中小企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀及其對(duì)策探述

李京蔓

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面快速發(fā)展的今天，中小企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要參與主體，對(duì)提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力，吸收就業(yè)人口等具有非常重要的作用。在中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過程中，應(yīng)該全方位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，依托于科學(xué)全面的內(nèi)部控制制度，切實(shí)提升財(cái)務(wù)管理的整體成效，全面優(yōu)化中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展水平與質(zhì)量。

為了規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理及內(nèi)部控制，財(cái)政部出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，同時(shí)，為了指導(dǎo)小企業(yè)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，我國(guó)制定了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，對(duì)小企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制起到了指導(dǎo)性的作用。這些頂層設(shè)計(jì)的實(shí)施與開展，在很大程度上規(guī)范了中小企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，也整體優(yōu)化了中小企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制成效。但現(xiàn)階段，伴隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，中小企業(yè)在快速發(fā)展的過程中，尤其是在內(nèi)部控制的過程中，還存在著較為突出的問題，這在一定程度上制約著中小企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。因此，有必要充分結(jié)合中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中凸顯的問題，及時(shí)采用科學(xué)的應(yīng)對(duì)措施。

一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

中小企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要參與者，在推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)全面快速發(fā)展的過程中，扮演著關(guān)鍵性的作用。在中小企業(yè)的快速發(fā)展過程中，必須依托于科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。這主要是因?yàn)橹行∑髽I(yè)之所以能夠有效發(fā)展，關(guān)鍵在于相對(duì)完善的資金保障以及安全機(jī)制。若中小企業(yè)不注重財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，不僅容易滋生資金安全問題，還容易產(chǎn)生不同程度的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)階段，在中小企業(yè)的發(fā)展實(shí)踐中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還存在著諸多的不足，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）崗位職責(zé)不清晰

中小企業(yè)的發(fā)展規(guī)模相對(duì)比較小，組織機(jī)構(gòu)也相對(duì)比較簡(jiǎn)單，按理說在中小企業(yè)中實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，應(yīng)該是相對(duì)比較簡(jiǎn)單的。但現(xiàn)階段，從總體層面來看，中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是相對(duì)比較混亂的，更多流于形式，難以真正形成實(shí)效。究其原因，可能與中小企業(yè)相對(duì)模糊的崗位職責(zé)有關(guān)。中小企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的過程中，崗位職責(zé)明顯不夠清晰。比如中小企業(yè)并沒有設(shè)定財(cái)務(wù)內(nèi)控崗位，更多是由經(jīng)營(yíng)者兼任。再比如中小企業(yè)的股東可能就是經(jīng)營(yíng)者。如某公司共有兩名自然人股東，該兩位股東的持股比例均為50%，只要其中一位股東口頭或書面同意款項(xiàng)支付，出納便可以完成付款操作，導(dǎo)致在財(cái)務(wù)管理方面公司股東之間沒有形成必要的權(quán)力制衡。

（二）內(nèi)部控制流程不明

在中小企業(yè)快速發(fā)展的過程中，科學(xué)全面實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，應(yīng)該依托于清晰標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程，只有這樣才能夠在很大程度上提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的整體水平。但對(duì)于廣大中小企業(yè)而言，它們的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程并不明確，甚至很多會(huì)計(jì)人員身兼數(shù)職，既當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”又當(dāng)“裁判員”。再加上中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)以及人員構(gòu)成等，也使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程常常被忽略。特別是在授權(quán)審批以及審計(jì)監(jiān)督等過程中，更是成為了表面文章。以款項(xiàng)支付為例，當(dāng)負(fù)責(zé)人需要進(jìn)行轉(zhuǎn)賬匯款時(shí)，明顯缺乏相關(guān)的審批，更像是企業(yè)負(fù)責(zé)人的“一言堂”。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作職能則轉(zhuǎn)變?yōu)槌黾{，只負(fù)責(zé)款項(xiàng)的收支，對(duì)使用過程缺乏話語權(quán)。

（三）缺乏科學(xué)的預(yù)算管理體系

在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的過程中，為更好的從源頭上來把控資金，為更好的提升資金的使用質(zhì)量，應(yīng)該依托于科學(xué)的預(yù)算管理體系，更好的指導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展實(shí)踐。但在中小企業(yè)發(fā)展實(shí)踐中，由于資金的來源相對(duì)比較單一，多為經(jīng)營(yíng)者出資或者貸款等，在資金安排以及使用等過程中，更多由經(jīng)營(yíng)者來自主安排。比如經(jīng)營(yíng)者可能看重某一項(xiàng)目便安排出納進(jìn)行打款，或者經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為某一項(xiàng)目沒有盈利空間，就盲目進(jìn)行縮減。預(yù)算管理體系的匱乏，在很大程度上影響著企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的成效，也難以提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的整體水平。

（四）缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及管理體系

中小企業(yè)的發(fā)展實(shí)力有限，發(fā)展資金有限，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力也有限。為更好的提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的質(zhì)量，更好的規(guī)避可能存在的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及防范，全方位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控。但現(xiàn)階段，由于中小企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展體制的不完善，以及管理人員素養(yǎng)偏低等現(xiàn)實(shí)因素，使得中小企業(yè)并沒有建構(gòu)完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，也沒有加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及動(dòng)態(tài)監(jiān)控，這在很大程度上影響著中小企業(yè)的整體發(fā)展成效。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化對(duì)策

在中小企業(yè)快速發(fā)展的過程中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作是非常核心的工作。中小企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)效快速發(fā)展，必須充分全面做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。

（一）實(shí)施科學(xué)的崗位分離制度

中小企業(yè)雖然人員相對(duì)比較少，組織機(jī)構(gòu)相對(duì)不夠健全，但也應(yīng)該認(rèn)真遵循財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，不斷實(shí)現(xiàn)崗位職責(zé)的分離，充分發(fā)揮不同崗位之間的制衡作用。從股東層面來講，無論是兩個(gè)股東，還是三個(gè)股東，都應(yīng)該充分明確自身的職責(zé)，確保股東之間能夠發(fā)揮相互制約的作用。在實(shí)踐過程中，股東之間并沒有明確各自的職責(zé)，甚至還存在著較大的交叉性，這就不可避免會(huì)造成權(quán)力濫用以及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的空白等問題。從中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層面來講，在相對(duì)稀缺的人員構(gòu)成上，也應(yīng)該注重不同崗位之間的有效分離以及權(quán)力制衡。授權(quán)與經(jīng)辦、財(cái)產(chǎn)使用與保管、記錄與稽核等均屬于不相容的職務(wù)，這類不相容職務(wù)分離的重點(diǎn)在于制衡，因企業(yè)的人力資源、經(jīng)濟(jì)資源的限制不能實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)相分離，企業(yè)要考慮采取替代性控制措施。

（二）明確內(nèi)部控制流程

在中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過程中，內(nèi)部控制是非常核心的工作。為更好的提升內(nèi)部控制成效，確保相關(guān)人員能夠按照標(biāo)準(zhǔn)清晰的內(nèi)部控制流程來科學(xué)作業(yè)，中小企業(yè)應(yīng)該充分結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)踐，切實(shí)明確內(nèi)部控制流程，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制的整體水平。在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的過程中，要保證財(cái)務(wù)收支往來的公開透明性，要合理合規(guī)的開展內(nèi)部控制工作，明確內(nèi)部控制的職責(zé)，積極營(yíng)造科學(xué)的內(nèi)部控制氛圍。比如在審批過程中，審批人員應(yīng)該嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的具體要求來進(jìn)行科學(xué)詳細(xì)的審批，落實(shí)層層的簽字把關(guān)制度。再比如在重大決策的制定過程中，更要依托于清晰明確的授權(quán)機(jī)制，將相互制衡的部門或者人員組織起來來共同研討決策可行性，最后確定授權(quán)管理部門。

（三）構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算管理體系

在中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過程中，預(yù)算管理是非?？茖W(xué)的內(nèi)容。為更好的提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的整體成效，為更好的提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的整體力度，應(yīng)該積極構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算管理體系。中小企業(yè)的管理者應(yīng)該注重預(yù)算管理，委派專人來進(jìn)行預(yù)算編制，嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算編制方法。預(yù)算管理人員要將中小企業(yè)的發(fā)展業(yè)務(wù)等綜合起來，必要時(shí)可以采用信息技術(shù)手段來加強(qiáng)信息分析與判斷，繼而更好的提升預(yù)算管理成效。

（四）全方位加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

在中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過程中，不可避免會(huì)出現(xiàn)不同程度的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，中小企業(yè)有必要加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，有必要強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與判斷。中小企業(yè)應(yīng)該設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)處理以及防范資金，要構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防體系，一旦發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以及時(shí)介入，以此來最大程度降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，最大程度提升中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展水平。

三、結(jié)語

在中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的過程中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有非常重要的作用。為更好的提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制成效，不斷優(yōu)化中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展水平，應(yīng)該結(jié)合財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中突出存在的問題，積極采用科學(xué)的內(nèi)部控制機(jī)制，綜合性提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的整體水平。（作者單位：云南省紅河哈尼族彝族自治州彌勒能投燃?xì)庥邢挢?zé)任公司）