醫(yī)院基建項目內部控制缺陷及內審對策

紀希鵬

摘 要：隨著近年來我國醫(yī)院基礎建設工程項目逐漸增多，投資規(guī)模不斷增大、工程施工時期較長、涉及的工程類別眾多，并且目前我國大部門醫(yī)院還沒有配套完整有效的監(jiān)督制約機制來對基建項目的資金運用做出保障，因此大致大多數(shù)醫(yī)院內部審計存在很大的風險。因此，本文就醫(yī)院基建項目內部控制權限及內審對策作出探究，深入分析當下醫(yī)院基建項目內部控制中存在的問題以及漏洞，并提出若干補足對策，希望能夠有效的規(guī)避審計風險，強化醫(yī)院基建項目的內部控制，杜絕國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象再度發(fā)生。

關鍵詞：醫(yī)院基建項目? 內部控制缺陷? 內審對策

對于每一個國家而言，醫(yī)療事業(yè)都是重中之重。隨著我國醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展，我國政府不斷加強關于醫(yī)院基礎建設項目的投資來改善國民的就診環(huán)境，同時能夠滿足我國巨大的就醫(yī)需求，因此有越來越多的基礎建設項目出現(xiàn)。當下醫(yī)院內部工作中重要的一個內容就是醫(yī)院基建項目，而醫(yī)院基建項目審計工作就是對整個項目的全過程進行管理和控制，進而確保其合法性以及效益性。內部審計不僅僅能夠為工程的質量做出保障，同時還能夠最大程度地降低工程成本，進而提高工程的整體效益。

一、當下醫(yī)院基建項目開展過程中存在的問題以及治理

我們縱觀過去已有醫(yī)院基建項目的實際案例可以得出結論，醫(yī)院基建項目建設單位方面還存在如下一些問題。

（一）招投標方面的問題以及治理

由于我國政府體制的限制，大多數(shù)情況下醫(yī)院的基建項目都要通過政府來進行招投標，進而確定施工單位，整個招投標環(huán)節(jié)是有充足的法律效應保護。建設單位發(fā)出招標文件邀請，內容全面，文字清晰是招標文件的基本要求。在招投標過程中，招標文件有著充足的指導性作用，將醫(yī)院基建項目中的所有細節(jié)要求都進行明確，同樣也是項目竣工之后結算的重要意依據(jù)。醫(yī)院基建項目能夠擁有規(guī)范和完整的招標文件能夠為招標單位提供更多的選擇項，進而使招標單位在市場中搶得先機。規(guī)范的招標文件能夠提供給投標單位一個完整的工程分析，打下良好的施工基礎，在工程施工未開展之前規(guī)避掉一定的風險。但是很多醫(yī)院基建項目的招標文件確并不規(guī)范，為以后的施工以及審計等工作形成嚴重的局限，實際的施工成本要比工程造價高出不少。此外，建設單位以及施工單位之間的簽訂的合同是以招投標文書為基礎簽訂的，能夠約束甲方以及乙方的行為。

在實際的施工過程中，很多施工方都會想方設法的鉆空子。大多數(shù)情況下，基建項目在施工圖設計階段不是十分仔細，工程施工過程中隨意性很強，特別是一些相較隱蔽的工程，只有施工方知道施工過程中使用的材料以及施工工藝，難以避免施工方會增加施工材料的預算進而謀求私利，醫(yī)院基建項目的成本增加。因此，建設單位應當與施工圖紙設計方做好協(xié)調工作，細化施工圖紙設計工作，明確工程中每一個施工環(huán)節(jié)需要用到的施工材料以及施工工藝，而相較特殊的施工項目也應當有相應的大樣圖。

（二）加強施工全過程的管控

對于施工過程中可能出現(xiàn)的某些欺詐行為，因此需要醫(yī)院內部審計部門對基建項目施工全過程進行嚴密的管控。大多數(shù)醫(yī)院基建項目工程規(guī)模較大，施工周期較長并且投資也較大，從項目確立開始到項目竣工，有很多參與方，也會產(chǎn)生很多受益方，所以難以避免會出現(xiàn)一些徇私舞弊的現(xiàn)象。這種徇私舞弊現(xiàn)象主要是指建設單位管理層或者是員工采用不正當?shù)姆绞椒椒ㄖ\求私利，使醫(yī)院基建項目的成本資金無故增加，國有資金流失。因此，需要醫(yī)院內部審計人員具備一定的采購、施工驗收、工程設計等方面專業(yè)知識，避免在工作中受到蒙蔽，嚴格控制工程各行預算。此外，還要加強施工全過程的管控，將各項工程的施工流程進行完善，包括審計以及會計工作都需要確立相應的工作制度標準，杜絕徇私舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。最后，醫(yī)院基建項目從施工圖紙設計到施工之間也會出現(xiàn)各種問題，例如施工進度緩慢、施工設計圖紙不夠明確以及銜接不當?shù)葐栴}，都需要對這些問題進行更加深入的管理。

（三）申報材料造假或者模糊

當醫(yī)院基建項目進入竣工結算階段時，往往會因為項目工期較長，以及各種不確定因素，導致工程材料不夠真實或者遺失的情況。現(xiàn)實施工過程中，施工單位會有非常頻繁的人員變動，找不到已經(jīng)竣工多年的項目施工原材料，于是就會出現(xiàn)材料造假或者是材料不齊全的問題產(chǎn)生，并且施工單位會議資料不全以及審計期限為借口來迫使審計部門倉促的完成審計工作進行結算。

因此，檔案管理、痕跡化管理的意識一定要不斷地進行強化，確保所有的項目工程檔案都能夠按照相關的要求進行整理和保管，不得出現(xiàn)半點紕漏，并交付專門檔案管理人員進行看管。保證在項目工程進入決算階段的時候能夠有充足的工程資料作為參考。

（四）施工操作不規(guī)范

醫(yī)院基建項目主管部門往往會以項目的專業(yè)性強度、施工難度以及規(guī)模大小來直接委托施工，這樣的方式就會導致在項目工程進入最后結算階段時遭受施工單位的獅子大張口，找出各種理由來增加工程造價成本。醫(yī)院審計工作往往會受到很多方面因素的限制，因此要對審計工作進行嚴格的把關。在施工前，建設單位應當與施工單位約定清楚哪些是可以進行專業(yè)分包的，哪些是可以進行勞務分包。項目的所有施工作業(yè)都應當交付給有資質的資質符合條件的專業(yè)施工單位進行施工，如發(fā)現(xiàn)違規(guī)進場的施工單位，應堅決予以清場。此外，由于大多數(shù)施工作業(yè)都是施工單位按照施工圖紙進行施工，難以避免施工單位對施工圖紙出現(xiàn)錯誤理解或者是片面理解，所以在施工之前，應當建設單位應當督促雙方進行充分的設計交底工作，將其要點向施工單位說明清楚。

二、醫(yī)院單位內部監(jiān)督一部分的內部審計部門的對策

（一）將審計關口進行前移

我國大多數(shù)醫(yī)院基建項目招投標的過程中，作為審計人員往往只參與開標這一環(huán)節(jié)，并沒有切實參與到整個招投標過程中去，因此很容易出現(xiàn)監(jiān)督不到位的現(xiàn)象，并且在問題發(fā)生時還會將當事人的責任進行分散。因此，只有將審計關口進行前移才能夠真正做到全過程監(jiān)督、管控。在招投標過程中提前介入，參與整個招投標。審計人員應當將所有的招投標文件看作是一種法律文書，審計部門需要事先對所有招投標文件進行審計，審計通過之后方可進行招投標。工程量的計算是招標文件的審計重點，在進行施工總承包招標過程中，由于標的較大，應請工程造價人員對工程量單進行復核;招標項目是否按照正常秩序進行招標，招標程序是否被可以改變，在實際工作中我們把擬簽訂的施工合同也寫入招標文件中，沒有特殊情況，所簽訂合同與招標文件中的合同內容保持一致。

（二）審查材料是否完整真實

報審部門應當進一步對報審材料的真實性進行審查，這一個過程能夠起到十分鐘要是的監(jiān)督效果，一旦發(fā)現(xiàn)報審材料存在虛假或者是遺漏，即應當個人以及送審部門的全部責任。根據(jù)市場的指導價格來對合同、標書以及圖紙進行審查，確保材料的真實性以及合法性。

（三）規(guī)范審計行為、審計依據(jù)以及審計程序

政策性強、專業(yè)水平高以及系統(tǒng)性是積極項目審計的特點，審計人員的政策水平能夠從審計人員使用的方法技巧以及審計程序生體現(xiàn)出來，這也是一個審計人員綜合能力的體現(xiàn)。在進行審計的過程中，審計人員應當依照審計部門的相關要求開展審計工作，要制定好相關的審計方案以及審計計劃，成立一個經(jīng)驗豐富且專業(yè)水平較高的審計小組，深入了解被審計對象，掌握一些基本的信息，對其存在的風險進行初步的分析。要在現(xiàn)場還是必要的分析、觀察、檢查以及詢證等再次核查程序，所有的信息要確保審計人員能夠及時的進行信息共享。在審計過程中發(fā)現(xiàn)問題，要以相關的政策法規(guī)作為標準，有根有據(jù)的做出處理。將主動權牢牢的掌握在自己的手中。

（四）提升審計人員的專業(yè)素質

對于審計人員而言，必須要加強業(yè)務學習才能夠保證自身可以充分的掌握市場信息以及相關的規(guī)定，擁有基本的職業(yè)嚴謹，進而確保審計工作能夠滿足當下醫(yī)院基建項目的需求。在面對一些疑似存在徇私舞弊行為或者是一些隱蔽性較強的項目是，要用事實說話，用證據(jù)說話，確保審計工作的真實性以及嚴謹性，在注重審計形式合規(guī)性的同時還要注重審計工作的合法性。對待有問題的環(huán)節(jié)，要本著打破砂鍋問到底的工作態(tài)度，順藤摸瓜，循序漸進的了解事情的整個原因，并且解決問題。要將原本隱蔽的信息盡可能地變得明朗，用積極的工作態(tài)度展開工作，積極主動的在項目中存才的問題，站在專業(yè)的角度進行分析與判斷，保持一定的獨立性不要受外界的干擾。

三、結束語

總之，要做好醫(yī)院基建項目內部控制審計工作首先就要對內部控制制度進行優(yōu)化，充分明確各個部門的分工，不斷地提升相關人員的責任感以及使命感。對施工單位的施工全過程進行全過程的監(jiān)控，嚴把工程質量關，嚴控工程造價。同時，醫(yī)院要不定期地對員工進行相關的專業(yè)知識培訓，確保員工能夠在工作中從容地應對各種問題。對于醫(yī)院基建項目開展過程中存在的一系列問題，相關內部審計部門應當用積極的態(tài)度去對問題進行研究，及時的采取針對性的措施。醫(yī)院要將各個環(huán)節(jié)的審計責任明確的落實在每個審計人員的身上，盡可能地規(guī)避掉審計工作中存在的安全風險，對于工程造價進行有策略的控制。

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