稅務(wù)會計合理節(jié)稅問題探究

李紅梅

摘 要：稅務(wù)會計與稅務(wù)稽查不是貓與鼠的關(guān)系，二者需要改變思維，換位思考，突破原有理念的束縛。財務(wù)人員應(yīng)從管理和節(jié)稅的角度去思考、規(guī)劃企業(yè)的稅收，這對財務(wù)人員有很大的挑戰(zhàn)，除了自身具有較強的業(yè)務(wù)能力和溝通能力，而且對稅收法律法規(guī)必須具有深刻的了解和熟悉，更需要單位的全力支持才能實施。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計;節(jié)稅;避稅

納稅是公民和法人的應(yīng)盡義務(wù)，節(jié)稅不是逃稅，合理節(jié)稅指在國家法規(guī)允許前提下合法行為。一些稅務(wù)會計者把節(jié)稅工作稱之為“都江堰水利樞紐工程”，并將這種既合理合法又高效的節(jié)稅模式形象比作“都江堰節(jié)稅工程”。即根據(jù)自己企業(yè)情況，因勢利導(dǎo)，使企業(yè)在盡力交稅的同時，也會更好地“生存”，發(fā)揮出最大的社會綜合效益。

一、正確理解節(jié)稅的內(nèi)涵

由于企業(yè)或稅務(wù)機關(guān)一些職員對業(yè)務(wù)的不熟悉，給單位造成經(jīng)濟損失原本都是可以避免的。在實踐工作中，稅收征管人員和財稅專家總結(jié)了很多行之有效的查稅方法，但是，作為專業(yè)的稅務(wù)會計一定要區(qū)別對待，不可隨風逐波，不加探究，反而給單位造成不必要的損失。還有一些智能財務(wù)軟件，專門設(shè)計一種“避稅防火墻”，它是從業(yè)務(wù)經(jīng)營角度作假避稅，一些會計軟件公司，為了推銷自己的軟件，甚至有悖于國家法律及法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，顯然不合法也不合理。此外，節(jié)稅與逃稅及避稅不同。逃稅是違背稅法規(guī)定，以減輕稅負的行為，有補稅送罰的危險，一般規(guī)模較大，制度健全的企業(yè)，都不愿意逃稅，而避稅則一般稱鉆稅法漏洞，以達到免稅或少繳的目的行為。稅務(wù)會計要不違反稅法規(guī)定，更需要理解和遵守國家監(jiān)管機關(guān)頒布的相關(guān)條例規(guī)定。在經(jīng)濟越發(fā)達的國家，政府立法技術(shù)越高，鉆法律漏洞的機會，越來越少，因此，合法節(jié)稅是可長可久的道路。誠然，合理避稅不是偷稅，不是會計利用虛開費用發(fā)票虛增費用，虛開增值稅專用發(fā)票虛假抵扣，也不是會計利用修改會計報表，賬簿等達到給企業(yè)少繳稅的目的，更不是企業(yè)虛列工資薪金支出以達到增加企業(yè)所得稅稅前扣除。

二、合法節(jié)稅原則

節(jié)稅需要大小兼顧、事前規(guī)劃、綜合布局、合法合理、服務(wù)決策的原則，遵循國家法律和政策以及當時主管部門在某一個特定時期的相關(guān)規(guī)定。對于任何一個企業(yè)來說，節(jié)稅需要從細節(jié)抓起，從大處和遠景布局，在工作流程上都做好全面的管控和安排。需要遵循國家法律和政策規(guī)定許可范圍內(nèi)，不得對數(shù)據(jù)進行蓄意造假，更不得亂設(shè)空頭項目。

三、主要節(jié)稅策略

（一）縮小課稅基礎(chǔ)

縮小課稅基礎(chǔ)，不但可以直接減少應(yīng)納稅額，間接也可適用較低稅率，以達到雙重減稅效果。其主要采取三種途徑：一是各項收入的最小化，例如分期付款收入采取毛利百分比法，建筑業(yè)采用完工百分比法，均可使當年度收入最小化。二是各項成本、費用之最大化，在稅法允許的限額內(nèi)，盡量提列費用，以達到成本與費用的極大化。三是減除項目的最大化，例如企業(yè)可采用會計師簽證或藍色申報，以享受前五年盈虧互抵的獎勵。另外，會計要做到合理避稅，首先要做好財務(wù)管理的工作，報銷憑證按規(guī)定需要發(fā)票的，一律要取得發(fā)票才能報銷，不然不給報銷。會計記賬要規(guī)范，一些費用的入賬要合理，職工發(fā)生的一些費用要分清是福利費還是業(yè)務(wù)招待費。

（二）適用較低稅率

各種稅法除少數(shù)采用單一稅法外，均有各種不同稅率，采用累進稅率的稅目，節(jié)稅效果最大，假如土地增值稅率為40%～60%，但有自用住宅優(yōu)惠稅率10%，經(jīng)適當規(guī)劃可降低適用稅率及應(yīng)納稅額。又如股份有限公司之生產(chǎn)事業(yè)，可適用較低的優(yōu)惠效率，都可以達到節(jié)稅效果。

（三）延緩納稅期限

延緩納稅期限，可享受無息貸款的利益，一般而言，應(yīng)納稅捐延緩期限愈長，所獲得的利率愈大。例如股票利的換算，折舊方法由平均法改為定率遞減法，都可以獲得延緩稅捐的利益。但是，稅務(wù)會計要符合國家大法與地方小法的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合本地情況來實施，具體問題具體分析和操作實施。同提前納稅一樣，避免操控風險的存在，謹慎處理。否則，會給單位造成不可挽回的信用危機或遭受處罰風險。

（四）合理歸屬所得年度

所得年度歸屬的合理性，可透過收入、成本、損費等項目之增減或分攤而達成。但須注意的是，要正確預(yù)測銷貨情形及各項費用的支付，以了解企業(yè)獲利的趨勢，作合理的安排，而享受最大利益。合理歸屬所得年度的方法有：一是收入認列方法或時點的決定。例如分期付款銷貨毛利承認方法的選擇，建筑業(yè)完工日期的決策等。二是成本認列方法的決定， 例如存貨評價方法及折舊提列方法的選擇等。三是捐費的攤提或認列，例如開辦費攤提的年限，各項損失準備是否提列及提列若干，捐贈數(shù)額及年度的決定等。

（五）利用捐贈合理節(jié)稅

利用捐贈進行稅前抵減節(jié)稅，這是國家利用法規(guī)或政策對一些單位進行減免稅的一項利國利民措施。這是鼓勵企業(yè)或一些實體單位參與擔當社會責任感進行社會性捐助。稅務(wù)會計可以參照《慈善法》和《企業(yè)所得稅法》兩部法律以及執(zhí)行政策保持無縫銜接。如果按照400萬全扣除來計算，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率是25%，400萬元乘以25%，可以少交100萬元?！镀髽I(yè)所得稅法》修改前只允許當年扣除12%，即1000萬元只能扣除120萬元，少交稅30萬元。兩者相比較，修改《企業(yè)所得稅法》使企業(yè)少交稅增加70萬元。修改《企業(yè)所得稅法》對于鼓勵企業(yè)大額捐贈、持久捐贈將起到作用，大多數(shù)的企業(yè)公益捐贈都可以享受到稅前扣除優(yōu)惠。依照財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布可操作性的文件，細化具體內(nèi)容，按照新的《企業(yè)所得稅法》，2016年9月1日《慈善法》實施后企業(yè)發(fā)生捐贈支出可以享受所得稅三年結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠。誠然，一些企業(yè)常常利用捐贈方式發(fā)展自己的有利客戶，或是造福于潛在客戶，回報受益群體。這種舉措往往會收到意想不想的收益效果，甚至是一舉兩得。很多企業(yè)利用捐贈打造了企業(yè)或單位品牌形象，還有的利用媒體報道，為單位做了一次免費的“廣告”宣傳。

（六）利用稅收優(yōu)惠合理節(jié)稅

合理避稅就是會計利用一些國家稅務(wù)總局發(fā)布的稅收優(yōu)惠，還有當?shù)囟悇?wù)部門針對當?shù)氐囊恍┒愂諆?yōu)惠政策，搞好企業(yè)的稅收籌劃，企業(yè)合理避稅其實就是更多地利用稅收優(yōu)惠，依法合理合規(guī)地享受應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠，而不是歪曲一些稅收優(yōu)惠政策，達到合理避稅的目的。比如說對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅，如果企業(yè)是一般納稅人，就不能享受這個增值稅優(yōu)惠。這種稅收優(yōu)惠政策，用現(xiàn)在比較通用的說法叫作稅式支出或稅收支出，是政府為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，或者對某些有實際困難的納稅人給予照顧，通過一些制度上的安排，給予一些特定納稅人以特殊的稅收政策。近年來，國家對高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠力度更大，研發(fā)費加計扣除的比例，呈現(xiàn)出逐步擴圍的特點。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例，依照99號文件規(guī)定，在2018年1月1日～2020年12月31日期間，可按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。由此以來，加計比率從基礎(chǔ)性的50%提升為75%，多了25個百分點，整體減稅效果十分顯著。另外，符合條件的企業(yè)還可以申請高新技術(shù)企業(yè)，享受更多的稅收優(yōu)惠，做到合理避稅。

除此之外，稅務(wù)會計還可以根據(jù)國情特殊時期的相關(guān)規(guī)定，主動向上級機關(guān)申請減免稅。比如，2020年度因疫情影響遭受重大損失的交通運輸、餐飲、住宿、旅游等困難行業(yè)企業(yè)，繳納兩稅確有困難的，納稅人可即時向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請。符合減免條件的納稅人，只需準備好《納稅人減免稅申請核準表》、減免稅申請報告、證明納稅人困難的相關(guān)資料即可提交申請。但是，稅務(wù)會計需要了解相關(guān)規(guī)定的法律或臨時性政策規(guī)定來實施操作。比如，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》第二十一條和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十條第四款規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第4號） 第三條規(guī)定，納稅人按照8號公告和9號公告有關(guān)規(guī)定適用免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票;已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當開具對應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開具普通發(fā)票。納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，按照本公告規(guī)定應(yīng)當開具對應(yīng)紅字發(fā)票而未及時開具的，可以先適用免征增值稅政策，對應(yīng)紅字發(fā)票應(yīng)當于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個月內(nèi)完成開具。這也需要稅務(wù)會計必須隨時注意國家最新頒布實施的政策和法規(guī)變化的相關(guān)規(guī)定，真正成為單位財政大計的最佳參謀。

結(jié)束語：

合理合法并降低納稅額，一直是企業(yè)管理和財務(wù)人員所追求的目標。節(jié)稅是稅務(wù)會計在了解稅收政策和稅法的前提下，實現(xiàn)單位經(jīng)濟最佳效益。稅收是會計的環(huán)境因素必須面對處理的一項重要內(nèi)容，隨著國家稅收制度的改革完善和相關(guān)政策的不斷變化，會計師必須除了掌握本單位工作內(nèi)容外，還需要關(guān)注國家稅務(wù)政策的變化，進行及時調(diào)整。當前中國開啟了大數(shù)據(jù)稅務(wù)管理時代，今后信息管稅將成為核心，稅務(wù)機關(guān)將通過“納稅服務(wù)指導(dǎo)+納稅信用牽引+風險管理監(jiān)督+稅務(wù)執(zhí)法保障”一體化組合拳，促使企業(yè)提升管理水平和風控能力。稅務(wù)會計在企業(yè)規(guī)避風險、合理籌劃中起著重要作用。國家稅制改革，為大數(shù)據(jù)管稅奠定了制度基礎(chǔ)，稅務(wù)機關(guān)“放管服”改革，稅務(wù)會計節(jié)稅管理也需要轉(zhuǎn)型升級，更新提高相關(guān)知識。在財稅分離、稅務(wù)風險越來越大的大環(huán)境下，稅務(wù)會計既“節(jié)財”又能“理稅”，善于做筆記，諸如對電子發(fā)票等新現(xiàn)象，也能夠在工作中創(chuàng)新管理，只有這樣才能如魚得水。

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