事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)與優(yōu)化策略

申屠光明

創(chuàng)新內(nèi)控模式是提高事業(yè)單位內(nèi)部控制針對(duì)高效性及財(cái)務(wù)管理科學(xué)規(guī)范性的重要措施，也對(duì)事業(yè)單位體制的改革及其職能作用的發(fā)揮等產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。本文簡要介紹加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性，提出一些兼具實(shí)踐創(chuàng)新性與科學(xué)合理性的新策略來提高其控制水平。

加強(qiáng)內(nèi)部控制是提高事業(yè)單位內(nèi)部管理效果及財(cái)務(wù)資金有效利用率的主要手段，也是降低事業(yè)單位管理風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)及加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管的重要途徑，因此，事業(yè)單位應(yīng)在概括當(dāng)前其內(nèi)部控制管理難題及探究其產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上，從制度、思想及手段等多種層面來提高其內(nèi)控評(píng)價(jià)的有效性。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要特征

（一）公共服務(wù)性較強(qiáng)

公共管理與服務(wù)是事業(yè)單位的主要職能。財(cái)政撥款是事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)費(fèi)用的主要來源，加強(qiáng)內(nèi)部控制的本質(zhì)是提高國家資產(chǎn)的有效利用率，有效避免國家資產(chǎn)的損失。另外，事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高其內(nèi)部管理效率與公共服務(wù)水平，助推了和諧社會(huì)建設(shè)。

（二）非盈利性

事業(yè)單位管理目標(biāo)以提供公共服務(wù)為目標(biāo)，而非謀取經(jīng)濟(jì)利益。加強(qiáng)內(nèi)控在保證資金安全的同時(shí)，也實(shí)現(xiàn)了資金價(jià)值最大化及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最小化。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制模式的不足之處

（一）思想上的輕視

部分事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)并沒有系統(tǒng)專業(yè)的學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)及管理方面的知識(shí)技能，對(duì)內(nèi)部控制核心內(nèi)容及職能作用的認(rèn)知也不全面，低估了其對(duì)事業(yè)單位管理目標(biāo)的影響力，思想上的輕視及內(nèi)控機(jī)制的落后也降低了其內(nèi)控管理水平。還有一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)將內(nèi)部控制等同于內(nèi)部監(jiān)督管理，造成了內(nèi)部控制工作的形式化與低效性。另外，部分事業(yè)單位不斷縮小內(nèi)控管理部門崗位編制，減少其資金、技術(shù)設(shè)備等方面的總投入，將內(nèi)控排除在其日常管理工作體系之外，弱化了相關(guān)人員內(nèi)控意識(shí)與責(zé)任意識(shí)，持消極敷衍工作態(tài)度的內(nèi)控人員對(duì)日常工作中出現(xiàn)的問題選擇置之不理的處理方式，降低了各部門配合內(nèi)控工作的積極性，無形之中增加了內(nèi)控工作開展的阻力與風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)控機(jī)制的不完善

許多事業(yè)單位繼續(xù)使用原有內(nèi)控管理機(jī)制，沒有根據(jù)其規(guī)模的增大、職能的增加、體制改革的深化及相關(guān)法律的調(diào)整等來及時(shí)調(diào)整完善內(nèi)控管理機(jī)制，降低了內(nèi)控管理機(jī)制的先進(jìn)有效性。同時(shí)，內(nèi)控機(jī)制并沒有得到貫徹執(zhí)行，內(nèi)控管理流程的繁瑣性及內(nèi)控要求的不一致性也降低了內(nèi)控管理水平。另外，內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制也沒有落實(shí)到位，監(jiān)督機(jī)制執(zhí)行力較弱，降低了內(nèi)部管理機(jī)制的平衡有效性。

（三）內(nèi)控人才緊缺

部分內(nèi)控人員專業(yè)能力與工作能力有限，缺少職業(yè)規(guī)劃及創(chuàng)新意識(shí)，無法高質(zhì)量完成內(nèi)控任務(wù)。同時(shí)，受現(xiàn)有人事制度的影響，事業(yè)單位內(nèi)控人才數(shù)量不足與工作量大之間的矛盾也不斷被激化，少數(shù)事業(yè)單位讓其他崗位人員來兼任內(nèi)控工作，但是因內(nèi)控工作繁瑣復(fù)雜、人員精力有限等多種原因，內(nèi)控工作進(jìn)展緩慢。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)與優(yōu)化策略

（一）轉(zhuǎn)變思想

事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極參加內(nèi)部控制、管理及財(cái)務(wù)等方面的交流研究會(huì)，經(jīng)常閱讀內(nèi)控管理相關(guān)書籍，了解掌握內(nèi)部控制相關(guān)的知識(shí)技能，轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)控工作的輕視心理，將內(nèi)控納入其日常管理范疇，通過定期組織開展內(nèi)控工作研討會(huì)、增加內(nèi)控人員編制、更新辦公軟件設(shè)備等途徑來強(qiáng)化全體員工內(nèi)控意識(shí)，強(qiáng)化內(nèi)控人員成就感，促使其端正工作態(tài)度，高標(biāo)準(zhǔn)完成內(nèi)控任務(wù)。另外，內(nèi)部控制涉及事業(yè)單位的預(yù)算、采購等多種業(yè)務(wù)，不同部門之間信息交流傳播的快速便捷性則會(huì)直接影響其信息資源共享效果及不同部門配合結(jié)果，這也促使領(lǐng)導(dǎo)在提高對(duì)內(nèi)控關(guān)注度的同時(shí)，通過制定決策、運(yùn)用現(xiàn)代化辦公軟件等途徑來提高各部門信息交流的暢通性及配合的積極性，也促進(jìn)了內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化。

（二）完善內(nèi)控機(jī)制

事業(yè)單位應(yīng)邀請(qǐng)財(cái)務(wù)、內(nèi)控及互聯(lián)網(wǎng)等領(lǐng)域的專家學(xué)者對(duì)其內(nèi)控管理機(jī)制及管理模式進(jìn)行實(shí)地調(diào)研與專業(yè)分析，概括內(nèi)控制度體系存在的漏洞，并在結(jié)合事業(yè)單位管理現(xiàn)狀、性質(zhì)職能等基礎(chǔ)上來提出針對(duì)有效的解決方案，提高了內(nèi)控機(jī)制的合理有效性，為擴(kuò)大其對(duì)內(nèi)控方向與效果的促進(jìn)作用奠定了基礎(chǔ)。同時(shí)，還應(yīng)完善內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，確定內(nèi)控制度執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)與目標(biāo)，提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門的獨(dú)立性，負(fù)責(zé)具體執(zhí)行內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，為內(nèi)控工作的開展提供制度保障。另外，事業(yè)單位還應(yīng)完善內(nèi)部制約機(jī)制，明確不同部門或同一部門不同崗位的職責(zé)范圍、工作要求，讓不同崗位之間相互配合、相互約束、相互監(jiān)督，通過公布績效考核標(biāo)準(zhǔn)、考核方式等方式來促使其明確工作要求與工作目標(biāo)，對(duì)于考核不合格或者工作過程中出現(xiàn)重大失誤的員工給予適當(dāng)?shù)奶幜P，從而給予其適當(dāng)?shù)墓ぷ鲏毫εc緊張感，增強(qiáng)了其工作積極性。最后，事業(yè)單位還應(yīng)完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，根據(jù)其主要職能、管理現(xiàn)狀及社會(huì)環(huán)境等來探究并總結(jié)其管理發(fā)展過程中可能會(huì)出現(xiàn)的危害較大或發(fā)生率較高的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測，并以此為基礎(chǔ)來制定完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制、控制措施等，并對(duì)每一次風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過程及結(jié)果進(jìn)行分析總結(jié)，將各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率及破壞性等都控制在極低范圍之內(nèi)。

（三）重視內(nèi)控隊(duì)伍建設(shè)

事業(yè)單位內(nèi)控隊(duì)伍建設(shè)主要包括人員數(shù)量的增加及人員職業(yè)素養(yǎng)的提升兩部分。事業(yè)單位應(yīng)增加招聘人員數(shù)量，優(yōu)化內(nèi)控人員結(jié)構(gòu)，避免因工作量太大而降低工作要求等情況的發(fā)生。同時(shí)，事業(yè)單位還應(yīng)完善與落實(shí)內(nèi)控人員培訓(xùn)及考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，定期組織內(nèi)控人員參加內(nèi)控管理、財(cái)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)等方面的培訓(xùn)，講解更多工作方法與技巧，共同提升其職業(yè)素養(yǎng)、工作能力及網(wǎng)絡(luò)素養(yǎng)。在培訓(xùn)結(jié)束之后，單位還應(yīng)組織內(nèi)部測評(píng)的方式來檢測培訓(xùn)結(jié)果，對(duì)于測評(píng)結(jié)果較差的員工采用重新培訓(xùn)考核的方式來促使其掌握更多專業(yè)知識(shí)。最后，還應(yīng)對(duì)在內(nèi)控工作中表現(xiàn)突出的員工進(jìn)行物質(zhì)或精神獎(jiǎng)勵(lì)，通過評(píng)優(yōu)評(píng)選、發(fā)放獎(jiǎng)金等方式來提高其參與培訓(xùn)的熱情，從而實(shí)現(xiàn)了培訓(xùn)效果及員工工作能力的共同提升。

（四）加強(qiáng)內(nèi)控信息化建設(shè)

事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控軟件設(shè)備等維修保養(yǎng)力度，購買功能性能更優(yōu)的設(shè)備軟件，定期檢查維修內(nèi)控基礎(chǔ)設(shè)施，為內(nèi)控工作提供技術(shù)支撐。另外，內(nèi)控信息化建設(shè)也意味著其對(duì)計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化辦公軟件技術(shù)的依賴性不斷增強(qiáng)，但是由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自身系統(tǒng)缺陷、黑客攻擊、病毒傳播等多種原因，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等重要信息存在被竊取泄露的風(fēng)險(xiǎn)，這也促使事業(yè)單位完善網(wǎng)絡(luò)安全防范措施，規(guī)范系統(tǒng)操作流程，落實(shí)追責(zé)機(jī)制，通過定期檢查內(nèi)控系統(tǒng)、安裝防火墻、建立病毒數(shù)據(jù)庫、更新病毒查殺軟件及運(yùn)用加密技術(shù)等途徑來提高重要數(shù)據(jù)信息的安全性。要求相關(guān)人員嚴(yán)格按照管理機(jī)制與要求來使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，比如，不能隨意使用未經(jīng)病毒查殺處理的U盤等。最后，還應(yīng)提高內(nèi)控信息資源的共享性，拓寬內(nèi)控相關(guān)部門信息溝通互動(dòng)途徑，對(duì)內(nèi)控信息進(jìn)行收集整理與運(yùn)用反饋，提高數(shù)據(jù)信息的時(shí)效性與有效性。

（五）合理利用內(nèi)控成果

事業(yè)單位應(yīng)定期組織開展內(nèi)控工作總結(jié)分析會(huì)議，對(duì)當(dāng)前已經(jīng)取得的內(nèi)控成績進(jìn)行分析，分析當(dāng)前內(nèi)控實(shí)際效果與預(yù)期目標(biāo)之間的差距，探尋造成這一現(xiàn)狀的主要原因，總結(jié)其工作經(jīng)驗(yàn)，并在結(jié)合事業(yè)單位管理總目標(biāo)的基礎(chǔ)上來制定針對(duì)具體性的階段目標(biāo)，提高內(nèi)控對(duì)其他業(yè)務(wù)的影響力。另外，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)還應(yīng)從全局出發(fā)來統(tǒng)籌與協(xié)調(diào)內(nèi)控、財(cái)務(wù)等不同的工作，提高內(nèi)控工作的持續(xù)性與整體性。

四、結(jié)語

正視原有事業(yè)單位內(nèi)部控制模式的弊端與漏洞，充分認(rèn)識(shí)到優(yōu)化內(nèi)控策略對(duì)實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位管理目標(biāo)的重要意義，通過完善內(nèi)控機(jī)制、加強(qiáng)內(nèi)控隊(duì)伍建設(shè)、推進(jìn)內(nèi)控信息化發(fā)展及更新思想觀念等途徑來提高內(nèi)控有效性，為發(fā)揮其對(duì)事業(yè)單位及社會(huì)持續(xù)發(fā)展的促進(jìn)作用奠定了基礎(chǔ)。（作者單位：浙江新中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）