情景模擬教學(xué)法在審計(jì)課程中的運(yùn)用探析

王婧瀾

[摘? ? 要] 加強(qiáng)實(shí)踐，提高學(xué)生的審計(jì)職業(yè)判斷能力，是當(dāng)前高校審計(jì)教學(xué)的首要目的。相比傳統(tǒng)案例分析教學(xué)手段，情景模擬法更加注重培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考能力與創(chuàng)新意識(shí)。年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目情景模擬可令職業(yè)模擬化程度更加逼真，增強(qiáng)了學(xué)生自主學(xué)習(xí)意識(shí)，是一種有效的體驗(yàn)式教學(xué)方法。情景模擬教學(xué)法可彌補(bǔ)當(dāng)前審計(jì)課程理論教學(xué)空洞晦澀、直接實(shí)踐受限的不足，是當(dāng)前轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)、審計(jì)類專業(yè)教學(xué)方法，提高教學(xué)效果的極佳選擇。文章將情景模擬教學(xué)法應(yīng)用到審計(jì)課程的教學(xué)，主要介紹了情景模擬教學(xué)法的全流程實(shí)施設(shè)計(jì)思路、教學(xué)要點(diǎn)，旨在為審計(jì)課程教學(xué)者提供參考。

[關(guān)鍵詞] 情景模擬;審計(jì);教學(xué)改革

1? ? ? 實(shí)施情景模擬教學(xué)法的意義

審計(jì)學(xué)課程在當(dāng)前會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)專業(yè)中，屬于重要的專業(yè)主干課程。同時(shí)，也具有較強(qiáng)的實(shí)用性和操作性，在專業(yè)培養(yǎng)中占據(jù)至關(guān)重要的地位。然而，筆者發(fā)現(xiàn)在實(shí)際教學(xué)中，審計(jì)類課程教學(xué)一直存在著老師難教、學(xué)生難學(xué)的問題。學(xué)生普遍反映審計(jì)理論抽象、晦澀，教師普遍反映學(xué)生積極性不高、教學(xué)效果不理想。審計(jì)類課程具有極高的實(shí)踐性，傳統(tǒng)的課堂理論講授無法滿足培養(yǎng)人才方案的要求。因此，審計(jì)教學(xué)中必須輔以實(shí)踐類教學(xué)，讓學(xué)生動(dòng)手參與實(shí)踐，以培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力，增強(qiáng)感性認(rèn)識(shí)。

以往審計(jì)教學(xué)實(shí)踐環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)中，教學(xué)者大多采用案例分析教學(xué)法，使學(xué)生站在第三方視角、事后進(jìn)行評(píng)價(jià)總結(jié)。而情景模擬法，則是要求學(xué)生站在審計(jì)方視角，代入注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色，設(shè)身于審計(jì)項(xiàng)目過程，作為審計(jì)人員充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性。通過體驗(yàn)從初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告完整的審計(jì)項(xiàng)目流程情景模擬，學(xué)生不僅充分調(diào)用了理論課堂知識(shí)點(diǎn)，學(xué)以致用，更極大鍛煉了分析問題、解決問題的能力，探索并積累實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)晉升道路，積極與職業(yè)生涯規(guī)劃相聯(lián)系，為學(xué)生將來走上工作崗位打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2? ? ? 情景模擬法在審計(jì)學(xué)課程的實(shí)施路徑設(shè)計(jì)

開展情景模擬教學(xué)，教師需要收集一系列素材，編制從初步業(yè)務(wù)活動(dòng)到出具審計(jì)報(bào)告各個(gè)環(huán)節(jié)的情景劇本，通過情景假設(shè)和任務(wù)分配，讓學(xué)生扮演注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色，運(yùn)用課堂所學(xué)理論知識(shí)開展審計(jì)程序，搜集審計(jì)證據(jù)，得出審計(jì)結(jié)論，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)積極性，鍛煉探究實(shí)務(wù)問題能力，使學(xué)生學(xué)習(xí)更具有實(shí)踐意義和探索精神。

2.1? ?審計(jì)準(zhǔn)備階段

2.1.1? ?了解客戶基本情況

要求學(xué)生根據(jù)課堂所學(xué)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)理論知識(shí)點(diǎn)，評(píng)價(jià)是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力、是否不存在因管理層誠信問題、與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。并根據(jù)所給對(duì)話材料，編寫審計(jì)工作底稿，詳細(xì)記錄審計(jì)目標(biāo)與范圍、審計(jì)報(bào)告用途、管理層責(zé)任、適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)、擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容、收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排等事項(xiàng)。

2.1.2? ?簽訂業(yè)務(wù)約定書

要求小組成員根據(jù)上一步工作底稿，共同擬定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，包括審計(jì)的目標(biāo)和范圍、甲乙方責(zé)任、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的使用約定、約定事項(xiàng)的變更、終止條款、違約責(zé)任、適用法律和爭議解決等事項(xiàng)。

2.1.3? ?編制審計(jì)計(jì)劃

要求小組組長作為項(xiàng)目經(jīng)理，擬定小組工作安排，包括審計(jì)范圍、時(shí)間安排、項(xiàng)目組成員分工、審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域等。

2.2? ?審計(jì)實(shí)施階段

2.2.1? ?風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

教師可事先給定小組一系列材料，包括被審計(jì)單位近三年財(cái)務(wù)報(bào)表、與工作人員談話記錄等，要求審計(jì)小組據(jù)此填制被審計(jì)單位內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)表，根據(jù)職業(yè)判斷為內(nèi)部控制環(huán)境打分并要求。小組成員還可分頭上網(wǎng)搜索被審計(jì)單位有關(guān)經(jīng)營戰(zhàn)略、營銷策略、市場(chǎng)環(huán)境、主要競(jìng)爭對(duì)手等信息，小組討論綜合分析，進(jìn)一步修改審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.2? ?進(jìn)一步審計(jì)程序

本文以銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序?yàn)槔?，?shí)際教學(xué)中，教師可根據(jù)實(shí)際情況，選取其他業(yè)務(wù)循環(huán)。

在應(yīng)收賬款函證環(huán)節(jié)，要求審計(jì)小組根據(jù)所給資料，利用職業(yè)判斷，親自選取函證對(duì)象、設(shè)計(jì)詢證函、編制詢證函收回情況工作底稿，判斷應(yīng)收賬款是否存在重大錯(cuò)報(bào)。

在存貨監(jiān)盤階段，可聯(lián)系實(shí)習(xí)基地進(jìn)行場(chǎng)景模擬，要求學(xué)生完成監(jiān)盤計(jì)劃工作編制、盤點(diǎn)過程觀察、盤點(diǎn)后雙向抽盤等一些列監(jiān)盤程度，并輔以經(jīng)典案例小組討論。

2.3? ?審計(jì)完成階段

2.3.1? ?復(fù)核審計(jì)工作底稿

要求小組以編制的所有底稿為對(duì)象，分別完成項(xiàng)目組內(nèi)一級(jí)復(fù)核與二級(jí)復(fù)核，所有的審計(jì)工作底稿至少要復(fù)核一次，并在底稿中簽字。

2.3.2? ?出具審計(jì)報(bào)告

要求小組根據(jù)所獲取審計(jì)證據(jù)，綜合分析判斷，得出審計(jì)結(jié)論、給出審計(jì)意見（無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見），并根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501 號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》中對(duì)格式和內(nèi)容的規(guī)定，出具完整的審計(jì)報(bào)告。

2.4? ?對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用

加強(qiáng)會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)學(xué)生的審計(jì)職業(yè)道德教育，是我國高校當(dāng)前構(gòu)建思想政治理論課、綜合素養(yǎng)課、專業(yè)教育課三位一體的專業(yè)教學(xué)課程體系的重要一環(huán)。將會(huì)計(jì)、審計(jì)人員的職業(yè)道德價(jià)值的引領(lǐng)逐步貫穿到專業(yè)課、實(shí)踐課及其教育活動(dòng)中，有助于形成課程教學(xué)“大思政”的新格局。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為公共職業(yè)，其執(zhí)業(yè)行為具有巨大的經(jīng)濟(jì)后果。因此，在審計(jì)項(xiàng)目全流程的基礎(chǔ)上，除了鍛煉學(xué)生動(dòng)手解決實(shí)務(wù)問題的專業(yè)能力，加強(qiáng)學(xué)生對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的理解和運(yùn)用也同樣重要。

此外，教師還可以專題匯報(bào)法進(jìn)行補(bǔ)充，讓小組成員自行查找資料、范圍可不限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，可拓展至內(nèi)部審計(jì)、國家審計(jì)，并要求學(xué)生圍繞錯(cuò)弊產(chǎn)生的原因、職業(yè)道德缺失的后果發(fā)表自己的看法，形成匯報(bào)成果與小組報(bào)告。使學(xué)生理解審計(jì)人員必須具備的職業(yè)道德和專業(yè)操守，了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要經(jīng)濟(jì)警察維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)廣大投資者的利益，可增強(qiáng)學(xué)生職業(yè)責(zé)任感和使命感。

3? ? ? 情景模擬法在審計(jì)學(xué)課程的實(shí)施要點(diǎn)

3.1? ?小組式審計(jì)團(tuán)隊(duì)協(xié)作

為了充分實(shí)現(xiàn)與實(shí)務(wù)接軌，在教學(xué)中可將學(xué)生劃分若干審計(jì)小組，選定項(xiàng)目經(jīng)理、組長、組員等若干角色。鼓勵(lì)學(xué)生以小組討論形式充分表達(dá)自我，提升表達(dá)能力與自信心，更要求學(xué)生充分尊重、傾聽他人意見，培養(yǎng)小組內(nèi)開放、包容的和諧氛圍。通過小組互動(dòng)，可加強(qiáng)學(xué)生之間互助互學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生團(tuán)隊(duì)歸屬感、榮譽(yù)感與團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力。

3.2? ?全過程式考核系統(tǒng)

在教學(xué)過程中，教師需要注重突出重點(diǎn)，條理清晰，緊湊合理。各項(xiàng)活動(dòng)的安排也注重互動(dòng)、交流，最大限度的調(diào)動(dòng)學(xué)生參與課堂的積極性、主動(dòng)性。所以，情景模擬教學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同于傳統(tǒng)考試的結(jié)果導(dǎo)向型，重在強(qiáng)調(diào)以全方位過程導(dǎo)向型評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，旨在充分調(diào)動(dòng)學(xué)生積極性、鍛煉團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力。

3.3? ?任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)模式

任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)模式要求教師根據(jù)教學(xué)目的，將多個(gè)知識(shí)點(diǎn)整合，為學(xué)習(xí)小組集體設(shè)計(jì)一系列任務(wù)，以充分發(fā)揮學(xué)生理論課堂所學(xué)知識(shí)，極大鍛煉分析問題、解決問題的能力。在此模式下，教師作為引導(dǎo)者，通過事先給定案例資料、角色分配，使學(xué)生置身于審計(jì)項(xiàng)目情景，以教師設(shè)計(jì)任務(wù)—小組協(xié)作完成任務(wù)—總結(jié)評(píng)價(jià)的教學(xué)步驟，充分發(fā)揮學(xué)生的學(xué)習(xí)主體作用，有效激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和動(dòng)手能力。

例如，在模擬風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，可為小組分配如下任務(wù)：

（1）根據(jù)提供的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序，計(jì)算相關(guān)指標(biāo);

（2）上網(wǎng)查詢被審計(jì)單位所在行業(yè)數(shù)據(jù)，與被審計(jì)單位指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)存在的差異，在工作底稿中列示出進(jìn)一步審計(jì)程序需要重點(diǎn)關(guān)注的賬戶和認(rèn)定，設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)方案。

4? ? ? 結(jié)? ? 語

通過事先情景預(yù)設(shè)，將學(xué)生置身于一種創(chuàng)設(shè)好的審計(jì)項(xiàng)目情景中，明確呈現(xiàn)任務(wù)，使學(xué)生從原有的認(rèn)知結(jié)構(gòu)中提取有用的信息，找出多種解決問題的方案，主動(dòng)上網(wǎng)查找資料，可激發(fā)學(xué)生的好奇心與學(xué)習(xí)興趣。這樣，學(xué)生不僅鞏固了課堂所學(xué)基本理論知識(shí)，還鍛煉了分析、探究、解決問題的能力。

主要參考文獻(xiàn)

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