管理會(huì)計(jì)思維下的內(nèi)部控制分析

梁淑燕

管理會(huì)計(jì)思維能在一定程度上體現(xiàn)外綜服企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。本文以一家經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)成立且有著十多年進(jìn)出口業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的J公司為例，對(duì)其內(nèi)部控制體系進(jìn)行分析，歸納其現(xiàn)行內(nèi)部控制體系存在的問題，并針對(duì)其不足，重新構(gòu)建基于全面預(yù)算控制、人力資源控制與風(fēng)險(xiǎn)防范控制相結(jié)合的內(nèi)部控制體系，為同行業(yè)在相關(guān)方面提供參考。

J公司主要從事貨物、技術(shù)進(jìn)出口業(yè)務(wù)，采取運(yùn)營性商業(yè)模式，實(shí)施直線職能組織結(jié)構(gòu);過去幾年年均進(jìn)出口額均能保持穩(wěn)定增長，J公司處于較為成熟的發(fā)展階段。其內(nèi)部控制考核主要從營業(yè)收入、利潤總額和報(bào)關(guān)單的刪減差錯(cuò)率等方面著手，考核辦法主要有授權(quán)批準(zhǔn)、文件記錄、實(shí)物保護(hù)及信息系統(tǒng)等，每年年初根據(jù)上年度經(jīng)營狀況組織進(jìn)行內(nèi)部控制的考核分析。

一、現(xiàn)行內(nèi)部控制制度主要存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行效果不明顯。內(nèi)部控制在公司無法得到有效執(zhí)行的情況下，會(huì)計(jì)信息容易滯后甚至失真，員工得不到應(yīng)有的監(jiān)督與控制而任意為之，容易增加企業(yè)內(nèi)耗，從而增大了企業(yè)的管理和運(yùn)營成本。

（二）全面預(yù)算控制機(jī)制不健全。目前在預(yù)算管理上，一般是先花錢后控制，事后只進(jìn)行一些較為簡單的分析，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員無法及時(shí)地控制費(fèi)用的支出情況，不利于及時(shí)為相關(guān)決策提供有效的依據(jù)。

（三）人力資源控制中的激勵(lì)約束機(jī)制不健全。約束機(jī)制中，獎(jiǎng)勵(lì)措施較少，而懲罰措施雖有，但基于企業(yè)人情化管理的推動(dòng)，考核沒有得到具體的落實(shí)，這使得企業(yè)的內(nèi)部控制無法發(fā)揮作用。

（四）風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不健全。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的執(zhí)行上仍處于有意識(shí)而沒有實(shí)際行動(dòng)的層面，形同虛設(shè)，這使得企業(yè)在面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)大多處于被動(dòng)的狀態(tài)。

二、總體設(shè)計(jì)

管理會(huì)計(jì)思維下的內(nèi)部控制總體結(jié)構(gòu)是運(yùn)用全面預(yù)算控制方法，控制各項(xiàng)費(fèi)用支出，調(diào)整企業(yè)費(fèi)用的支出結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力;同時(shí)完善人力資源控制體系，制定明確的激勵(lì)約束考核標(biāo)準(zhǔn)，可調(diào)動(dòng)員工的積極性和主動(dòng)性，發(fā)揮內(nèi)部控制的職能。此外，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)清單法、現(xiàn)場調(diào)查法與財(cái)務(wù)報(bào)表法相結(jié)合的方式，能夠降低因承受風(fēng)險(xiǎn)而引起的負(fù)面影響，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的最終目標(biāo)，提高企業(yè)利潤。

通過將全面預(yù)算控制、人力資源控制及風(fēng)險(xiǎn)防范控制結(jié)合運(yùn)用于已有的內(nèi)部控制體系，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)算、人力資源、風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的相融合，有效地節(jié)約經(jīng)營成本，提高員工的積極性，加強(qiáng)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中的主導(dǎo)地位。

三、應(yīng)用過程

管理會(huì)計(jì)思維的內(nèi)部控制體系的人員組成主要有財(cái)務(wù)部和業(yè)務(wù)部門人員，小組的工作開展由財(cái)務(wù)部牽頭、其他部門配合;其余運(yùn)行方式為：“先歸口，在財(cái)務(wù)”。

（一）應(yīng)用全面預(yù)算控制、人力資源控制及風(fēng)險(xiǎn)防范控制等管理會(huì)計(jì)工具方法的部署要求

1.資源要求

（1）企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)部門與戰(zhàn)略目標(biāo)的匹配程度進(jìn)行資源配置：安排增加內(nèi)部控制的相關(guān)培訓(xùn)課程;制定并落實(shí)執(zhí)行全面預(yù)算管理制度、績效激勵(lì)約束制度、風(fēng)險(xiǎn)防范管理制度;完善企業(yè)內(nèi)部“貿(mào)易通”系統(tǒng)的運(yùn)行。

（2）加強(qiáng)不同部門之間的溝通、協(xié)同管理，使部門間資源共享的時(shí)效性與準(zhǔn)確度更高，從而有效提高資源使用的效率和效果。

2.環(huán)境要求

內(nèi)部環(huán)境設(shè)定了企業(yè)內(nèi)部控制的基調(diào)，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)，因此，應(yīng)強(qiáng)化提高企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度及認(rèn)識(shí)。

3.信息化條件要求

完善“貿(mào)易通”、“金蝶”等信息系統(tǒng)，加強(qiáng)其權(quán)限管理，提高其可靠性、穩(wěn)定性、安全性及數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性，降低人為因素導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的可能性，形成良好的信息傳遞渠道。

（二）具體應(yīng)用模式和應(yīng)用流程

1.具體步驟

（1）制定全面預(yù)算控制制度;采用滾動(dòng)預(yù)算法，大至部門整體的運(yùn)營成本、小至員工個(gè)人的費(fèi)用報(bào)銷上限等，以此強(qiáng)化落實(shí)費(fèi)用預(yù)算的編制、審核、執(zhí)行及考核。

（2）構(gòu)建完善的激勵(lì)約束機(jī)制，結(jié)合報(bào)表數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)，對(duì)超額完成的項(xiàng)目給予獎(jiǎng)勵(lì)，如公開表揚(yáng)或給予一定比例的獎(jiǎng)金;對(duì)未達(dá)標(biāo)項(xiàng)目或突發(fā)狀況，屬于責(zé)任人承擔(dān)的應(yīng)給予相應(yīng)程度的譴責(zé)或處罰，如業(yè)務(wù)員因個(gè)人疏忽而導(dǎo)致刪單致使貨物無法如期上船出貨等。

（3）由總經(jīng)辦牽頭、業(yè)務(wù)部及財(cái)務(wù)部合作設(shè)立風(fēng)控小組，結(jié)合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)清單法、現(xiàn)場調(diào)查法與財(cái)務(wù)報(bào)表法于風(fēng)險(xiǎn)控制中，為應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做好事前準(zhǔn)備。

2.業(yè)務(wù)流程改造

（1）落實(shí)執(zhí)行全面預(yù)算控制制度，根據(jù)上一季度的總營業(yè)收入及成本、結(jié)合客觀因素的影響，在每季度第一周結(jié)束前，財(cái)務(wù)部根據(jù)總經(jīng)辦及業(yè)務(wù)部的反饋，調(diào)整制定出適合下季度的預(yù)算安排，同時(shí)下發(fā)到各職能部門執(zhí)行。

（2）設(shè)置考核指標(biāo)，如：員工的出勤率、業(yè)務(wù)出錯(cuò)率、業(yè)務(wù)員報(bào)關(guān)單的刪改單率等。

（3）定期收集匯總上、下游企業(yè)的納稅信用評(píng)級(jí)，按等級(jí)高低進(jìn)行排列，綜合實(shí)際情況衡量是否繼續(xù)與信用等級(jí)較低的企業(yè)合作;關(guān)注供應(yīng)商的送貨時(shí)效，抽檢貨物質(zhì)量，不定期下場監(jiān)控其裝貨現(xiàn)場;密切跟蹤客戶的售后反饋。

3.財(cái)務(wù)流程改造

（1）及時(shí)編制季度預(yù)算執(zhí)行情況分析，跟蹤考核各職能部門的預(yù)算執(zhí)行情況。

（2）定期統(tǒng)計(jì)客戶的付匯情況，并及時(shí)列出付匯情況較差的客戶名單交與業(yè)務(wù)部跟進(jìn)了解;對(duì)比分析本期實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)、本期與上年同期實(shí)際報(bào)表數(shù)的差異。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)清單法及財(cái)務(wù)報(bào)表法，感知并分析風(fēng)險(xiǎn)。

4.資源投入

（1）定期安排內(nèi)部控制的相關(guān)培訓(xùn)，增強(qiáng)全體員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。

（2）完善貿(mào)易通系統(tǒng)，以達(dá)到業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)及人力資源信息接口。

在推行管理會(huì)計(jì)工具實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，企業(yè)可能存在員工的積極性不高、公司的信息化程度不高等問題，但加強(qiáng)員工培訓(xùn)、完善內(nèi)部信息系統(tǒng)、注重考核指標(biāo)選取等方法可促使此類問題逐步得到解決。

四、應(yīng)用全面預(yù)算控制、人力資源控制及風(fēng)險(xiǎn)防范控制等管理會(huì)計(jì)工具方法取得的成效

全面預(yù)算控制、人力資源控制及風(fēng)險(xiǎn)防范控制等管理會(huì)計(jì)工具方法運(yùn)用于已有的內(nèi)部控制體系后，企業(yè)整體的資產(chǎn)運(yùn)用效率可得到有效的提高。具體表現(xiàn)為：

（一）部門的費(fèi)用結(jié)構(gòu)得到了有效的調(diào)整，減少了不必要的費(fèi)用支出;

（二）全體員工參與內(nèi)部控制的意識(shí)提高了，責(zé)任心增強(qiáng)了，日常工作中的差錯(cuò)率降低了。

（三）企業(yè)管理者在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)從被動(dòng)變主動(dòng)，在一定程度上降低了企業(yè)發(fā)生壞賬的幾率。

（四）貿(mào)易通系統(tǒng)的投入使用，使部門間的信息資源能實(shí)時(shí)共享能實(shí)時(shí)反應(yīng)企業(yè)各部門的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。

五、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

（一）全面預(yù)算控制、人力資源控制及風(fēng)險(xiǎn)防范控制等管理會(huì)計(jì)工具方法成功應(yīng)用的關(guān)鍵因素

1.明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo);2.增加管理層對(duì)內(nèi)部控制的了解與認(rèn)識(shí);3.完善的薪酬激勵(lì)約束制度;4.保障及時(shí)有效的溝通;5.信息資源共享的支持。

（二）對(duì)改進(jìn)全面預(yù)算控制、人力資源控制及風(fēng)險(xiǎn)防范控制等管理會(huì)計(jì)工具方法應(yīng)用效果的思考

1.貿(mào)易通系統(tǒng)的使用，提高了企業(yè)各個(gè)部門之間信息共享的時(shí)效性;2.績效考核指標(biāo)應(yīng)符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要;3.保持財(cái)務(wù)指標(biāo)在內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)中的主導(dǎo)地位;4.不斷學(xué)習(xí)更新相關(guān)知識(shí)，并根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整相應(yīng)的考核指標(biāo)。

（三）對(duì)發(fā)展和完善全面預(yù)算控制、人力資源控制及風(fēng)險(xiǎn)防范控制等管理會(huì)計(jì)工具方法的建議

1.增強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部控制重要性的意識(shí);2.成立專門的項(xiàng)目工作小組，落實(shí)內(nèi)部控制的執(zhí)行;3.合理分配各項(xiàng)考核指標(biāo)的權(quán)重;4.定期組織員工學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的相關(guān)知識(shí)。（作者單位：東莞市濱海灣公共交通有限公司）