基于作業(yè)成本法的農(nóng)業(yè)企業(yè)質(zhì)量成本核算研究

摘要：農(nóng)業(yè)企業(yè)管理過(guò)程中，質(zhì)量成本核算在質(zhì)量管理決策中發(fā)揮關(guān)鍵作用。以JH公司為例，以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)，通過(guò)構(gòu)建作業(yè)質(zhì)量成本核算數(shù)學(xué)計(jì)算模型，分析了作業(yè)成本法在農(nóng)業(yè)企業(yè)質(zhì)量成本核算中的運(yùn)用，并將作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法分別核算出的結(jié)果進(jìn)行對(duì)比。結(jié)果表明，作業(yè)成本法的質(zhì)量成本核算能夠清晰地核算出每一項(xiàng)產(chǎn)品的質(zhì)量作業(yè)消耗所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用，能夠?yàn)槠髽I(yè)的管理提供信息依據(jù)。因此，要從強(qiáng)化農(nóng)業(yè)企業(yè)的質(zhì)量成本核算基礎(chǔ)工作、建立質(zhì)量成本考核體系、實(shí)現(xiàn)質(zhì)量成本信息共享溝通幾個(gè)方面著手，使作業(yè)成本法在農(nóng)業(yè)企業(yè)質(zhì)量成本核算管理中發(fā)揮作用。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;農(nóng)業(yè)企業(yè);質(zhì)量成本核算

中圖分類(lèi)號(hào)：F275.3

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：0439-8114（ 2020） 08-0189-05

DOI：IO.14088/j.cnki.issn0439- 8114.2020.08.043

作業(yè)成本法（ Activity-based costing.ABC）是以作業(yè)為基礎(chǔ)，進(jìn)行成本的核算與管理的體系。作業(yè)成本法的成本對(duì)象主要包括產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等，并以對(duì)象的消耗為作業(yè)，遵循作業(yè)消耗資源的理論原則，明確企業(yè)資源中的各項(xiàng)作業(yè)，對(duì)其進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)在各項(xiàng)作業(yè)中準(zhǔn)確標(biāo)識(shí)出其消耗的資源[1]。完成上述操作后，選取出成本動(dòng)因，對(duì)各個(gè)對(duì)象的作業(yè)成本進(jìn)行合理的分配。以作業(yè)為中介實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本動(dòng)因的確定，將企業(yè)的資源成本統(tǒng)一核算人企業(yè)的作業(yè)中，并且根據(jù)不同對(duì)象進(jìn)行科學(xué)的作業(yè)分配，簡(jiǎn)化了傳統(tǒng)的成本核算方式，同時(shí)還能夠有效地提升各類(lèi)費(fèi)用的核算效率與質(zhì)量，使費(fèi)用分配更加科學(xué)，最終能夠真實(shí)、有效、準(zhǔn)確地核算出成本對(duì)象的實(shí)際成本[2]。農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)之一就是借助于質(zhì)量成本的管理，合理控制農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量中的各種資源消耗，降低消耗與占用，提升產(chǎn)品質(zhì)量，最終提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)[3]。而科學(xué)、準(zhǔn)確的質(zhì)量成本核算能夠獲取真實(shí)的成本數(shù)據(jù)，結(jié)合成本數(shù)據(jù)分析，能夠高效評(píng)價(jià)農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量及其管理水平，還能夠分析其對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，獲悉農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量的變化程度與特征，探求影響農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量的核心因素以及薄弱環(huán)節(jié)，通過(guò)調(diào)整與優(yōu)化，提升農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量。與此同時(shí)，質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)信息還能夠滿足農(nóng)業(yè)企業(yè)相關(guān)外部利益方對(duì)于質(zhì)量保證的需求，同時(shí)還能夠用于農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格的決策[4]。本研究以農(nóng)業(yè)企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)核算體系為基礎(chǔ)，在質(zhì)量成本核算中引入作業(yè)成本法，結(jié)合某食品加工農(nóng)業(yè)企業(yè)的實(shí)際情況，具體說(shuō)明作業(yè)成本法在質(zhì)量成本核算中的歸集與分配等應(yīng)用。

1 作業(yè)質(zhì)量成本核算數(shù)學(xué)計(jì)算模型構(gòu)建

在農(nóng)業(yè)企業(yè)中，通過(guò)核算質(zhì)量成本能夠有效地了解農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中實(shí)際成本的具體消耗和分配，通過(guò)科學(xué)記錄、歸集以及計(jì)算、分配，完成會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理，實(shí)現(xiàn)科學(xué)的經(jīng)濟(jì)分析，形成質(zhì)量成本報(bào)告。形成的質(zhì)量成本報(bào)告能夠?yàn)橘|(zhì)量成本的管理提供真實(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息[5]。農(nóng)業(yè)企業(yè)質(zhì)量成本的活動(dòng)中離不開(kāi)質(zhì)量成本核算，不管是在預(yù)測(cè)過(guò)程、決策過(guò)程、計(jì)劃過(guò)程還是在質(zhì)量成本的分析與考核過(guò)程，質(zhì)量成本核算都有著非常重要的作用。農(nóng)業(yè)企業(yè)質(zhì)量成本核算首先要對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行分類(lèi)和匯總，隨后進(jìn)行總額的計(jì)算。作業(yè)成本法的原理是成本計(jì)算數(shù)學(xué)模型的基礎(chǔ)，以此為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)作業(yè)質(zhì)量成本數(shù)學(xué)模型的構(gòu)建[6]。

該模型能夠完整地表現(xiàn)出作業(yè)成本法歸集產(chǎn)品的全過(guò)程，但其中涉及的變量也相對(duì)較多，這對(duì)于同時(shí)生產(chǎn)多個(gè)農(nóng)產(chǎn)品，具有多個(gè)作業(yè)的企業(yè)而言有著較大的難度，不符合成本效益的原則要求。因此，本研究首先采取分類(lèi)與合并的方式處理企業(yè)產(chǎn)品的成本動(dòng)因，簡(jiǎn)化成本核算的工作流程。其次，基于同質(zhì)

根據(jù)上述分析可知，將多個(gè)成本動(dòng)因歸類(lèi)到代表成本動(dòng)因中，核算出合并前后的產(chǎn)品成本相差額度，能夠視作合并成本動(dòng)因系數(shù)與代表成本動(dòng)因系數(shù)的差相加。由此可知，合并多個(gè)同質(zhì)性的成本動(dòng)因后，產(chǎn)品作業(yè)成本的結(jié)果準(zhǔn)確性不受影響。因此，結(jié)合作業(yè)成本庫(kù)以及成本動(dòng)因率的相關(guān)知識(shí)，對(duì)模型進(jìn)行優(yōu)化，繼而得到模型，如公式（5）所示。

結(jié)合以上模型可知，作業(yè)成本法是通過(guò)歸對(duì)歸集后的質(zhì)量成本費(fèi)用的分配實(shí)現(xiàn)質(zhì)量成本的核算。結(jié)合同質(zhì)化的原則要求，將費(fèi)用分配到作業(yè)成本庫(kù)，計(jì)算每一個(gè)成本庫(kù)的分配率，再計(jì)算出成本庫(kù)的成本動(dòng)因率，進(jìn)而分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)產(chǎn)品上，計(jì)算出每個(gè)產(chǎn)品的質(zhì)量成本。具體的操作主要包含4個(gè)階段。

1）明確主要的質(zhì)量作業(yè)并進(jìn)行質(zhì)量作業(yè)中心劃分。質(zhì)量成本計(jì)算首先是對(duì)質(zhì)量作業(yè)進(jìn)行劃分，劃分的準(zhǔn)確性是保證作業(yè)成本核算的核心。農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)質(zhì)量作業(yè)數(shù)量較多，且具體每一項(xiàng)作業(yè)還能再次細(xì)分。因此，在這一步驟中，要能夠識(shí)別出主要的作業(yè)并進(jìn)行科學(xué)劃分，隨后就細(xì)化后的作業(yè)進(jìn)行同質(zhì)化歸類(lèi)。

2）成本庫(kù)的歸集。作業(yè)成本法分配中，成本庫(kù)的歸集是第一步驟，在分配中按照資源動(dòng)因進(jìn)行不同作業(yè)的資源分配，隨后基于同質(zhì)化的原則特征進(jìn)行同一作業(yè)消耗資源的歸集，最終構(gòu)成作業(yè)成本庫(kù)。

3）明確作業(yè)質(zhì)量的成本動(dòng)因，計(jì)算出成本動(dòng)因費(fèi)率。從作業(yè)質(zhì)量成本庫(kù)中選擇重要的作業(yè)質(zhì)量成本動(dòng)因，將其作為質(zhì)量成本率計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)。一般情形下，成本庫(kù)中的成本動(dòng)因數(shù)量都較多，因此在確定質(zhì)量成本動(dòng)因的過(guò)程中，要能夠充分結(jié)合成本動(dòng)因材料的可獲性以及動(dòng)因和資源消耗間的關(guān)聯(lián)，最終選擇有效的、能夠體現(xiàn)企業(yè)實(shí)際發(fā)展的成本動(dòng)因。選擇成本動(dòng)因的方法主要有經(jīng)驗(yàn)法、分析法和測(cè)量法等。計(jì)算公式為：

每種產(chǎn)品成本動(dòng)因數(shù)量 x100%

成本動(dòng)因率=成本庫(kù)成本動(dòng)因總量

4）分配質(zhì)量作業(yè)的成本庫(kù)費(fèi)用到具體的產(chǎn)品中，進(jìn)而計(jì)算每個(gè)產(chǎn)品的質(zhì)量成本。作業(yè)質(zhì)量成本法的核心在于每個(gè)產(chǎn)品根據(jù)成本動(dòng)因率分?jǐn)偟淖鳂I(yè)質(zhì)量成本。作業(yè)質(zhì)量成本為作業(yè)質(zhì)量動(dòng)因消耗量與成本動(dòng)因率的乘積，將所有的作業(yè)質(zhì)量成本相加，同時(shí)將產(chǎn)品直接質(zhì)量費(fèi)用與總質(zhì)量成本相加，最后得到每一個(gè)產(chǎn)品耗費(fèi)的質(zhì)量成本。

2 以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的農(nóng)業(yè)企業(yè)質(zhì)量成本核算

2.1 農(nóng)業(yè)企業(yè)基于作業(yè)成本法的質(zhì)量成本核算內(nèi)容

湖北JH公司的主要經(jīng)營(yíng)內(nèi)容為糧油收購(gòu)、加工與銷(xiāo)售，農(nóng)副產(chǎn)品的購(gòu)銷(xiāo)，預(yù)包裝食品的批發(fā)與零售等業(yè)務(wù)。質(zhì)量成本的核算對(duì)象是企業(yè)使用作業(yè)成本法對(duì)質(zhì)量成本核算的基本對(duì)象。在對(duì)JH公司的現(xiàn)狀分析中，將其質(zhì)量成本的作業(yè)中心進(jìn)行分類(lèi)，結(jié)合JH公司的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分析會(huì)計(jì)賬目和憑證，能夠?qū)⒕唧w每項(xiàng)資源分?jǐn)偟綄?duì)應(yīng)的作業(yè)中心成本中。

2.1.1 資源動(dòng)因分析資源動(dòng)因?qū)嶋H上就是推進(jìn)資源消耗的原因。根據(jù)作業(yè)成本法的思想，對(duì)JH公司的質(zhì)量成本進(jìn)行動(dòng)因分析。通過(guò)動(dòng)因分析能夠從源頭上尋求降低質(zhì)量成本的方法，從而對(duì)質(zhì)量作業(yè)進(jìn)行調(diào)整，因此資源動(dòng)因分析能夠提升作業(yè)的效率，還能夠?qū)Y源消耗進(jìn)行分析。作業(yè)成本法的質(zhì)量成本核算中，成本動(dòng)因分析是重要的基礎(chǔ)步驟，動(dòng)因分析既能夠影響作業(yè)所對(duì)應(yīng)的工作內(nèi)容，還對(duì)作業(yè)的努力因素起決定性作用[7]。本研究通過(guò)對(duì)JH公司的實(shí)際分析，結(jié)合資源選取了主要的成本動(dòng)因，同時(shí)綜合作業(yè)成本與2018年12月的各項(xiàng)費(fèi)用，得出的具體數(shù)據(jù)見(jiàn)表1。

2.1.2 作業(yè)成本動(dòng)因的選擇 目前，沒(méi)有相關(guān)條文對(duì)作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行規(guī)范統(tǒng)一的要求，公司主要依靠會(huì)計(jì)工作人員結(jié)合財(cái)務(wù)分析進(jìn)行主觀選擇，因此部分?jǐn)?shù)據(jù)不能夠有效地體現(xiàn)出質(zhì)量成本的各項(xiàng)信息，導(dǎo)致核算的目的性缺失。作業(yè)成本動(dòng)因的選取主要基于兩點(diǎn)內(nèi)容：①資源消耗作業(yè)時(shí)要能夠結(jié)合實(shí)際情況對(duì)資源動(dòng)因進(jìn)行確定;②作業(yè)消耗產(chǎn)品時(shí)要結(jié)合生產(chǎn)流程確定作業(yè)動(dòng)因。第二個(gè)環(huán)節(jié)是以第一個(gè)環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)進(jìn)行，因此兩方面因素均需要充分考慮，細(xì)致分析后再確定[8]。首要因素為選擇成本動(dòng)因，其次需要確定成本動(dòng)因共有多少個(gè)可選項(xiàng)。作業(yè)中心需要整理關(guān)鍵性的資源進(jìn)行歸集，對(duì)于相對(duì)不重要的資源則不予關(guān)注[9]。根據(jù)同質(zhì)性特征，將JH公司主要的作業(yè)分成幾個(gè)同質(zhì)作業(yè)成本中心，整理后的具體數(shù)據(jù)見(jiàn)表2。

2.1.3 對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行分析并歸集 對(duì)單位作業(yè)成本進(jìn)行計(jì)算，得出作業(yè)成本的分配率，將作業(yè)成本中心的資源消耗按照成本動(dòng)因率分配到各個(gè)產(chǎn)品中[10]。其中L、M、N是3種不同的產(chǎn)品，因此分別對(duì)3種產(chǎn)品的成本進(jìn)行了計(jì)算和匯總，具體計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表3。

基于作業(yè)成本法對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)填制各類(lèi)賬簿。為簡(jiǎn)化結(jié)果表達(dá)方式，編制了質(zhì)量成本總報(bào)表，在同一個(gè)表格中完成核算（表4）。簡(jiǎn)化后的報(bào)表更加清晰，便于JH公司更好地了解質(zhì)量成本。

2.2 農(nóng)業(yè)企業(yè)基于作業(yè)成本法的質(zhì)量成本核算實(shí)施效果

采用作業(yè)成本法對(duì)JH公司的質(zhì)量成本進(jìn)行核算，可以實(shí)現(xiàn)每一個(gè)作業(yè)中心在總質(zhì)量中的成本比例核算?；谧鳂I(yè)成本法的角度，能夠分析出JH公司各個(gè)作業(yè)成本中質(zhì)檢質(zhì)量作業(yè)中心在總質(zhì)量成本中的占比為48.92%。由此可知，JH公司非常關(guān)注產(chǎn)品的質(zhì)量，對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的投入較高。另外，對(duì)碎米的分離、拋光和測(cè)長(zhǎng)分級(jí)等操作的作業(yè)成本在總成本中的比例僅為7.27%。通過(guò)對(duì)JH公司的分析可知，該公司具有較為領(lǐng)先的加工技術(shù)水平，目前為國(guó)內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品加工的領(lǐng)導(dǎo)型企業(yè)，在其生產(chǎn)和加工中多使用機(jī)械化操作，員工僅需要負(fù)責(zé)機(jī)器操作和管控工作，因此質(zhì)量成本較低。在實(shí)施作業(yè)成本法后，能夠通過(guò)定量的方式分析各個(gè)作業(yè)所消耗的質(zhì)量成本，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的質(zhì)量成本核算，為管理決策提供更加準(zhǔn)確、真實(shí)的數(shù)據(jù)，有助于企業(yè)的質(zhì)量成本管理。結(jié)合JH公司的產(chǎn)品調(diào)查分析可知，L、M、N產(chǎn)品是企業(yè)的三大類(lèi)產(chǎn)品，其中L、N產(chǎn)品是低端的大眾消費(fèi)型大米，而M產(chǎn)品是高端的定制大米。價(jià)格方面，M的價(jià)格約為L(zhǎng)、N價(jià)格的2倍，M除了質(zhì)檢質(zhì)量成本明顯較高，其他的質(zhì)量成本相差不大?；谏鲜龇治?，JH公司要能夠綜合分析L、M、N3個(gè)主打產(chǎn)品的銷(xiāo)售情況，對(duì)市場(chǎng)的需求情況進(jìn)行全面的調(diào)查，從而優(yōu)化采購(gòu)，降低成本。另外，JH公司質(zhì)檢作業(yè)成本較高，主要是因?yàn)槠髽I(yè)以租借的方式引入了高科技的大米質(zhì)檢裝備，后期可通過(guò)購(gòu)買(mǎi)類(lèi)似裝置，從而降低費(fèi)用。

2.3 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算法的結(jié)果對(duì)比分析

傳統(tǒng)方法的成本核算主要通過(guò)簡(jiǎn)單的加法，核算每一項(xiàng)與質(zhì)量成本相關(guān)的費(fèi)用，基于產(chǎn)品的銷(xiāo)售額按比例分?jǐn)?。而基于作業(yè)成本法對(duì)JH公司的質(zhì)量成本進(jìn)行核算，將兩者進(jìn)行對(duì)比可知，基于傳統(tǒng)成本方法的核算，L產(chǎn)品計(jì)算出的質(zhì)量成本顯著高過(guò)作業(yè)成本法計(jì)算出的質(zhì)量成本;另外，M和N產(chǎn)品尤其是M產(chǎn)品，基于作業(yè)成本法計(jì)算的質(zhì)量成本明顯高于傳統(tǒng)方法計(jì)算的產(chǎn)品質(zhì)量成本，具體對(duì)比結(jié)果見(jiàn)表5。

由表5可知，傳統(tǒng)質(zhì)量成本的核算結(jié)果存在一定的缺陷，影響了產(chǎn)品的利潤(rùn)核算。如果企業(yè)中的某一項(xiàng)產(chǎn)品的成本核算結(jié)果高過(guò)實(shí)際成本，將會(huì)不利于市場(chǎng)中該產(chǎn)品的銷(xiāo)售，可能引起銷(xiāo)售額的減少，進(jìn)而導(dǎo)致公司流動(dòng)資金的部分損失[11]。與此相反，如果一項(xiàng)產(chǎn)品核算得出的成本低于實(shí)際成本，將會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)損失，嚴(yán)重時(shí)還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)虧損。質(zhì)量成本無(wú)論是被高估還是被低估，都會(huì)影響企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)率，致使其下降。而采用作業(yè)成本法的質(zhì)量成本核算能夠清晰地核算出每一項(xiàng)產(chǎn)品的質(zhì)量作業(yè)消耗所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用，從而能夠有效避免質(zhì)量成本被高估或低估，能夠?yàn)槠髽I(yè)的高層管理提供準(zhǔn)確信息[12]。

3 農(nóng)業(yè)企業(yè)質(zhì)量成本管理的保障措施

3.1 強(qiáng)化農(nóng)業(yè)企業(yè)的質(zhì)量成本核算基礎(chǔ)工作

1）引入或者培養(yǎng)質(zhì)量成本核算管理的相關(guān)人才。與其他產(chǎn)業(yè)相比較，農(nóng)業(yè)較為特殊，而農(nóng)業(yè)企業(yè)中的質(zhì)量成本核算需要專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的復(fù)合型人才，其不僅要了解農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)特征，還要能夠掌握質(zhì)量成本核算與管理的知識(shí)。農(nóng)業(yè)企業(yè)引入和培養(yǎng)質(zhì)量成本核算管理人才的方式主要兩種，一是借助于招聘的方式引入專(zhuān)業(yè)的、具備豐富經(jīng)驗(yàn)的成本會(huì)計(jì);二是在有條件的情況下企業(yè)可以通過(guò)培訓(xùn)的方式，培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部具備相關(guān)能力的員工，豐富其專(zhuān)業(yè)知識(shí)。企業(yè)內(nèi)部員工通過(guò)接受系統(tǒng)、專(zhuān)業(yè)的質(zhì)量成本核算與管理培訓(xùn)，不僅能夠充分了解企業(yè)的內(nèi)部生產(chǎn)與運(yùn)行規(guī)律，還掌握了會(huì)計(jì)核算技能，能夠提高企業(yè)質(zhì)量成本核算的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2）提升全體員工的作業(yè)成本管理意識(shí)。農(nóng)業(yè)企業(yè)在成本管控中，要重點(diǎn)關(guān)注流程作業(yè)的質(zhì)量成本。根據(jù)作業(yè)的流程以及生產(chǎn)耗費(fèi)的資源，基于實(shí)際運(yùn)營(yíng)構(gòu)建作業(yè)成本管理模式。實(shí)施作業(yè)成本管理模式時(shí)，企業(yè)各個(gè)部門(mén)要能夠協(xié)調(diào)合作。管理人員要樹(shù)立成本管理的意識(shí)，企業(yè)有關(guān)部門(mén)要能夠支持協(xié)調(diào)，所有員工要能參與到成本管理中。

3）落實(shí)質(zhì)量成本核算中各部門(mén)、各崗位的職責(zé)。農(nóng)業(yè)企業(yè)形式多樣，企業(yè)要能夠根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置崗位，例如會(huì)計(jì)崗需要配備專(zhuān)業(yè)性的會(huì)計(jì)人員。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部部門(mén)之間要能夠互相監(jiān)督，滿足企業(yè)崗位的發(fā)展需求，同時(shí)將責(zé)任落實(shí)到具體崗位。與此同時(shí)，農(nóng)業(yè)企業(yè)要能夠通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的調(diào)整，健全管理制度，結(jié)合有效的監(jiān)督管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)有效，提升質(zhì)量成本核算的運(yùn)用。

3.2 建立質(zhì)量成本考核體系

完善的質(zhì)量成本考核體系關(guān)系到質(zhì)量成本管理的有效性，在構(gòu)建質(zhì)量成本考核體系時(shí)要從三點(diǎn)出發(fā)。①責(zé)任與權(quán)利結(jié)合。各部門(mén)作為責(zé)任考核的中心，要結(jié)合各個(gè)部門(mén)的特點(diǎn)以及質(zhì)量成本管理的特征，確定每個(gè)部門(mén)的成本管理責(zé)任與權(quán)利，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)范圍內(nèi)的職責(zé)履行。在明確責(zé)任與權(quán)利后，要能夠結(jié)合實(shí)施情況進(jìn)行考核與獎(jiǎng)懲。部門(mén)內(nèi)要制定出崗位責(zé)任考核制度，細(xì)化部門(mén)的質(zhì)量成本管理責(zé)任。②制定出科學(xué)的考核標(biāo)準(zhǔn)。作為每個(gè)部門(mén)落實(shí)職責(zé)的依據(jù)，考核標(biāo)準(zhǔn)需要結(jié)合實(shí)際情況制定，并且能夠適用于部門(mén)與員工的實(shí)際情況?？己四繕?biāo)要能夠通過(guò)員工、部門(mén)的努力實(shí)現(xiàn)，考核目標(biāo)的完成過(guò)程中付出的時(shí)間、努力與目標(biāo)完成后獲取的薪酬應(yīng)相對(duì)應(yīng)。能夠保證考核標(biāo)準(zhǔn)的可控性，盡可能地排除部門(mén)的不可控制因素。③構(gòu)建健全的獎(jiǎng)懲制度。制度構(gòu)建時(shí)要能夠以實(shí)際情況為基礎(chǔ)，有理有據(jù)地進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰。

3.3 實(shí)現(xiàn)質(zhì)量成本信息共享溝通

單一的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)難以為企業(yè)的決策、發(fā)展起到?jīng)Q定性的作用，但數(shù)據(jù)信息的分析與處理能夠體現(xiàn)出企業(yè)在質(zhì)量管理中不同方面的資金收益情況，為企業(yè)提供決策的依據(jù)。質(zhì)量成本的核算與管理關(guān)系到企業(yè)的決策部門(mén)、執(zhí)行部門(mén)、監(jiān)督部門(mén)等，還涉及到采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)、售后等各個(gè)步驟，質(zhì)量成本分析需要由多個(gè)部門(mén)共同分析，才能夠?qū)崿F(xiàn)信息的處理、共享和溝通，并經(jīng)過(guò)問(wèn)題尋找、分析、考核，進(jìn)行體系優(yōu)化。質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的分析與處理、信息的共享與溝通，能夠提升企業(yè)質(zhì)量成本管理的效果，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]周治江，朱宗乾基于作業(yè)成本法的企業(yè)質(zhì)量成本核算方法探討——以某食品加工企業(yè)為例[J].財(cái)會(huì)通訊，2017（ 11）：65-67.

[2]宮海亮，遲旭升，李慧，等.作業(yè)成本法在我國(guó)中小企業(yè)應(yīng)用案例研究[J].沈陽(yáng)農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2014，16（3）：273-278.

[3]林琳.作業(yè)成本法在木門(mén)企業(yè)價(jià)值鏈成本管理中的應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)通訊，2015（ 35）：70-72.

[4]林琳.作業(yè)成本法在肉禽初加T企業(yè)的應(yīng)用——以DL公司為例[J]陜西農(nóng)業(yè)科學(xué)，2014，60（10）：114-117

[5]王雪，杜靜，吳華山.基于作業(yè)成本法的秸稈收貯運(yùn)成本分析研究——以江蘇省為例[J].農(nóng)業(yè)資源與環(huán)境學(xué)報(bào)，2017（3）：207-214.

[6]聶永剛.現(xiàn)代企業(yè)質(zhì)量成本核算的探討[J].貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2002（4j：42-44.

[7]劉乃瑜質(zhì)量成本經(jīng)濟(jì)效益論略[J]中南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，1999（1）：107-109.

[8]錢(qián)娟萍.質(zhì)量成本的核算和管理方法的探討[J]商業(yè)研究，2001（9）：56-57

[9] YANG H T.Cost accounting，control study on logistics of specializedautomobile enterprise based on Object-standard-activitv-basedcosting method[A].International conference on optoelectronics&Image Processing[ C ] . Haikou China ： IEEE . 2010.

[10] SERDAR OZKAN. YASEMIN ZENGIN KARAIBRAHIMOGLU.Activity-based costing approach in the measurement of cost ofquality in SMEs： A case study [J]. Total quality management &business excellence . 2013 . 24（ 3-4） ： 420-43 1.

[11] VLADIMIR ZAKIC . NATALIJA BOROVIC. Application of activi-ty-based costing in agricultural enterprises [ A ] . 50th Anniversary seminar， agriculture and rural development -challenges of transi-tion and integration processes [ C]. Serbia ： University of belgrade ， 2013.

[12] 11 C L， LU H S. Enterprise quality cost research based on activi-ty-hased costing [ EB/OL].https ： //doi.org/10.2991/msmi-15.2015.114.

作者簡(jiǎn)介：董梅（1969-），女，陜西咸陽(yáng)人，副教授，高級(jí)會(huì)計(jì)師，主要從事會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制等研究，（電話）13317115622（電子信箱）350778987@qq.com。