“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的影響及納稅籌劃研究

郭瑞娜 郭瑞敏

(泰山職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山東 泰安 271000；濟(jì)南市軍地培訓(xùn)職業(yè)學(xué)校，山東 濟(jì)南 250000)

一、物流業(yè)“營(yíng)改增”背景

物流業(yè)是一個(gè)融合了運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、配送、加工、信息等多種領(lǐng)域的復(fù)合型產(chǎn)業(yè),物流行業(yè)在我國(guó)服務(wù)業(yè)中具有基礎(chǔ)支撐地位,是我國(guó)的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)。物流行業(yè)主要包括交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)物流業(yè)發(fā)展迅猛,發(fā)展空間大,但利潤(rùn)薄、稅負(fù)壓力大,發(fā)展質(zhì)量急需提高。同時(shí)，新技術(shù)、新模式的出現(xiàn)倒逼物流業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí),物流企業(yè)未來(lái)需要擁有更便捷的交通,運(yùn)用更智能化的軟件為客戶(hù)提供更敏捷、更優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù),才能更好地發(fā)展壯大?！盃I(yíng)改增”作為供給側(cè)改革的一部分,推動(dòng)了物流產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí),為物流企業(yè)的健康快速發(fā)展增加了動(dòng)力。

“營(yíng)改增”克服了營(yíng)業(yè)稅“全額征稅、環(huán)環(huán)納稅”的弊端,主要是利用進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣來(lái)實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)的目的,這是我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的重大改革。物流業(yè)作為“營(yíng)改增”改革進(jìn)程中的先行者和重點(diǎn)對(duì)象,2012年1月1日起,“營(yíng)改增”工作在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)率先展開(kāi);2014年1月1日,政府將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)征稅范圍,從此交通運(yùn)輸業(yè)全部納入增值稅征稅范圍。從2016年5月1日起,在全國(guó)推廣實(shí)施“營(yíng)改增”標(biāo)志著營(yíng)業(yè)稅正式退出征稅舞臺(tái)。2018年5月1日，交通運(yùn)輸業(yè)增值稅率下降至10 %,服務(wù)業(yè)和小規(guī)模納稅人稅率不變;從2019年4月1日起,交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率下降至9 %。我國(guó)“營(yíng)改增”稅制改革逐步完善與優(yōu)化,對(duì)于推進(jìn)物流行業(yè)減稅降負(fù)以及健康發(fā)展具有重大意義。

二、“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的積極影響

(一)避免重復(fù)征稅,減輕整體稅負(fù)

營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額為依據(jù),實(shí)行全額征稅、多環(huán)節(jié)納稅, 營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)與交易次數(shù)成正比,從而造成重復(fù)征收的問(wèn)題。增值稅是以增值額為計(jì)稅依據(jù),每個(gè)環(huán)節(jié)只要有增值即征收稅款,上一環(huán)節(jié)的銷(xiāo)項(xiàng)稅將成為下一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅,銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額,就是企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額。 “營(yíng)改增”制度的出現(xiàn)克服了營(yíng)業(yè)稅背景下重復(fù)納稅的弊端,通過(guò)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,緩解了物流業(yè)的納稅壓力?！盃I(yíng)改增”的適時(shí)推出正好鼓勵(lì)現(xiàn)代物流企業(yè)提升運(yùn)營(yíng)水平,加快投資物流軟硬件設(shè)施,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

(二)加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)分工,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈上下游合作

物流業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈由上游的供應(yīng)商、中游的物流與配送中心、下游的零售商構(gòu)成?！盃I(yíng)改增”后,企業(yè)可將增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游納稅人,使買(mǎi)賣(mài)雙方形成有機(jī)的扣稅鏈條,有利于企業(yè)專(zhuān)業(yè)化分工,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈上下游加強(qiáng)合作,促進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)鏈的延長(zhǎng)拉伸,加強(qiáng)企業(yè)間合作共贏,推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

全面“營(yíng)改增”進(jìn)一步促進(jìn)了電商、快遞、冷鏈、配送等物流需求的增長(zhǎng), 加快了物流業(yè)向智能制造、服務(wù)制造轉(zhuǎn)變,向智慧物流轉(zhuǎn)變，提高了供應(yīng)鏈服務(wù)的能力。

三、“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的影響分析

(一)小規(guī)模納稅人稅負(fù)有所下降,但生存空間恐被壓縮

“營(yíng)改增”后,小規(guī)模納稅人的物流輔助業(yè)務(wù)的稅率從5%降低到3%,交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅率改革前后都是3%,同時(shí)由于增值稅屬于價(jià)外稅,價(jià)稅分離后小規(guī)模納稅人的納稅額會(huì)有所降低,改革后小規(guī)模納稅人受益較多, 其稅收負(fù)擔(dān)有明顯減輕。但是,個(gè)體運(yùn)輸戶(hù)、小修理廠、民營(yíng)加油站等小規(guī)模納稅人,無(wú)法為一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,一般納稅人為了獲得更多進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額,不愿與提供物流服務(wù)的小規(guī)模納稅人合作,導(dǎo)致小規(guī)模納稅人的相關(guān)業(yè)務(wù)大幅度減少,面臨生存困境。

(二)進(jìn)項(xiàng)抵扣鏈條未完全打通,一般納稅人面臨較大稅負(fù)壓力

由于“營(yíng)改增”后物流業(yè)一般納稅人稅率增加,可以抵扣稅額不足,難以取得抵扣發(fā)票,導(dǎo)致其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足,稅負(fù)較之前有很大增加,無(wú)法享受“營(yíng)改增”結(jié)構(gòu)性減稅的好處,原本就利潤(rùn)微薄的物流行業(yè)更是苦不堪言。

1.“營(yíng)改增”后稅率上升。一般納稅人稅率方面的變化如表1所示,可以看出,“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)的稅率由3%上升到9%,物流輔助服務(wù)的稅率由5%上升到6%,有形動(dòng)產(chǎn)租賃的稅率由5%上升到16%,國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的稅率由3%變成零稅率。除國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)外,在與改革之前相同的計(jì)稅金額的條件下,增值稅稅率增長(zhǎng)較大,短期內(nèi)很難取得足夠的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額,需要繳納的增值稅稅額增加很多。

表1 “營(yíng)改增”前后稅率變化

表1(續(xù))

應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅稅率增值稅稅率 有形動(dòng)產(chǎn)租賃5%16% 國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)3%零稅率

2.可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額存在不足。物流業(yè)作為人力、智力、設(shè)備密集型的現(xiàn)代服務(wù)業(yè),其成本項(xiàng)的支出主要集中在外購(gòu)設(shè)備、燃油燃?xì)饧安牧系葌鹘y(tǒng)制造業(yè)的銷(xiāo)售項(xiàng)目上,因?yàn)榉N種原因無(wú)法完全獲得對(duì)應(yīng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,原本可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額因發(fā)票缺失而不能抵扣。另外,物流業(yè)中人力成本、車(chē)輛通行費(fèi)、房租費(fèi)、車(chē)輛折舊等占據(jù)物流企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本很大部分的費(fèi)用都不在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍內(nèi),抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍非常有限。

很多中小型物流企業(yè)名下掛靠個(gè)人車(chē)輛設(shè)備,個(gè)人購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,不能抵扣企業(yè)賬面上的銷(xiāo)項(xiàng)稅額, 因此不能降低企業(yè)的稅負(fù)。同時(shí),在“營(yíng)改增”之前,物流企業(yè)購(gòu)置大部分設(shè)備,超過(guò)抵扣時(shí)間點(diǎn),進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣,物流設(shè)備投入較多,使用周期長(zhǎng),在無(wú)大量報(bào)廢固定資產(chǎn)的情況下,短期不會(huì)購(gòu)置資產(chǎn),很長(zhǎng)時(shí)間也不會(huì)有抵扣稅額。

實(shí)際上，因?yàn)榇蟛糠治锪髌髽I(yè)供應(yīng)商主要是小修理廠、外包服務(wù)公司、民營(yíng)加油站等,這些經(jīng)營(yíng)單位大部分為小規(guī)模納稅人,并不具備開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格,不能為物流企業(yè)提供專(zhuān)用發(fā)票,因此物流企業(yè)絕大部分的車(chē)輛修理費(fèi)、燃油燃?xì)赓M(fèi)稅款很難抵扣,加重了實(shí)際繳稅負(fù)擔(dān)。

3.增值稅發(fā)票取得困難,財(cái)務(wù)管理難度加大。在實(shí)際過(guò)程中,物流企業(yè)很難取得增值稅發(fā)票。第一,物流公司員工對(duì)增值稅發(fā)票仍存在認(rèn)識(shí)上的不足,企業(yè)內(nèi)部缺乏相互溝通與聯(lián)系,公司相關(guān)人員索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票意識(shí)不強(qiáng),原本可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額因發(fā)票缺失而不能抵扣,給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。第二,出售商品和提供勞務(wù)的個(gè)體不愿開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,因?yàn)殚_(kāi)票會(huì)增加企業(yè)成本。如果物流企業(yè)堅(jiān)持索要發(fā)票,個(gè)體可能會(huì)上漲有關(guān)商品或勞務(wù)的價(jià)格,使企業(yè)成本增加而得不償失。

物流業(yè)屬于混合型行業(yè),發(fā)票種類(lèi)多、票面金額小、數(shù)量多、發(fā)生頻率高,可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤,增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)也增加了企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)發(fā)票購(gòu)買(mǎi)、開(kāi)具、比對(duì)、保存、整理等方面的工作量,消耗的人力成本難以估量。

4.物流業(yè)各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一,稅收征管難度增加?！盃I(yíng)改增”后物流業(yè)仍屬于混合型行業(yè),貨物運(yùn)輸按照9%的稅率征收,物流輔助服務(wù)則按照6%的稅率征收,物流業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)聯(lián)系緊密,各項(xiàng)業(yè)務(wù)前后關(guān)聯(lián),當(dāng)發(fā)生業(yè)務(wù)很難區(qū)分所屬稅種時(shí),按照稅法規(guī)定需要從高計(jì)征增值稅,無(wú)形中增加了企業(yè)稅負(fù)。并且，人為劃分業(yè)務(wù)類(lèi)型會(huì)增加企業(yè)的核算成本,稅務(wù)部門(mén)征管難度也必然會(huì)增加。

四、“營(yíng)改增”下物流企業(yè)納稅籌劃的思路

“營(yíng)改增”主要是利用進(jìn)項(xiàng)稅額的可抵扣性達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的目的,企業(yè)能否在“營(yíng)改增”中減輕稅負(fù),一看增值稅抵扣范圍的大小和抵扣鏈條的完善程度,二看企業(yè)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的能力。因此物流企業(yè)要積極尋求有效的稅收籌劃途徑,梳理可抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目,投資新技術(shù)新設(shè)備,提升自身服務(wù)水平,優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部發(fā)票管理,取得更多的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票,深入學(xué)習(xí)稅收政策,合理避稅。

(一)梳理抵扣范圍,增加進(jìn)項(xiàng)稅額

國(guó)家應(yīng)擴(kuò)大物流企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍,將路橋費(fèi)和人力成本納入進(jìn)來(lái),以便拓寬物流企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目。同時(shí)政府要?jiǎng)?chuàng)造條件,鼓勵(lì)物流企業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)融合發(fā)展。

物流企業(yè)要響應(yīng)智慧物流發(fā)展方向,應(yīng)用物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)積極推廣物流云服務(wù)。在信息科技化的今天,企業(yè)需要合理籌劃固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)與技術(shù)的引進(jìn),來(lái)獲取更多抵扣額,合理避稅。通過(guò)引進(jìn)新設(shè)備、新系統(tǒng)、新技術(shù)推動(dòng)智能倉(cāng)儲(chǔ)、智能交通、智能配送等智能物流的發(fā)展。改革前購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是不予抵扣的,但企業(yè)可以將部分現(xiàn)有資產(chǎn)出售,這種行為不涉及增值稅,再以融資租賃的方式租回固定資產(chǎn),可以向租賃公司要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,在這個(gè)過(guò)程中增加進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額。

(二)重視供應(yīng)商選擇

針對(duì)占比較大的燃油費(fèi)和修理費(fèi)支出,物流企業(yè)選擇供應(yīng)商時(shí),應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注供應(yīng)商身份,優(yōu)先選擇會(huì)計(jì)核算能力健全的一般納稅人作為合作方,優(yōu)先選擇能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的維修單位、加油站長(zhǎng)期合作,可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額來(lái)減輕企業(yè)的稅負(fù);對(duì)于無(wú)法開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票或者開(kāi)具困難的供應(yīng)商,與其合作時(shí)盡可能在價(jià)格上取得優(yōu)惠,或者要求用其他方面補(bǔ)償來(lái)彌補(bǔ)納稅部分的損失。

(三)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部發(fā)票管理

“營(yíng)改增”后,物流企業(yè)稅負(fù)增加的重要原因是難以取得抵扣憑證,增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為可以抵扣的唯一憑證,優(yōu)化內(nèi)部發(fā)票管理顯得尤為重要。第一,公司需要對(duì)全體員工開(kāi)展開(kāi)票流程、增值稅專(zhuān)用發(fā)票辨認(rèn)等稅收知識(shí)培訓(xùn),提高開(kāi)具發(fā)票的能力,不斷激勵(lì)員工的自覺(jué)性、積極性,培養(yǎng)員工養(yǎng)成索取進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的習(xí)慣。第二,由于增值稅專(zhuān)用發(fā)票有180天的認(rèn)證期,企業(yè)會(huì)計(jì)人員需在允許抵扣的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行申報(bào)抵扣,管理好發(fā)票。第三,企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注與自身相關(guān)的財(cái)政稅收政策,要積極爭(zhēng)取相關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠措施,適時(shí)進(jìn)行納稅籌劃,合理避稅,最大限度地降低稅收成本。

(四)創(chuàng)新運(yùn)營(yíng)管理模式

第一,對(duì)于車(chē)輛掛靠,物流企業(yè)將自身購(gòu)置的新車(chē)銷(xiāo)售給車(chē)主,與車(chē)主及司機(jī)簽訂貸款合同,由其分期償還貸款,公司承擔(dān)車(chē)輛維修費(fèi)、燃油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi),獲得相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票,獲得的收入同司機(jī)按合同規(guī)定的比例分成。這種模式不但能降低成本,還有助于與司機(jī)建立合作共贏關(guān)系,提高內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理能力。第二,物流企業(yè)需要加強(qiáng)產(chǎn)品服務(wù)和創(chuàng)新,為客戶(hù)提供定制化服務(wù),滿足客戶(hù)個(gè)性化需求,提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。第三,物流企業(yè)要對(duì)自身的核心產(chǎn)業(yè)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng),加強(qiáng)供應(yīng)鏈內(nèi)有效合作,從上游供應(yīng)商到終端客戶(hù),在開(kāi)放市場(chǎng)下實(shí)現(xiàn)信息共享、資源共利用,實(shí)現(xiàn)互利共贏。

(五)嚴(yán)格劃分業(yè)務(wù)范圍,細(xì)化物流收入的分類(lèi)

物流業(yè)業(yè)務(wù)種類(lèi)眾多,不同環(huán)節(jié)的稅率差別較大,有形動(dòng)產(chǎn)租賃、交通運(yùn)輸業(yè)、物流輔助服務(wù)分別按16%、9%、6%的稅率繳納增值稅。根據(jù)稅法規(guī)定,納稅人提供適用不同稅率或征收率的應(yīng)稅服務(wù),未分別核算的按高稅率征稅,導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。物流企業(yè)應(yīng)在事前對(duì)項(xiàng)目營(yíng)運(yùn)規(guī)模和范圍做出初步界定,必須做好物流收入細(xì)化分類(lèi),對(duì)不同的業(yè)務(wù)按照其對(duì)應(yīng)的稅率做到精準(zhǔn)核算,減少不必要的納稅額,降低企業(yè)納稅成本。