi)部控制制度

3.2.1健全審批制度，加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常動(dòng)態(tài)的管理

企業(yè)發(fā)生的每項(xiàng)銷售和收款業(yè)務(wù)都應(yīng)該通過嚴(yán)格審批，核準(zhǔn)確認(rèn)后記錄賬戶，以防止增加不必要的應(yīng)收賬款。有條件的企業(yè)可以充分利用合同動(dòng)態(tài)執(zhí)行信息化平臺(tái)及時(shí)向一線業(yè)務(wù)人員、銷售管理部門負(fù)責(zé)人、公司領(lǐng)導(dǎo)發(fā)送合同動(dòng)態(tài)執(zhí)行情況及相應(yīng)應(yīng)收賬款動(dòng)態(tài)，監(jiān)督和督促相關(guān)人員及時(shí)回款，防止逾期欠款的發(fā)生。

3.2.2制定往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬制度

根據(jù)公司業(yè)務(wù)特征及信用周期制定符合本公司的情況的對(duì)賬制度，并嚴(yán)格執(zhí)行。首先要密切關(guān)注客戶的資信情況，對(duì)于新簽客戶必須通過企查查等相關(guān)軟件評(píng)估其資信情況，符合公司要求的才能簽訂合同;其次定期半年或一年必須對(duì)賬一次，通過對(duì)賬函既可以核對(duì)以往的賬面又可以起到催款的目的;最后對(duì)賬情況可以分為五大類：正常、可疑、關(guān)注、逾期、損失，合同或者業(yè)務(wù)管理部門要對(duì)除正常外所以情況進(jìn)行分析，如不正常情況占比過大需報(bào)公司管理層及時(shí)采取措施并變更公司銷售信用政策。

3.2.3豐富催收手段

對(duì)逾期還未收回的應(yīng)收款項(xiàng)，可以根據(jù)具體的情況采用對(duì)賬函、催款函、律師函及電話、上門催收等措施，必要時(shí)進(jìn)行訴訟。

3.3加強(qiáng)客戶信用管理

3.3.1建立客戶信用評(píng)價(jià)體系

銷售合同簽訂前，對(duì)客戶的法律主體、法人偏好、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、償債能力、訴訟情況等所涉及信用的方面進(jìn)行調(diào)查與分析評(píng)價(jià)，合理確定他們的信用等級(jí)。

3.3.2建立和完善賒銷制度

如賒銷不可避免，企業(yè)就需要建立和完善賒銷制度。首先，制度的制定需要銷售、財(cái)務(wù)等多部門聯(lián)合制定，共同參與;其次，充分利用企查查等資信查詢軟件，掌握第一手資料;第三，制定逐級(jí)審批權(quán)限。第四，建立完善的追責(zé)機(jī)制。

3.4加強(qiáng)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平

3.4.1通過創(chuàng)新，使公司產(chǎn)品從紅海拼殺走向藍(lán)海

目前，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，單純以價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)放寬信用周期越來(lái)越不占優(yōu)勢(shì)。產(chǎn)品的技術(shù)優(yōu)勢(shì)、公司的平臺(tái)優(yōu)勢(shì)、服務(wù)的差異化在現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中優(yōu)勢(shì)日趨顯現(xiàn)。

3.4.2建立應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系

企業(yè)要建立完善的應(yīng)收賬款監(jiān)控體系，例如賒銷的形成、收賬等，財(cái)務(wù)部門必須對(duì)應(yīng)收賬款加強(qiáng)監(jiān)督整理，計(jì)提過的壞賬要計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。相關(guān)的負(fù)責(zé)部門應(yīng)該對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分析管理，各個(gè)部門要合理地分配工作，實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督的作用，因此應(yīng)收賬款的回收率也得到了提高。

3.4.3嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控體系

企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)控體系，完善并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制，通過健全的內(nèi)控機(jī)制，防范和杜絕重大錯(cuò)誤、玩忽職守、欺詐等現(xiàn)象發(fā)生。

3.5應(yīng)收賬款管理建議

3.5.1合同評(píng)審

首先，銷售管理人員要掌控目前市場(chǎng)的信用政策或者同行的付款方式，并及時(shí)調(diào)整公司信用政策。其次，對(duì)每個(gè)客戶的資信情況進(jìn)行調(diào)查。最后，加強(qiáng)對(duì)銷售合同的監(jiān)督審查。

3.5.2合同執(zhí)行動(dòng)態(tài)管理

第一，公司生產(chǎn)發(fā)貨部門要嚴(yán)格按照合同到款要求發(fā)貨，杜絕預(yù)付款未到提前發(fā)貨的情況發(fā)生，若有特殊情況須領(lǐng)導(dǎo)審批后執(zhí)行。

第二，如果貨物需要安裝調(diào)試，公司客服部門一定要查詢貨到款收款情況，如果未收到?jīng)Q不能給予安裝調(diào)試，質(zhì)保內(nèi)維修也需要查詢貨款到賬情況。

第三，發(fā)票開具部門要和業(yè)務(wù)部門分開，業(yè)務(wù)部門出具提單和價(jià)格，開具增值稅發(fā)票的責(zé)任人應(yīng)該檢查貨款是否入賬。

3.5.3持續(xù)完善提高

第一，對(duì)公司的長(zhǎng)期客戶要定期進(jìn)行資信評(píng)估，適時(shí)調(diào)整信用政策，避免因客戶償債能力發(fā)生變化公司未及時(shí)調(diào)整信用政策導(dǎo)致的損失。

第二，對(duì)公司的應(yīng)收賬款管理體系要定期測(cè)評(píng)，持續(xù)改進(jìn)。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，新的商業(yè)模式層出不窮，應(yīng)收賬款管理辦法也要及時(shí)修訂適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的要求，創(chuàng)新學(xué)習(xí)新的應(yīng)收款清收手段。采取合適的激勵(lì)促使，鼓勵(lì)貨款回收，加快公司資金周轉(zhuǎn)。

總結(jié)

未收回的利潤(rùn)都是賬面財(cái)富，應(yīng)收賬款絕對(duì)不是一個(gè)企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)成果。而要想從根本上改善應(yīng)收賬款的管理所出現(xiàn)的問題，企業(yè)必須建立一個(gè)嚴(yán)格、有效、可行的內(nèi)部控制制度，在不斷擴(kuò)大銷售業(yè)務(wù)過程中層層把關(guān)，盡量減少應(yīng)收賬款的發(fā)生;對(duì)已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)收賬款要加強(qiáng)管理和控制，積極做好資金回收工作，在必要的時(shí)候利用法律手段加速資金回籠，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，確保企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

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