運用財務(wù)內(nèi)控評價提高企業(yè)財務(wù)管理水平

梁宇亮

摘要：隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，企業(yè)迎來了千載難逢的機遇，也面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，為實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，良好的財務(wù)管理能力必不可少。本文通過分析研究企業(yè)財務(wù)管理面臨的主要問題及成因，運用高效財務(wù)內(nèi)控評價方法及分析其使用要點，提高企業(yè)財務(wù)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理;內(nèi)控評價;可持續(xù)發(fā)展

引言

隨著我國綜合國力和經(jīng)濟實力的大幅提高，我國企業(yè)數(shù)量日益增多，財務(wù)管理的好壞是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。在我國眾多企業(yè)中，財務(wù)管理水平低下的企業(yè)往往因財務(wù)風(fēng)險過高使自身發(fā)展受限，更有甚者面臨倒閉的危機。如何提高財務(wù)管理水平已成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵問題。本文運用高效財務(wù)內(nèi)控評價方法，強調(diào)方法要點及關(guān)鍵事項，以企業(yè)自身財務(wù)管理制度及執(zhí)行情況為評價內(nèi)容，對企業(yè)財務(wù)管理情況進(jìn)行全面診斷，根據(jù)診斷結(jié)果為企業(yè)提供切實可行的整改方案，推動企業(yè)管理水平提高，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供支持。

一、提高財務(wù)管理水平的必要性

（一）符合宏觀經(jīng)濟發(fā)展的需求

在全球化經(jīng)濟的發(fā)展態(tài)勢下，我國經(jīng)濟體系正扮演著推動者的角色，企業(yè)作為我國經(jīng)濟體系的重要組成部分所發(fā)揮的作用必不可少，健康有活力的企業(yè)能讓我國經(jīng)濟體系健康發(fā)展。企業(yè)在迎來千載難逢的機遇之際，也面臨著來自外部、內(nèi)部前所未有的挑戰(zhàn)，要實現(xiàn)良好的發(fā)展離不開創(chuàng)新意識和良好的管理水平，提高財務(wù)管理水平已不僅僅是企業(yè)自身發(fā)展的要求，更是國家對企業(yè)的要求[1]。

（二）企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提條件

財務(wù)管理最重要的一環(huán)是現(xiàn)金流管理，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展離不開良好的現(xiàn)金流管理，企業(yè)不可能在脫離現(xiàn)金流的支持下良好地發(fā)展。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程可理解為現(xiàn)金流的轉(zhuǎn)換過程，企業(yè)通過籌集資金作為企業(yè)的最初資本，運用資本轉(zhuǎn)換成各種非現(xiàn)金資產(chǎn)，利用非現(xiàn)金資產(chǎn)形成各種各樣的產(chǎn)品或服務(wù)，出售產(chǎn)品、提供服務(wù)獲得收入，收入的最終形式主要體現(xiàn)為收回的現(xiàn)金，這就是現(xiàn)金流在企業(yè)體內(nèi)、體外轉(zhuǎn)換的基本過程，也是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的過程。如果該過程出現(xiàn)異常或失控，造成企業(yè)長期現(xiàn)金流為負(fù)值，可能影響企業(yè)的投資、經(jīng)營等決策，為企業(yè)帶來嚴(yán)重的影響，如樂視資金鏈斷裂的案例。

二、企業(yè)財務(wù)管理目前面臨的主要問題及成因

（一）財務(wù)管理思維未轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式僅局限于財務(wù)領(lǐng)域，主要責(zé)任部門局限于財務(wù)部，著重于財務(wù)這一點的管理，但在當(dāng)今經(jīng)濟全球化的環(huán)境下，顯然并不足夠。財務(wù)管理影響著企業(yè)持續(xù)經(jīng)營中的各方面，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤，財務(wù)管理模式也應(yīng)與時俱進(jìn)，由點及面[2]。

（二）企業(yè)財務(wù)制度存在過時、缺失的情況

1.財務(wù)制度是企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行財務(wù)工作的行為準(zhǔn)則，但部分企業(yè)存在財務(wù)制度過時的情況。我國企業(yè)的財務(wù)制度一般依據(jù)國家、地方財政部門一定時期的具體情況和規(guī)定定制，隨著經(jīng)濟全球化程度的不斷深入，會計國際化形勢也越來越明顯，為迎合國際趨勢，我國適時修訂企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)企業(yè)財務(wù)制度依據(jù)，如2017年財政部正式發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)〈企業(yè)會計準(zhǔn)則14號——收入〉的通知》，對收入準(zhǔn)則進(jìn)行重新修訂。部分企業(yè)存在未根據(jù)國家會計準(zhǔn)則及相關(guān)依據(jù)的最新要求及時更新自身企業(yè)財務(wù)制度的情況，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)制度未能符合國家相關(guān)規(guī)定的最新要求。

2.部分集團化企業(yè)下設(shè)的子企業(yè)，存在制度缺失的情況。該類企業(yè)部分制度通過公告形式明確以上級集團相關(guān)制度為執(zhí)行依據(jù)，根據(jù)《公司法》第八章第一百六十三條規(guī)定“公司應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政部的規(guī)定建立本公司的財務(wù)、會計制度”，子企業(yè)屬于獨立法人，未依據(jù)上級企業(yè)制度內(nèi)化成本企業(yè)制度不符合法律規(guī)定。其次，由于上、下級企業(yè)間層級差異、職位權(quán)力不對等，導(dǎo)致制度實際執(zhí)行過程中存在歧義，難以執(zhí)行。

（三）財務(wù)制度執(zhí)行不到位

1.財務(wù)制度審批流程煩瑣，決策周期過長?，F(xiàn)今市場經(jīng)濟瞬息萬變，效率非常重要，過長的決策周期使企業(yè)內(nèi)部運行效率低下，可能導(dǎo)致合作伙伴流失。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)迫于經(jīng)營壓力，可能選擇跳過財務(wù)制度審批流程直接越級簽批，導(dǎo)致財務(wù)制度無法落實[3]。

2.財務(wù)制度明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)有超越制度的特批權(quán)限。常見的財務(wù)制度如個人因公報銷制度，因公外出乘坐交通工具雖已明確各層級人員乘坐交通工具的種類、艙位、座位等級限制，但常附有“主管領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)特批除外”等字眼，在制度執(zhí)行過程中如果出現(xiàn)特定領(lǐng)導(dǎo)特批的情況，則制度規(guī)定形同虛設(shè)。

3.“重經(jīng)營、輕管理”使監(jiān)督管理無效化。在企業(yè)日常經(jīng)營中，營銷、采購等業(yè)務(wù)部門為企業(yè)創(chuàng)造收入、實現(xiàn)收益，增加企業(yè)價值，部分領(lǐng)導(dǎo)容易出現(xiàn)“重經(jīng)營、輕管理”的心態(tài)。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往只著眼于企業(yè)的經(jīng)營效益，忽略了在管理過程中出現(xiàn)的管理問題，導(dǎo)致管理監(jiān)督無效化，財務(wù)制度無法落實到位。

4.缺乏有效的考核管理機制。企業(yè)在實際經(jīng)營過程中，對各部門、員工績效考核時未將制度執(zhí)行情況作為考核評價內(nèi)容或制度執(zhí)行評價流于形式，使考核管理機制失效。各部門、員工未執(zhí)行相關(guān)制度卻不影響其評價考核，企業(yè)未能有效規(guī)范各部門、員工的行為準(zhǔn)則，制度執(zhí)行無法落實到位[4]。

三、開展財務(wù)內(nèi)控評價，提高財務(wù)管理水平

（一）提高企業(yè)管理的重視程度，轉(zhuǎn)換財務(wù)管理思維，推動財務(wù)內(nèi)控評價開展

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視管理的作用，經(jīng)營是企業(yè)的目標(biāo)，管理是實現(xiàn)目標(biāo)的手段，兩者相輔相成。財務(wù)管理是企業(yè)管理中的重要組成部分，其管理模式應(yīng)與時俱進(jìn)，從局限于財務(wù)領(lǐng)域由財務(wù)部門負(fù)責(zé)的傳統(tǒng)模式轉(zhuǎn)換為覆蓋全企業(yè)由企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的新模式。財務(wù)內(nèi)控評價工作必須得到管理層的充分支持，企業(yè)負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任人，由其推動財務(wù)內(nèi)控評價工作的開展，實現(xiàn)企業(yè)各部門全員參與[5]。

（二）明確責(zé)任部門、具體評價對象

財務(wù)涉及企業(yè)運行的各個方面，在財務(wù)內(nèi)控評價開展過程中，內(nèi)審部門為責(zé)任部門，財務(wù)及其他部門為協(xié)助部門，通過企業(yè)全員參與的模式發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，提高財務(wù)內(nèi)控評價的效率。具體評價的對象包括企業(yè)財務(wù)制度、其他部門制度中涉及財務(wù)方面的規(guī)定、制度執(zhí)行情況等。

（三）開展財務(wù)內(nèi)控評價的具體工作

1.內(nèi)審人員在各部門中確定基礎(chǔ)測試人員。基礎(chǔ)測試人員負(fù)責(zé)對財務(wù)制度進(jìn)行梳理，根據(jù)梳理結(jié)果對已執(zhí)行項目的進(jìn)行流程性測試。內(nèi)審人員一般選擇在實際執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中的流程管理人員為基礎(chǔ)測試人，流程管理人員在日常工作中根據(jù)工作所需建立項目清單臺賬，且對業(yè)務(wù)流程熟悉，能有效提高測試效率，如報銷審核人員根據(jù)其報銷項目臺賬對報銷業(yè)務(wù)開展流程性測試。

2.對制度進(jìn)行梳理，確定財務(wù)內(nèi)控評價依據(jù)。內(nèi)審人員、基礎(chǔ)測試人員同時對財務(wù)制度進(jìn)行梳理，確認(rèn)財務(wù)制度是否存在過時、缺失、審批流程過長等情況，編制制度執(zhí)行流程圖、審批權(quán)限表等評價依據(jù)。雙方把各自梳理的結(jié)果進(jìn)行對比，內(nèi)審人員根據(jù)對比結(jié)果評價基礎(chǔ)測試人員對制度的理解是否存在偏差，如存在偏差，雙方及時進(jìn)行溝通討論，查找差異原因，分析問題，統(tǒng)一評價標(biāo)準(zhǔn)。

3.采取抽查方式，設(shè)定樣本標(biāo)準(zhǔn)、樣本量，樣本選取工作由內(nèi)審人員執(zhí)行。設(shè)定評價測試樣本標(biāo)準(zhǔn)時，與金額相關(guān)的測試可根據(jù)重要性原則設(shè)定下限金額，凡高于下限金額的項目均納入測試樣本范圍。內(nèi)審人員應(yīng)通過職業(yè)判斷確定重要的、異常的項目追加至樣本庫，樣本庫總金額不應(yīng)低于本年度或上年度該類項目總金額的一定比例。對于一般控制的測試，內(nèi)審人員可通過隨機抽樣與職業(yè)判斷相結(jié)合的方法確定測試樣本，樣本量的設(shè)定可根據(jù)控制執(zhí)行頻率確定。

4.基礎(chǔ)測試人進(jìn)行流程性的測試，內(nèi)審人員對測試結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，并編制情況問題匯總表?；A(chǔ)測試人員應(yīng)把每個樣本的測試情況進(jìn)行記錄并形成索引，篩查出問題樣本庫上報至內(nèi)審人員。內(nèi)審人員收集問題樣本庫后，需選取適量報稱不存在問題的樣本利用測試記錄的索引進(jìn)行復(fù)核測試，以評價基礎(chǔ)測試人員的準(zhǔn)確性，根據(jù)問題樣本庫及復(fù)核測試結(jié)果綜合考慮是否增加樣本量。內(nèi)審部門在獲得充分、適當(dāng)?shù)囊罁?jù)后，對存在的問題進(jìn)行系統(tǒng)、全面地分析和整理，編制情況問題匯總表，將其作為與各部門討論的基礎(chǔ)。

5.內(nèi)審部門根據(jù)情況問題匯總表與各部門共同研討改進(jìn)建議，實施可行性測試，形成解決方案。需關(guān)注的是內(nèi)審部門形成解決方案前應(yīng)與執(zhí)行部門溝通討論，內(nèi)審部門時常關(guān)注制度執(zhí)行的準(zhǔn)確性，可能忽略了制度設(shè)置是否存在缺陷，如制度設(shè)置不合理、審批決策周期過長或不存在可執(zhí)行的條件。當(dāng)制度存在缺陷時，應(yīng)根據(jù)實際情況在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)對制度進(jìn)行重新修訂。

6.形成報告，推動整改。內(nèi)審部門根據(jù)財務(wù)內(nèi)控情況、存在問題、解決方案形成財務(wù)內(nèi)控情況報告上報管理層，管理層根據(jù)報告內(nèi)容進(jìn)行整改指導(dǎo)，確定整改限期，內(nèi)審部門于限期后進(jìn)行復(fù)審，評價整改效果，形成整改后評價報告上報管理層，保證整改有效落實。

（四）明確整改責(zé)任，將整改落實情況與整改部門、人員績效考核掛鉤

企業(yè)應(yīng)確定整改責(zé)任部門和監(jiān)督部門，壓實整改主體責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任。其次，整改落實情況與整改相關(guān)部門、人員配合程度息息相關(guān)，為確保整改落實到位，企業(yè)應(yīng)把整改落實情況與相關(guān)部門、人員績效考核掛鉤，以整改落實的具體情況作為相關(guān)部門、人員績效考核的重要依據(jù)。

結(jié)語

擁有良好的財務(wù)管理水平是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素之一，通過財務(wù)內(nèi)控評價可有效提高企業(yè)財務(wù)管理水平。實現(xiàn)有效的財務(wù)內(nèi)控評價需注意五點：1.管理層需轉(zhuǎn)換財務(wù)管理思維;2.評價工作由企業(yè)各部門共同參與，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，提高工作效率;3.內(nèi)審部門牽頭組織各部門根據(jù)企業(yè)實際情況討論解決方案，保證方案切實可行;4.管理層根據(jù)財務(wù)內(nèi)控情況報告積極推動整改落實;5.整改情況與績效考核掛鉤，提高整改積極性和效果。良好的財務(wù)管理水平使企業(yè)資金得到有效運用，降低財務(wù)風(fēng)險，遇到商機時能及時出擊，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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