政府會(huì)計(jì)制度下的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制分析

馮婷婷

摘 要 黨的十八屆三中全會(huì)明確提出了 “建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”，旨在加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算收支執(zhí)行情況、資產(chǎn)負(fù)債情況、運(yùn)行成本情況進(jìn)行全面反映，以強(qiáng)化對(duì)各事業(yè)單位的監(jiān)管。作為高校，在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施背景下，應(yīng)做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作，重視加快新會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用，這是推進(jìn)高校規(guī)范化、科學(xué)性管理與發(fā)展的要求。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，可以在一定程度上推進(jìn)高校財(cái)務(wù)內(nèi)控管理模式的轉(zhuǎn)型升級(jí)，從會(huì)計(jì)層面加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，是高校長效發(fā)展需解決的問題。本文主要以新政府會(huì)計(jì)制度為背景，分析高校調(diào)整和優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控模式的有效對(duì)策，為高校財(cái)務(wù)管理改革提供借鑒。

關(guān)鍵詞 政府會(huì)計(jì)制度 高校 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

一、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)控的影響

自2019年1月1日我國新政府會(huì)計(jì)制度正式實(shí)施以來，各高校相繼以新會(huì)計(jì)制度為導(dǎo)向，完成新舊會(huì)計(jì)制度銜接，并對(duì)本單位的會(huì)計(jì)核算、報(bào)表編制、收入費(fèi)用確認(rèn)等內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整。就核算模式來看，新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以前，高校執(zhí)行的是《高校會(huì)計(jì)制度》，采用的預(yù)算管理方法也相對(duì)傳統(tǒng)，即先以年度業(yè)務(wù)規(guī)劃為依據(jù)編制預(yù)算，再將預(yù)算項(xiàng)目在明細(xì)賬目中納入收支管理，年終調(diào)整編制決算報(bào)表。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，會(huì)計(jì)核算引入“平行記賬”模式，確立了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的政府會(huì)計(jì)核算體系，該體系在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基于“權(quán)責(zé)發(fā)生制”對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算;預(yù)算會(huì)計(jì)則要基于“收付實(shí)現(xiàn)制”對(duì)預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三要素進(jìn)行平行記賬，全面核算高校的一切經(jīng)濟(jì)事務(wù)[1]。就報(bào)表編制模式來看，新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施打破了單一報(bào)告模式，要求高校財(cái)務(wù)人員不僅要編制反映預(yù)算收支的決算報(bào)告，還要編制反映學(xué)校財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)告。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，強(qiáng)化了高校財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的力度，通過雙報(bào)告可以全面真實(shí)披露高校財(cái)務(wù)管理情況和運(yùn)營情況，可以為決策提供科學(xué)支持，以新會(huì)計(jì)制度為基石，高?？梢蕴嵘?cái)務(wù)內(nèi)控水平和質(zhì)量，有效輔助學(xué)校管理決策，推進(jìn)績效管理工作。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下高校財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中存在的問題

新政府會(huì)計(jì)制度落地實(shí)施一年，各高校已完成新舊制度的銜接工作，改革了基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算，然在實(shí)際的落實(shí)過程中，仍存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）全員對(duì)新制度的重視度不夠

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，高校結(jié)合新制度的要求，對(duì)會(huì)計(jì)核算的范圍、流程以及方法等進(jìn)行了更新，但是在實(shí)際的工作中，新制度并不僅局限于會(huì)計(jì)核算工作，還涉及其他如資產(chǎn)管理、債權(quán)債務(wù)管理、合同管理、科研項(xiàng)目管理以及成本管理等內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)，因而要求全員參與。就部分高校來看，新會(huì)計(jì)政府制度更多的應(yīng)用于財(cái)務(wù)管理部門，而其他教務(wù)處、教研處、資產(chǎn)管理處等處室的參與度和配合度有限，由此導(dǎo)致新舊制度的銜接不足，不能全方位貫徹[2];此外，新政府會(huì)計(jì)制度內(nèi)容涉及面廣泛，增加了許多新內(nèi)容，特別是權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)下許多內(nèi)容需要進(jìn)行會(huì)計(jì)判斷，而后做出正確的會(huì)計(jì)處理，財(cái)務(wù)人員短期內(nèi)無法熟練掌握新制度的要求和規(guī)范，可能會(huì)在會(huì)計(jì)處理工作中出現(xiàn)失誤。

（二）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)更新不足

新制度實(shí)施后，對(duì)高校的會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求，不僅要基于雙基礎(chǔ)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行“平行記賬”，還要分別編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，工作量大大增加，需要借助財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)提升工作效率，細(xì)化落實(shí)內(nèi)控，減少工作失誤。但現(xiàn)實(shí)中財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)困難重重，財(cái)政、銀行因網(wǎng)絡(luò)安全不愿意開放下行接口與單位對(duì)接，學(xué)校沒有足夠的開發(fā)人員和足夠的財(cái)力去支持個(gè)性化定制，導(dǎo)致多數(shù)高校的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)更新不足，仍然沿用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，或只更新了會(huì)計(jì)核算模塊，會(huì)計(jì)人員無法及時(shí)、全面的獲取相關(guān)業(yè)務(wù)信息，影響權(quán)責(zé)發(fā)生制收入費(fèi)用確認(rèn)，以及未來的成本核算。

三、新政府會(huì)計(jì)制度下高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效對(duì)策

（一）加強(qiáng)人才建設(shè)提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平

新政府會(huì)計(jì)制度出臺(tái)后，高校會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理模式改變，核算工作的復(fù)雜程度和難度提升，這對(duì)于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平提出了更高的要求，是對(duì)高校財(cái)務(wù)人員的一次挑戰(zhàn)?；诖?，高校應(yīng)重視加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，一方面，可建立部門內(nèi)部定期交流學(xué)習(xí)的機(jī)制，結(jié)合制度文件要求學(xué)習(xí)討論本校業(yè)務(wù)處理方式，不斷提升會(huì)計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備，促使會(huì)計(jì)人員在部門內(nèi)部可順利輪崗;另一方面應(yīng)建立長效培訓(xùn)體系，將會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)作為一項(xiàng)長期工作，助推財(cái)務(wù)型會(huì)計(jì)逐漸向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，由基本的會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督職能向管理、戰(zhàn)略決策轉(zhuǎn)變，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在業(yè)務(wù)和決策中的指導(dǎo)作用。

（二）進(jìn)一步完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

新政府會(huì)計(jì)制度出臺(tái)后，高校應(yīng)依據(jù)新制度基本準(zhǔn)則和應(yīng)用指南，結(jié)合高校實(shí)際情況，完善高校的相關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，構(gòu)建雙會(huì)計(jì)管理體系，即預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行，要對(duì)預(yù)算管理、收支管理等相關(guān)制度進(jìn)行重新修訂和完善，使新制度的推進(jìn)能與高校原有舊制度有效銜接，不至于出現(xiàn)前后矛盾的情況;還應(yīng)結(jié)合高校的資產(chǎn)狀況、債務(wù)情況、成本費(fèi)用等情況，重新定義相關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度;此外，高校應(yīng)以內(nèi)控理論為導(dǎo)向，制定符合高校實(shí)際的預(yù)算審批制度、費(fèi)用報(bào)銷制度、固定資產(chǎn)管理制度、政府采購制度等，為高校業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展和經(jīng)濟(jì)決策提供制度依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)[3]。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度中要進(jìn)一步明確雙目標(biāo)，并規(guī)定雙分錄的編制方法，會(huì)計(jì)人員不僅要編制決算報(bào)告，還要編制財(cái)務(wù)報(bào)告，要做好報(bào)告的分析解讀工作，結(jié)合報(bào)告反饋的財(cái)務(wù)信息，對(duì)高校資產(chǎn)情況、成本費(fèi)用情況、預(yù)算執(zhí)行情況等進(jìn)行全面的評(píng)估，以促進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債管理、預(yù)算管理、績效管理的有效銜接。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)推進(jìn)業(yè)財(cái)融合

高校應(yīng)借助財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)逐步推進(jìn)內(nèi)控管理信息化、規(guī)范化、智能化，將內(nèi)控意識(shí)、內(nèi)控機(jī)制、內(nèi)控能力借助信息系統(tǒng)浸入到各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，依托于財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建立業(yè)財(cái)流程雙向滲透機(jī)制，提高資源配置效率和使用效益，為全面實(shí)施預(yù)算績效管理提供堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。實(shí)現(xiàn)在信息系統(tǒng)中對(duì)預(yù)算管理、采購管理、資產(chǎn)管理、科研項(xiàng)目管理、合同管理、資金管理、債務(wù)管理等各項(xiàng)業(yè)務(wù)的過程控制、業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息的統(tǒng)一、資金成本等數(shù)據(jù)資源共享，實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算和計(jì)劃的執(zhí)行情況;并在信息系統(tǒng)中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)兩種核算進(jìn)行有效的平衡，在系統(tǒng)中定義財(cái)務(wù)檢查的標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置平衡檢查關(guān)系，以便于系統(tǒng)實(shí)時(shí)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制科目和收付實(shí)現(xiàn)制科目進(jìn)行平衡，可以便于年末報(bào)表編制對(duì)二者之間的差異進(jìn)行調(diào)整。各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息均在系統(tǒng)中如實(shí)反映，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等能夠在規(guī)范透明狀態(tài)下運(yùn)行，這能夠加強(qiáng)對(duì)高校資金的監(jiān)控，提升資金利用率，防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，為管理決策提供有效的數(shù)據(jù)支持。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，高校的會(huì)計(jì)處理模式和財(cái)務(wù)管理模式發(fā)生了較大變化，制度的銜接和深入執(zhí)行需要一個(gè)過程，這會(huì)在一定程度上增加高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，應(yīng)注重操作風(fēng)險(xiǎn)的防范，可以重新制定崗位牽制制度，擬定新制度下各個(gè)環(huán)節(jié)工作的具體操作流程和標(biāo)準(zhǔn)，以方便工作人員按照流程執(zhí)行;另一方面，應(yīng)重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，高?？砷_發(fā)適合高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，在系統(tǒng)中設(shè)置能夠反映高校各種風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)，實(shí)時(shí)預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)及風(fēng)險(xiǎn)成因，并劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，當(dāng)系統(tǒng)預(yù)測到中、高級(jí)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)及時(shí)發(fā)出預(yù)警信息，以便提前制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，降低風(fēng)險(xiǎn)給高校帶來的損失。

四、結(jié)語

新制度完成一個(gè)會(huì)計(jì)年度的實(shí)施，接下來各高校應(yīng)繼續(xù)以新政府會(huì)計(jì)制度為導(dǎo)向，不斷健全財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，創(chuàng)新財(cái)務(wù)內(nèi)控手段和模式，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的要求。高校要認(rèn)識(shí)到新政府會(huì)計(jì)制度“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報(bào)告”模式的優(yōu)勢，積極推進(jìn)新會(huì)計(jì)制度在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中的應(yīng)用，為高校長效發(fā)展助力。

（作者單位為威海職業(yè)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

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