論新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)?？漆t(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響

王彥方

摘要：新《政府會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)與實(shí)施，淘汰了?？漆t(yī)院之前所實(shí)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，在此基礎(chǔ)上有了更多的創(chuàng)新與完善。本文首先論述了新《政府會(huì)計(jì)制度》的產(chǎn)生背景與意義，其次論述了新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)?？漆t(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響，進(jìn)而以固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理為例對(duì)?？漆t(yī)院會(huì)計(jì)核算進(jìn)行對(duì)比分析，說(shuō)明新制度的優(yōu)越性，最后提出一些?？漆t(yī)院會(huì)計(jì)核算優(yōu)化建議，確保新制度的順利推行。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度;?？漆t(yī)院;會(huì)計(jì)核算

一、新《政府會(huì)計(jì)制度》的產(chǎn)生背景及意義

我國(guó)財(cái)政體制處在不斷的改革進(jìn)程中，隨之而引起的財(cái)政上許多現(xiàn)行制度都產(chǎn)生了或多或少的變化。政府的會(huì)計(jì)制度也包括在其中，舊有的會(huì)計(jì)制度越來(lái)越滿足不了當(dāng)前政府財(cái)政改革的需求。新《政府會(huì)計(jì)制度》因時(shí)而生，我國(guó)財(cái)政部于2017年10月24日發(fā)布通知，確定淘汰舊有的會(huì)計(jì)制度，開(kāi)始實(shí)施新《政府會(huì)計(jì)制度》。新制度的實(shí)施對(duì)于滿足政府財(cái)政改革的需求和權(quán)責(zé)發(fā)生制的推進(jìn)有著重要的推動(dòng)作用，也更加規(guī)范了各類相關(guān)單位會(huì)計(jì)核算工作的標(biāo)準(zhǔn)，提高了會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的水平，保障了其質(zhì)量。

新《政府會(huì)計(jì)制度》與舊有的會(huì)計(jì)制度相比，在很多內(nèi)容上有了更完善的地方和創(chuàng)新之處，主要有：對(duì)現(xiàn)行各單位實(shí)行的不同種類的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行統(tǒng)一，對(duì)各單位的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新調(diào)整，會(huì)計(jì)所包含的科目也得到了調(diào)整和優(yōu)化，對(duì)于會(huì)計(jì)所需的各項(xiàng)報(bào)表進(jìn)行規(guī)范，并發(fā)布了一種全新的“平行記賬”的核算方法，對(duì)債權(quán)價(jià)值進(jìn)一步地明確和規(guī)范，更對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)致的管理，同時(shí)也撤銷了基建會(huì)計(jì)的崗位，增加開(kāi)設(shè)“資金結(jié)存”的全新科目。這些創(chuàng)新之處都體現(xiàn)出新《政府會(huì)計(jì)制度》的優(yōu)越性，它的實(shí)施對(duì)于不同單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作有了進(jìn)一步的指導(dǎo)性意義，適應(yīng)了預(yù)算管理的需要，更加規(guī)范了各單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作上的種種標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步完善了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)體系和結(jié)構(gòu)。

二、新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)專科醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響

（一）核算內(nèi)容發(fā)生變化

新《政府會(huì)計(jì)制度》進(jìn)一步擴(kuò)大了“雙分錄”的適用范圍，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債方面的核算內(nèi)容有了更完善的標(biāo)準(zhǔn)要求。相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)科目在處理上也得到了優(yōu)化完善，并開(kāi)設(shè)了一些全新的之前所沒(méi)有涉及的會(huì)計(jì)科目，如在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施以及政府儲(chǔ)備物資等。除此之外，新《政府會(huì)計(jì)制度》更重視體現(xiàn)真實(shí)資產(chǎn)價(jià)值，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作中也對(duì)固定資產(chǎn)的抵扣和無(wú)形資產(chǎn)的分?jǐn)偼其N進(jìn)行重新的調(diào)整處理。同時(shí)還增加了有待償還的債權(quán)凈資產(chǎn)和資產(chǎn)基金的會(huì)計(jì)科目，設(shè)置這個(gè)科目的初衷是為了體現(xiàn)出凈資產(chǎn)所受到的來(lái)自于負(fù)債變動(dòng)和非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)影響。為了進(jìn)一步推進(jìn)專科醫(yī)院收入支出業(yè)務(wù)方面上精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)核算，新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)此類會(huì)計(jì)科目的業(yè)務(wù)范圍和具體的業(yè)務(wù)要求進(jìn)行了多方面的完善，確保此項(xiàng)會(huì)計(jì)核算工作的有效進(jìn)行。

（二）核算模式發(fā)生變化

新《政府會(huì)計(jì)制度》所提出的會(huì)計(jì)核算模式與專科醫(yī)院所實(shí)行的舊有的會(huì)計(jì)核算模式有很大的區(qū)別，這在于新的會(huì)計(jì)核算模式將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)這兩個(gè)科目設(shè)計(jì)成既相互連接又保持各自獨(dú)立的狀態(tài)。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相互聯(lián)系的這部分來(lái)看，專科醫(yī)院在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作時(shí)要重視對(duì)部門預(yù)算管理現(xiàn)金收入和支出情況的核算工作，在此項(xiàng)工作的處理上要將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)核算都包含在內(nèi)，除此之外的其他業(yè)務(wù)上的會(huì)計(jì)核算就不再需要對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行核算了。新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)各單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了更細(xì)致的完善和要求，所以?？漆t(yī)院在制定相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要充分考慮到這一情況，注意將新制度的要求同預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表之間的要求結(jié)合起來(lái)，制定出符合二者標(biāo)準(zhǔn)的“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”，對(duì)于其他附加情況還要在附注中加入有關(guān)說(shuō)明。

為了滿足新的會(huì)計(jì)核算模式的要求，?？漆t(yī)院在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要具備三個(gè)條件。一是專科醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)要設(shè)計(jì)出同時(shí)包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的相關(guān)科目，使這兩個(gè)科目發(fā)揮出本身具有的功能。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算工作中要充分體現(xiàn)出資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用這五個(gè)會(huì)計(jì)的基本組成要素的相關(guān)情況，還要在預(yù)算會(huì)計(jì)的核算工作中體現(xiàn)出預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余這三個(gè)會(huì)計(jì)要素的相關(guān)情況。二是專科醫(yī)院在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算時(shí)要根據(jù)新《政府會(huì)計(jì)制度》的要求遵照兩個(gè)基礎(chǔ)。其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)核算要把收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)。除非有特殊情況出現(xiàn)，否則必須嚴(yán)格按照要求來(lái)進(jìn)行核算工作。三是?？漆t(yī)院在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)告的編寫制定時(shí)要根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的結(jié)果制定出相關(guān)的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算結(jié)果制定出相關(guān)的決算報(bào)告。這兩個(gè)報(bào)告是相互獨(dú)立的。

（三）核算結(jié)果反饋情況發(fā)生變化

新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)?？漆t(yī)院的不同方面的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行了更細(xì)致的完善并將之進(jìn)行統(tǒng)一。如對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算工作嚴(yán)格要求以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，當(dāng)期所發(fā)生的業(yè)務(wù)要在指定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理工作，這就在很大程度上保證了會(huì)計(jì)核算工作的整體性、統(tǒng)一性和可參考性。除此之外，新《政府會(huì)計(jì)制度》的創(chuàng)新之一在于對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)以及其他形式的資產(chǎn)鼓勵(lì)進(jìn)行折舊和分?jǐn)偼其N，將之作為企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。這就體現(xiàn)出?？漆t(yī)院可以對(duì)旗下所有的不同種類的資產(chǎn)進(jìn)行折舊和分?jǐn)偼其N，從而提升醫(yī)院的相關(guān)資產(chǎn)的持有價(jià)值，這也在很大程度上保證了核算結(jié)果的準(zhǔn)確度也真實(shí)性，提高了核算工作的效率。

三、以固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理為例對(duì)專科醫(yī)院會(huì)計(jì)核算進(jìn)行對(duì)比分析

新《政府會(huì)計(jì)制度》在?？漆t(yī)院的各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理工作中都帶來(lái)了一定的變化，為了體現(xiàn)出這種變化，下面將從?？漆t(yī)院對(duì)于固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理上來(lái)進(jìn)行對(duì)比，以說(shuō)明新舊會(huì)計(jì)制度的不同之處。

首先是固定資產(chǎn)的購(gòu)買方面。在對(duì)?？漆t(yī)院使用財(cái)政撥款資金購(gòu)買固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作時(shí)，之前專科醫(yī)院所實(shí)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中對(duì)于借貸方面的要求分別是：借方面要體現(xiàn)出固定資產(chǎn)、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出，貸方面要體現(xiàn)出貸沖基金、財(cái)政補(bǔ)助收入和零余額賬戶用款額度。而現(xiàn)行的新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)于處理這方面的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的要求是：借方面要體現(xiàn)出固定資產(chǎn)，貸方面要體現(xiàn)出財(cái)政撥款收入和零余額賬戶用款額度。從這個(gè)角度可以看出這兩種會(huì)計(jì)制度對(duì)于固定資產(chǎn)凈值的要求標(biāo)準(zhǔn)是不同的。舊有的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，固定資產(chǎn)凈值只能從貸沖基金這個(gè)特定科目中去體現(xiàn)，對(duì)本期購(gòu)入和過(guò)去購(gòu)入的固定資產(chǎn)并沒(méi)有明顯的區(qū)別和分界。而新《政府會(huì)計(jì)制度》根據(jù)舊有制度在此業(yè)務(wù)上的缺陷進(jìn)行了改革，通過(guò)分別開(kāi)設(shè)“本期盈余”和“累計(jì)盈余”兩個(gè)獨(dú)立的科目，來(lái)對(duì)專科醫(yī)院本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)和過(guò)去購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)行分別記錄，從而具有更高的精確性。

其次是對(duì)?？漆t(yī)院的固定資產(chǎn)折舊方面的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。舊有的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)此方面進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作時(shí)在借方面的體現(xiàn)是貸沖基金，在貸方面的體現(xiàn)是累計(jì)折舊。新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)于借貸方面都進(jìn)行了一系列的調(diào)整，其中對(duì)借方面的體現(xiàn)是業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和單位活動(dòng)費(fèi)用，在貸方面的體現(xiàn)是固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。從此可以看出這兩種制度的不同點(diǎn)以及新制度的優(yōu)越性。舊有的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的實(shí)行下，專科醫(yī)院在固定資產(chǎn)折舊方面的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中容易發(fā)生紕漏之處，是由于存在著一定的虛假提供固定資產(chǎn)現(xiàn)象，這對(duì)?？漆t(yī)院對(duì)于當(dāng)期全部費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理有著弊端之處。新的《政府會(huì)計(jì)制度》則對(duì)這一現(xiàn)象進(jìn)行整改，將虛假提供折舊改成實(shí)際提供折舊，從而使醫(yī)院的當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊能夠更真實(shí)、更準(zhǔn)確地體現(xiàn)出來(lái)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中也取消了對(duì)當(dāng)期財(cái)政補(bǔ)助這一項(xiàng)科目的說(shuō)明，從而保證了此項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的完整性。

四、專科醫(yī)院會(huì)計(jì)核算優(yōu)化建議

（一）完善會(huì)計(jì)核算制度

為了推動(dòng)新《政府會(huì)計(jì)制度》的順利實(shí)施和做好新舊兩種制度變換工作，專科醫(yī)院要對(duì)會(huì)計(jì)核算制度實(shí)行更進(jìn)一步的完善和健全。以新《政府會(huì)計(jì)制度》在各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理工作內(nèi)容上的要求和標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，對(duì)醫(yī)院內(nèi)更會(huì)計(jì)科目的業(yè)務(wù)處理進(jìn)行更高要求的整改，其中要包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的調(diào)整、重視會(huì)計(jì)各大組成要素、優(yōu)化會(huì)計(jì)科目和完善會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理體系、重新確定編制會(huì)計(jì)報(bào)告要求等。對(duì)這些繁雜的各大會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理細(xì)節(jié)進(jìn)行細(xì)致的調(diào)整和優(yōu)化，從而保證會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理工作時(shí)能夠有具體嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)去遵循，保障會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)的順利、高效開(kāi)展。

（二）真實(shí)體現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)實(shí)際情況

新《政府會(huì)計(jì)制度》的順利推行要確保醫(yī)院在會(huì)計(jì)核算工作中遵循相關(guān)要求，其中對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)實(shí)際情況的真實(shí)統(tǒng)計(jì)是重要的一環(huán)。醫(yī)院要對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等多種形式的資產(chǎn)情況進(jìn)行完整的統(tǒng)計(jì)和排查，設(shè)立專項(xiàng)科目和工作人員，全面推進(jìn)此項(xiàng)統(tǒng)計(jì)工作的開(kāi)展。對(duì)于一些閑置或老舊的資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，對(duì)那些欠賬的未收賬款進(jìn)行相關(guān)清查，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)這兩個(gè)方面的核算范圍進(jìn)行劃分，以確保今后核算工作的平穩(wěn)進(jìn)行。

（三）對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行明確管理

專科醫(yī)院的各項(xiàng)資產(chǎn)往往較為復(fù)雜，不僅種類繁雜，數(shù)量也參差不齊，在對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行核算是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)。針對(duì)?？漆t(yī)院內(nèi)各項(xiàng)資產(chǎn)繁雜的特點(diǎn)，醫(yī)院應(yīng)選擇合適的方式去進(jìn)行管理和清查。派遣專項(xiàng)人員對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行日常的排查和管理工作，并對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的收支情況及時(shí)記錄。財(cái)務(wù)部門也應(yīng)重視固定資產(chǎn)這一部分，在進(jìn)行核算時(shí)確保賬面記錄情況同實(shí)際情況一致，嚴(yán)重打擊虛假賬。

（四）提高會(huì)計(jì)核算人員的專業(yè)水平

新《政府會(huì)計(jì)制度》有了許多的專業(yè)要求和規(guī)章制度，這在一定程度上對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的專業(yè)素養(yǎng)有了更多的要求。對(duì)于新制度下更加細(xì)致的要求和更高的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算人員要擺脫舊有制度下形成的工作習(xí)慣，對(duì)自身的專業(yè)水平進(jìn)行提高，以更嚴(yán)苛的工作態(tài)度去進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算工作，從而保障醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息核算結(jié)果的真實(shí)性。從這個(gè)角度出發(fā)，?？漆t(yī)院應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的培養(yǎng)力度，邀請(qǐng)相關(guān)方面的專家對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，來(lái)提高會(huì)計(jì)核算人員的專業(yè)素質(zhì)，從而保障會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]沈玉濤.政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響和舉措[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2018（09）：11-12.

[2]黃浩銘.淺析新舊會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的差異[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2018 （07）：8-9.

[3]鄭大剛.《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》與《政府會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的比較分析[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2019（03）：78-79.

[4]顧天宇.《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》與《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》內(nèi)容的比較及啟示[J].中國(guó)衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)，2018（08）：54-55.

[5]馬祖銘.淺析政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院資產(chǎn)核算所面臨的變化及應(yīng)對(duì)策略[J].中國(guó)市場(chǎng)，2017（03）：44-48.

[6]馮玉梅.論政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院長(zhǎng)期股權(quán)投資核算沖突及解決途徑[J].經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2016（03）：15-16.

[7]鄭成宇.公立醫(yī)院執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)核算相關(guān)難點(diǎn)問(wèn)題探討[J].預(yù)算管理與會(huì)計(jì)，2019（03）：41-42.

[8]張谷旻.新《政府會(huì)計(jì)制度》背景下公立醫(yī)院財(cái)會(huì)核算的影響分析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2018（03）：65-68.