區(qū)塊鏈技術(shù)視角下上市公司財(cái)務(wù)舞弊防范新路徑

毛莎

摘? ? ? 要：2019年10月24日下午，中共中央政治局就區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢(shì)進(jìn)行第十八次集體學(xué)習(xí)，會(huì)議提出，區(qū)塊鏈技術(shù)的集成應(yīng)用在新的技術(shù)革新和產(chǎn)業(yè)變革中起著重要作用。文章根據(jù)區(qū)塊鏈技術(shù)特有的去中心化、不可篡改性、可追溯等技術(shù)特征，結(jié)合其在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用場(chǎng)景，以期利用區(qū)塊鏈技術(shù)從源頭解決會(huì)計(jì)信息失真、信息不對(duì)稱、易篡改等問題，從而減少上市公司財(cái)務(wù)舞弊造假事件的發(fā)生，使區(qū)塊鏈技術(shù)成為防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題的新路徑。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈技術(shù);財(cái)務(wù)舞弊;上市公司;防范機(jī)制

一、區(qū)塊鏈技術(shù)概述

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)簡(jiǎn)介

2008年，美國物理學(xué)家中本聰發(fā)表論文《比特幣：點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的電子現(xiàn)金系統(tǒng)》，首次提出關(guān)于區(qū)塊鏈概念的描述。從狹義的角度來看，區(qū)塊鏈技術(shù)現(xiàn)在普遍被公眾認(rèn)為是一種去中心化的分布式賬本數(shù)據(jù)庫。通俗地講，區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€(gè)公開記錄系統(tǒng)：記錄著誰擁有什么、誰和誰交易了什么，交易記錄會(huì)被安全封存在一個(gè)個(gè)數(shù)據(jù)塊里，這些交易記錄的數(shù)據(jù)通過共識(shí)算法以塊的形式增加，運(yùn)用哈希函數(shù)把形成的區(qū)塊與上一個(gè)區(qū)塊相連，最終形成一條以區(qū)塊形式連接的數(shù)據(jù)鏈，也稱為區(qū)塊鏈。這種可靠的鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，類似“全球網(wǎng)絡(luò)賬本”，它并不是一項(xiàng)全新的技術(shù)，而是將分布式技術(shù)、時(shí)間戳、密碼學(xué)和共識(shí)機(jī)制等成熟的技術(shù)進(jìn)行了有機(jī)的融合。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)

1.去中心化

由于區(qū)塊鏈技術(shù)使用了分布式核算和存儲(chǔ)，并不存在一個(gè)中心化的管理機(jī)構(gòu)或硬件去監(jiān)管交易，而是靠參與者們共同維護(hù)系統(tǒng)保障系統(tǒng)的安全性，每個(gè)區(qū)塊的任意節(jié)點(diǎn)的權(quán)利和義務(wù)都是均等的。

2.開放性

系統(tǒng)是開放的，除了交易各方的私有信息被加密外，區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)對(duì)所有參與者公開，任何人都可以通過公開的接口查詢區(qū)塊鏈和開發(fā)相關(guān)應(yīng)用，因此整個(gè)系統(tǒng)的信息是高度公開透明的。

3.不可篡改性

區(qū)塊鏈結(jié)合了密碼學(xué)技術(shù)在很大程度上決定了區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性，交易數(shù)據(jù)經(jīng)過驗(yàn)證通過共識(shí)機(jī)制載入數(shù)據(jù)鏈后，該數(shù)據(jù)將不再能被任何人有效修改和偽造。

4.可追溯性

可追溯性是指交易的每次變更都會(huì)被按照時(shí)間的順序記錄在數(shù)據(jù)鏈上，并且前后相互關(guān)聯(lián)，使用者可以從發(fā)布源頭到最新狀態(tài)查詢交易的整個(gè)變更流程.

二、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下上市公司財(cái)務(wù)舞弊分析

（一）財(cái)務(wù)舞弊的概念

雖然國內(nèi)外相關(guān)領(lǐng)域的專家學(xué)者并未對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的具體概念有一個(gè)統(tǒng)一的定義，但通過閱讀大量的相關(guān)文獻(xiàn)我們可以總結(jié)出，財(cái)務(wù)舞弊是指企業(yè)有意識(shí)、有目的地對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行偽造、錯(cuò)報(bào)或刻意隱瞞等行為，從而出具具有欺詐性的財(cái)務(wù)報(bào)告，以財(cái)務(wù)欺詐行為損害利益相關(guān)者的合法利益，以獲得不正當(dāng)或非法利益。財(cái)務(wù)舞弊一般有蓄意性、目的性、違法性、遮蔽性等特征。

（二）上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)狀

目前，上市公司的發(fā)展在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所占的比重越來越大，我國不少企業(yè)基于融資、品牌建設(shè)等因素紛紛選擇上市，但據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)在主板市場(chǎng)上市一些嚴(yán)苛的條件，主板市場(chǎng)對(duì)發(fā)行人的要求標(biāo)準(zhǔn)較高，要求上市企業(yè)必須是大型的成熟企業(yè)且具有較大的資本規(guī)模以及長期穩(wěn)定的盈利能力。不少未達(dá)到上市要求的企業(yè)則會(huì)通過財(cái)務(wù)舞弊的方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾來達(dá)到上市的要求。在我國，還有一些企業(yè)已經(jīng)成功上市，為了掩蓋公司連年虧損，則使用各種各樣的手段在公司業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表等方面做手腳。財(cái)務(wù)舞弊帶來的巨大短期利益對(duì)于不少上市公司來說具有巨大的誘惑力，并且監(jiān)管不嚴(yán)、相關(guān)法律制度的不完善以及違規(guī)成本低等因素使得不少上市公司愿意鋌而走險(xiǎn)，所以盡管我國的相關(guān)監(jiān)管部門不斷加大力度對(duì)其進(jìn)行打擊，可上市公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象還是屢禁不止。

（三）上市公司財(cái)務(wù)舞弊手段分析

隨著政府相關(guān)部門對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的打擊力度不斷增大，學(xué)術(shù)界對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)舞弊理論方面的研究也不斷深入，但效果并不是十分顯著，相反上市公司財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生頻率越來越高，舞弊手法也越來越復(fù)雜和隱蔽。上市公司會(huì)采用多種舞弊手法共同完成財(cái)務(wù)舞弊，使得各監(jiān)管部門一時(shí)難以察覺，達(dá)到避免退市，營造良好業(yè)績的假象以抬高股價(jià)等目的，造成會(huì)計(jì)信息失真，誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者。目前，上市公司的財(cái)務(wù)舞弊手段主要有：營業(yè)收入虛增或提前確認(rèn)、營業(yè)成本虛減、期間費(fèi)用虛減、虛增長期資產(chǎn)、減值準(zhǔn)備少計(jì)提、關(guān)聯(lián)方違規(guī)交易、披露不當(dāng)?shù)取Ｒ陨县?cái)務(wù)造假項(xiàng)目會(huì)對(duì)上市公司的總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等科目產(chǎn)生很大的影響，而會(huì)計(jì)信息使用者又主要關(guān)注這些數(shù)據(jù)，所以上市公司對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行造假不但會(huì)擾亂了市場(chǎng)秩序，也會(huì)對(duì)投資者造成巨大的損失。

三、基于區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊防范

通過上述的上市公司的概念及舞弊手段分析，利用區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)從源頭上解決上市公司的財(cái)務(wù)信息披露不充分、不真實(shí)和滯后性的問題就可以提高上市公司財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，解決信息不對(duì)稱的問題，將有效防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題。

（一）降低信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)

區(qū)塊鏈技術(shù)的一個(gè)最大的特點(diǎn)就是去中心化，和傳統(tǒng)的記賬程序不同，每個(gè)人都有權(quán)限參與數(shù)據(jù)的錄入在區(qū)塊鏈下可以不依賴任何的第三方來實(shí)現(xiàn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移。去中心化的特點(diǎn)主要來自于區(qū)塊鏈技術(shù)分布式記賬系統(tǒng)，交易信息能夠正確完整被記錄下來并通過廣播共享到數(shù)據(jù)鏈中的每一個(gè)節(jié)點(diǎn)，并且通過集體維護(hù)和共同監(jiān)督容許每個(gè)參與節(jié)點(diǎn)可以獲得真實(shí)完整的賬簿副本，保證了上市公司財(cái)務(wù)信息的公開、透明披露給信息使用者，這一特點(diǎn)在財(cái)務(wù)信息的運(yùn)用場(chǎng)景中，能使企業(yè)的客戶、投資者、債權(quán)人等信息使用者通過公鑰訪問了解到企業(yè)完整、真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，從而做出有效的決策，降低信任成本，改變了以往上市公司財(cái)務(wù)信息“中心化”的發(fā)布形式，從而打破了信息不對(duì)稱的問題，也解決了上市公司屢屢利用信息不對(duì)稱完成財(cái)務(wù)造假的問題。

（二）交易信息可追溯

區(qū)塊鏈技術(shù)的哈希散列時(shí)間戳功能保證了交易信息可追溯，可以為上市公司發(fā)生的每筆交易和事項(xiàng)加上時(shí)間維度，各項(xiàng)交易數(shù)據(jù)將按照時(shí)間的順序被真實(shí)完整的記錄在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中且前后相關(guān)聯(lián)，正是因?yàn)橛辛诉@種時(shí)間上的有序性，區(qū)塊鏈中載入的交易數(shù)據(jù)也具有了唯一性和連續(xù)性，每一條交易記錄都必須與合規(guī)的記錄節(jié)點(diǎn)相匹配，這些都直接賦予了財(cái)務(wù)信息“可追溯性”。這一特點(diǎn)不僅使得信息使用者可以對(duì)上市公司交易信息實(shí)現(xiàn)時(shí)間上的無限追溯，時(shí)間戳功能也能使公司發(fā)生的每一筆交易數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)上傳到數(shù)據(jù)鏈中進(jìn)行保存，解決了財(cái)務(wù)信息的披露滯后問題，杜絕成為上市公司財(cái)務(wù)造假的可乘之機(jī)。

（三）財(cái)務(wù)信息不可篡改

區(qū)塊鏈的非對(duì)稱加密技術(shù)讓上市公司篡改交易數(shù)據(jù)幾乎成為不可能，因?yàn)閰^(qū)塊鏈的各個(gè)節(jié)點(diǎn)都會(huì)采用非對(duì)稱技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行加密保護(hù)，每筆交易信息均經(jīng)過每個(gè)參與節(jié)點(diǎn)的審查和校驗(yàn)，交易數(shù)據(jù)將在全網(wǎng)的實(shí)時(shí)監(jiān)控下，防止對(duì)記錄進(jìn)行篡改，財(cái)務(wù)造假案件頻發(fā)的一個(gè)重要原因也來自于造假成本極低，但運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)后交易信息如果想要被篡改必須同時(shí)控制51%以上的記錄節(jié)點(diǎn)，這相當(dāng)于創(chuàng)建了一條新的數(shù)據(jù)鏈，造假成本大大增加，幾乎沒有企業(yè)會(huì)去這樣做，這不僅證實(shí)了財(cái)務(wù)信息的不可篡改性，也通過增加造假成本抑制了上市公司的財(cái)務(wù)造假的發(fā)生，并且使公司管理層不再能對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)部門施壓來篡改財(cái)務(wù)信息，在一定程度上增加了上市公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

總結(jié)

區(qū)塊鏈技術(shù)曾被預(yù)言會(huì)像互聯(lián)網(wǎng)一樣改變世界，雖然目前區(qū)塊鏈技術(shù)還處于初步發(fā)展階段，隨著對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)研發(fā)投入不斷增加，區(qū)塊鏈技術(shù)目前已經(jīng)引起了政府部門、金融機(jī)構(gòu)、科技企業(yè)和資本市場(chǎng)的高度重視和廣泛關(guān)注，區(qū)塊鏈技術(shù)也將會(huì)用于更多的商業(yè)模式中，國內(nèi)外的專家學(xué)者們也在積極研究攻克區(qū)塊鏈的技術(shù)難關(guān)，確保區(qū)塊鏈技術(shù)更安全更有效的運(yùn)用到各個(gè)領(lǐng)域，目前區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用到的會(huì)計(jì)場(chǎng)景中，區(qū)塊鏈技術(shù)憑借其特有的技術(shù)特征可以從源頭上解決財(cái)務(wù)信息易篡改、信息不對(duì)稱、不透明等問題，開拓防范上市公司財(cái)務(wù)造假的新路徑。

參考文獻(xiàn)：

[1]王琳.上市公司財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別、動(dòng)因及防范研究[D].山東大學(xué)，2019.

[2]姜瑤.區(qū)塊鏈視角下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)化[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2019（05）：249-250.

[3]王曉燕，陳婷.我國上市公司財(cái)務(wù)造假影響探討[J].財(cái)會(huì)通訊，2019（28）：110-114.