我國個人所得稅法實行綜合征收的必要性研究

候莉娟

關(guān)鍵詞：個人所得稅 ?綜合征收 ?稅收改革

開征至今，個稅占據(jù)財政收入的比例逐年遞增，針對其所開展征收和管理工作，自然也向著更完善的方向邁進。對個稅法進行改革，使關(guān)系到公民利益的個稅，再一次進入公眾視線，群眾希望能夠通過改革解決的稅收問題，以征收模式、免征額和附加扣除為主，這也間接表明了對個稅征收模式進行改革的意義，另外，這樣做還可以使個稅獲得更加廣闊的發(fā)展空間。

一、個人所得稅相關(guān)介紹

（一）模式介紹

個稅是對應(yīng)稅所得進行征收的稅種，主要用于調(diào)節(jié)個人收入。目前，個稅征收模式主要有三種，分別是分類征收、混合征收、綜合征收。分類征收是指以納稅人所獲得收入的性質(zhì)、來源為依據(jù)，按照相應(yīng)的扣除標準、稅率，完成個稅征收的工作[1]。混合征收是指參照納稅標準，對納稅人所獲得收入進行征稅，再匯總年度收入并進行征稅。綜合征收是指匯總納稅人的年度收入，再根據(jù)收入總額完成征收工作。

（二）作用

1、收入分配

對資源進行配置的方式以市場經(jīng)濟為主，由于市場經(jīng)濟存在不足，因此，收入分配差距不斷加大的問題，始終未能得到有效解決，這也給社會的穩(wěn)定性，帶來了一定的影響。作為對收入分配進行調(diào)節(jié)的主要工具，個稅可以在累進稅率的前提下，根據(jù)實際情況確定稅率并完成征收，這樣做不僅能夠使收入分配結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，還有利于收入差距的縮小。這是我國推出個稅的主要目的。

2、經(jīng)濟調(diào)節(jié)

一方面，個稅能夠發(fā)揮出自動穩(wěn)定的作用，無需對稅率進行調(diào)整，就可以配合經(jīng)濟的運行，達到對其進行調(diào)節(jié)的效果;另一方面，如果出現(xiàn)經(jīng)濟高漲、經(jīng)濟蕭條等問題，政府可選擇與經(jīng)濟風(fēng)向背道而馳的政策，通過調(diào)整個稅優(yōu)惠、稅率及扣除的方式，達到增稅、減稅的效果，使經(jīng)濟始終維持在相對穩(wěn)定的狀態(tài)。

3、組成財政收入

個稅的課稅對象是個人所得，這就決定其擁有廣闊的稅基，因此，將其視為組成稅收、財政的主要部分，具有十分堅實的基礎(chǔ)。

二、個人所得稅征收模式存在的問題

（一）納稅欠缺公平性

在對個稅法進行制定時，有關(guān)部門所考量因素主要是工資標準、物價水平。不斷發(fā)展的經(jīng)濟，催生了大批自由職業(yè)者，現(xiàn)有征收模式并不適用于對自由職業(yè)者的個人所得稅進行征收，稅制的公平性也無法得到保證。要想對稅制的公平性進行凸顯，應(yīng)以家庭為中心實行綜合征收，將全部收入納入稅收范圍，再按照相關(guān)標準，將支出扣除。

（二）征收模式未改變

新的個人所得稅法，將勞動所得稅進行了合并，改為經(jīng)營所得，在此基礎(chǔ)上，又對專項附加扣除進行了增加，例如，大病醫(yī)療、繼續(xù)教育等。雖然從表面上來看，這樣做使個稅的綜合征收獲得了良好的開端，但是征收模式并未改變。這是因為本次修訂僅合并了4個原有稅目，而非對征稅范圍進行改變。綜合征收重點強調(diào)除無需納稅部分外，其余收入均需要對個稅進行繳納。被合并的勞動所得稅滿足正向列舉的要求，游離在規(guī)定收入外的部分，仍舊無需對納稅義務(wù)進行承擔(dān)，合并稅目并未使征稅范圍得到更改，這與綜合征收存在本質(zhì)上的差別。

（三）易出現(xiàn)稅收漏洞

改革后個稅法所涵蓋稅目數(shù)量為9個，不同稅目的征收對象、免征額、具體稅率均有所不同。其中，1-4項的征收模式為綜合征收，5-9項的征收模式為分類征收，納入稅目的項目需要進行征稅，沒有納入稅目的項目，則無需進行征稅。決定征收個稅的背景為市場經(jīng)濟得到初步發(fā)展，公民僅能通過特定渠道獲得收入，不斷發(fā)展的經(jīng)濟，推動收入來源向著多元化的方向前進，稅目所規(guī)定范圍，已經(jīng)無法將納稅人收入涵蓋在內(nèi)，由此而引發(fā)的問題，主要體現(xiàn)在兩個方面，其一是稅款流失，其二是納稅權(quán)威性大幅降低。

三、我國個人所得稅法執(zhí)行綜合征收必要性分析

在社會收入和分配格局不斷變化的當(dāng)代社會，通過稅收的方式，對社會收入分配進行調(diào)整，提高稅負的合理性，被視為稅收的主要目的，綜合征收可以使該目的得到應(yīng)有的實現(xiàn)，對其進行分析很有必要。

（一）展現(xiàn)稅制公平性

在個稅法的稅目中，工資薪金的扣稅方式為源泉扣稅，征收管理相對規(guī)范，但是，工資薪金的納稅人以工薪階層為主，存在收入單一的問題，稅收負擔(dān)明顯更重。高收入群體擁有更加多元的收入來源，部分隱蔽收入較易逃脫監(jiān)管，避稅空間的存在，致使該群體的稅收負擔(dān)普遍較輕。由此可見，收入分配差距加大，主要表現(xiàn)為家庭收入差距加大，以家庭為中心實行綜合征收，可以使稅制的公平性得到展現(xiàn)。綜合征收的特點是將家庭所得、個人所得納入管理范圍，按照相關(guān)標準，將支出扣除，從納稅人的角度來說，這樣做可以縮小實際稅負與名義稅負的差距，收入水平不同的納稅人，均可以根據(jù)自己的實際能力，對相應(yīng)的稅負進行承擔(dān)，個人所得稅也變得更加透明卻規(guī)范，這便是展現(xiàn)稅制公平性的關(guān)鍵。

（二）減輕納稅人負擔(dān)

作為基本生活單位的家庭，自然也應(yīng)被視為基本納稅單位，將家庭作為基本單位，綜合考慮納稅人收入、贍養(yǎng)水平等因素，對稅收制度加以設(shè)計，既凸顯了設(shè)計所具有的人性化特點，又與稅收征管慣例高度契合。以美國為例，在對個人所得稅進行報稅時，納稅人可視情況對報稅方式進行選擇。在現(xiàn)有方式中，納稅人普遍認可以下方式：從家庭的角度出發(fā)，扣除學(xué)習(xí)、醫(yī)療和養(yǎng)老支出，再申報相應(yīng)稅務(wù)。出于使家庭成員擁有更高福利保障水平的目的，且與條件相符的投資，通常在稅前進行扣除，該項投資所獲得收益，則屬于免稅收益。若對個稅進行綜合征收，稅務(wù)部門應(yīng)對反向列舉環(huán)節(jié)引起重視，保證納稅人的全部收入，均被納入稅務(wù)征收的范圍，無需對收入的來源、形式多加考慮。在完成全面統(tǒng)計工作后，方可對家庭支出金額、范圍進行扣除，確保萬無一失。稅務(wù)部門以對納稅人收入、支出進行全面考察為前提，對其實際承受能力加以確定，再完成個稅的征收，可以使納稅人負擔(dān)得到一定的減輕，這也是綜合征收個稅的主要目的。

（三）合理確認扣除內(nèi)容

2018年所頒布的個人所得稅法將附加扣除納入稅收體系，對于可能給納稅人帶來較重負擔(dān)的項目，提出了專項扣除的意見，這一規(guī)定獲得了社會各界的認同。作為由綜合所得稅衍生出的思想，要想使其價值得以實現(xiàn)，關(guān)鍵是對綜合所得稅的現(xiàn)行制度進行落實，將家庭作為基本單位，對納稅人的實際支出加以考量。結(jié)合國情可知，地區(qū)經(jīng)濟水平、消費水平均存在較大差異，納稅人的負擔(dān)也不盡相同，即使收入水平相近，家庭支出的差異，同樣會拉開結(jié)余收入的距離，將家庭作為基本單位，有助于對納稅人所承擔(dān)費用進行全面統(tǒng)計。事實證明，對扣除內(nèi)容進行如上改動，可以使納稅人的家庭支出得到保障，其生活水平也會得到提高。

（四）提升稅法的權(quán)威性

改革個人所得稅法的目的，主要是惠民、便民和利民。改革內(nèi)容如下：其一，對經(jīng)常發(fā)生的個人所得項目進行綜合征收，例如，稿酬、勞務(wù)報酬，所實行征管模式強調(diào)“按年計算”和“多退少補”;其二，對扣除個稅的模式加以完善，提高基本減除費用的標準，增加專項附加扣除，例如，子女教育、住房租金;其三，調(diào)整個稅的稅率結(jié)構(gòu)，展現(xiàn)稅制公平性;其四，推進配套改革，提升稅法的權(quán)威性。通過上文的分析可以看出，綜合征收對個稅申報存在的不足進行了有效彌補，家庭收入和支出被納入考慮范圍，納稅人負擔(dān)得到有效平衡，另外，納稅公平性、便捷性均得到了不同程度上的提高，量能納稅理論逐漸被納稅人所認可。在開展相關(guān)工作的過程中，稅務(wù)部門應(yīng)將側(cè)重點放在提高工作所具有信息化水平的方面，收集并整合納稅人信息，從根本上解決稅收流失的問題。這是因為快速發(fā)展的信息技術(shù)，推動個稅的征收和管理制度向著更加規(guī)范的方向前進，對公民信息進行管理的難度不斷降低，這也為綜合征收的落實奠定了基礎(chǔ)。事實證明，綜合征收既能夠保證稅負的公平性，又可以避免稅款大量流失。隨著規(guī)范、系統(tǒng)的管理模式得到大范圍推廣和應(yīng)用，不僅稅法的權(quán)威性有所提高，納稅人也表現(xiàn)出了更高的遵從度，這為稅種發(fā)展提供了良好的環(huán)境，社會持續(xù)發(fā)展的目標，自然也會得到實現(xiàn)。

四、結(jié)束語

綜上所述，通過對各國現(xiàn)行征收模式進行分析可知，在諸多征收模式中，所取得效果最為理想的模式是“將家庭作為基本單位的綜合征收”，個稅改革的側(cè)重點，自然放在對現(xiàn)有模式進行改變，使家庭成為征收的基本單位上，這與收入差距不斷加大的社會現(xiàn)狀相符。

參考文獻

[1]周清.個人所得稅改革對居民消費的效應(yīng)評價與完善路徑[J].稅務(wù)與經(jīng)濟，2020（01）：78-83.

[2]楊春玲.個稅改革下員工個人所得稅籌劃以及對企業(yè)的影響[J].納稅，2020，14（01）：44.

[3]謝芬芳.公平視角下我國個人所得稅改革研究[J].湖南行政學(xué)院學(xué)報，2020（01）：106-112.