運用“平衡計分卡”理論談公司內部審計績效評價體系的發(fā)展

湯進鋒

摘要：隨著我國企業(yè)競爭環(huán)境的變化，企業(yè)的管理模式也需要改革，由于企業(yè)治理結構的變化，企業(yè)內部的審計需要面對新的挑戰(zhàn)。而績效評價作為內部審核的重要內容，對企業(yè)的發(fā)展起到了推動作用。文章以“平衡計分卡”理論為基礎，說明了平衡計分卡的可行性，論述了內部審計績效評價體系的發(fā)展，以提升企業(yè)內部審計績效評價的效果。

關鍵詞：平衡計分卡;企業(yè)管理;內部審計;績效評價

受全球經濟一體化的影響，我國的企業(yè)面臨著更加激烈的競爭環(huán)境，企業(yè)內部需要借助更好的治理模式提升競爭力。內部審計在企業(yè)的管理中發(fā)揮著監(jiān)督和協(xié)調作用，而內部審計的核心是績效評價，所以需要保證績效評價的科學合理。 平衡計分卡作為一種有效的管理方式，應用于企業(yè)內部審計績效評價具有實用性和可行性。本文以平衡計分卡理論為切入點，分析了企業(yè)內部的審計績效評價體系的發(fā)展。

一、公司內部審計績效評價發(fā)展現狀

企業(yè)內部的審計，主要是對公司員工工作內容的審核，而審計的核心保證獨立性與完整性。借助內部審計的績效評價，對審計加以系統(tǒng)性的調控，對企業(yè)經營活動進行科學而準確的定性。企業(yè)內部績效的評價審核，績效評價標準發(fā)揮著重要的作用。然而評判標準的確定，存在較大的難度。這導致部分企業(yè)內部績效評價只是選取了一些內容簡單，結構單一的評價指標作為標準。比如許多企業(yè)的評價標準依據計劃的完成效果或資金的利用效果。從深層次來看，績效評價指標過于片面，難以保證完整性和科學性，依據評判標準生成的績效評價結果也難以保證全面和合理，沒有結合企業(yè)的實際，科學性和可信性受到影響。這導致企業(yè)的決策會受到影響，會對企業(yè)的后續(xù)發(fā)展產生阻礙。當前公司內部審計績效評價存在著以下問題：首先，部分公司內部缺少合理完整的績效評價系統(tǒng)。完整有效的績效評價系統(tǒng)要包括考核、監(jiān)督、咨詢服務等多方面的內容，然而許多績效評價考核體系僅包括前兩項，咨詢服務沒有考慮，而咨詢服務在審計中發(fā)揮著關鍵的作用，如果缺少了咨詢服務，難以保證完整性，績效評價的科學性與真實性受到影響。其次，公司內部的績效評價難以保證適用效果。采用的審計指標和標準陳舊，缺少創(chuàng)新，沒有結合企業(yè)的發(fā)展與實際經營加以調整，內部審計缺乏應變能力，績效評價的準確性與可信性受到影響。最后，審計績效評價存在局限性，沒有結合多種影響因素。比如一些公司的績效評價系的重點是當前的績效，對于相關因素缺少綜合分析，績效評價價值和意義難以體現出來。

二、公司內審部門績效評價應用平衡記分卡的可行性

平衡記分卡發(fā)源于20世紀30年代的美國，經過多年的發(fā)展與完善，現已成為企業(yè)績效管理的有效工具。平衡記分卡結合了企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，考慮到了客戶、財務、學習、內部流程的相互關系，并從這四方面的內容推動企業(yè)發(fā)展目標的實現。將此四方面的內容借助指標具體化，對結果考核，對問題解決調整，有利于推動目標的實現。平衡記分卡不僅滿足了客戶的要求，還保證內部管理的高效，應用于公司內部審計績效評價，具有可行性。

平衡計分卡是科學合理的計量工具。內部審計區(qū)別于企業(yè)的其它業(yè)務，難以量化，但由于平衡記分卡的精確性可以消除這一弊端。

平衡計分卡適合于公司內部審計的需要。當前內部審計不僅要實現監(jiān)督和復核，還要作用于公司的風險評價、內部管理、治理評估，以保證發(fā)展目標的實現，充分結合了戰(zhàn)略執(zhí)行的基礎條件。

三、公司運用平衡計分卡理論后內部審計績效評價體系的發(fā)展

（一）公司財務層面

企業(yè)是生產經營性質的組織，發(fā)展目標是利潤的持續(xù)增長，借助財務管理提升抗風險能力，保證資金收益的最大化。而內部審計部門是公司重要的輔助部門，雖然不能直接創(chuàng)造效果，但是借助審計可以為公司間接創(chuàng)造價值?；谪攧諏用娴膬炔繉徲嫷目冃гu價，主要是借助企業(yè)的資金利用情況，以及財務管理創(chuàng)造的間接價值，比如可以挽回的公司損失，外部審計費用控制效果，內部審計由于失職產生的損失等，這些可以用于衡量內部審計的績效水平。內部審計費用的合理控制，有利于降低企業(yè)的經濟支出;控制內審人員由于失職引發(fā)的經濟，保證了內審的效果，從而降低外部審計的重復性活動，因此內部審計的績效體現在審計流程的科學合理，審計可以發(fā)現潛在的風險問題。在財務層面，平衡計分卡采用的標準具有約束性的特點，結合企業(yè)的實際情況調整指標，有利于財務管理效果的提升，完善內部審計流程。

（二）公司客戶層面

內部審計在企業(yè)中的作用體現在借助確認與咨詢對企業(yè)潛在的風險加以識別控制，是企業(yè)管理中內部控制重要組成部分，有利于公司治理的不斷改進，可以為企業(yè)的管理造成價值，為企業(yè)經營目標的實現創(chuàng)造條件。從公司內部審計的服務方向來看，內部審計涉及到的客戶維度包括領導層、職能部門等。通過有效的內部審計，可以識別經營流程存在的問題，提出針對性的意見，將有價值的信息反饋給決策層，以幫助公司做出正確的決策。公司內部審計部門還要借助內部審計結果實現外部的針對性審計，避免發(fā)生重復性審計，引發(fā)資源的過度浪費。內部審計后，客戶方接受了審計了建議，決定層對內審結果的認可，外部審計與內審實現了互補，這些都表明了內部審計的績效，可以為公司提供價值增值，可以減少內審成本，可以間接經濟損失，內審行為代表了增值。因此平衡計分卡的指標體系要結合客戶層面的特點，改進審計內部流程，進而作用于財務層面。因此基于平衡計分卡對審計績效的評價要結合審計結果的接受率、審計建議的認可程度，被審計部門改進后的反饋結果，這些內容體現出被審計部門對內部審計的滿意度。平衡計分卡基于客戶的指標設計要結合客戶的滿意度、支持率、改進率與盈利率等，通過分析具體的指標，可以反映出公司的經營狀況，指標也表明了企業(yè)的客戶關系與未來的市場戰(zhàn)略。

（三）公司內部審計流程

內部審計需要推動戰(zhàn)略目標變?yōu)榫唧w的措施，借助咨詢服務為公司運營的改善創(chuàng)造條件，實現價值的增加，因此內部審計要注重優(yōu)化內部流程，并形成反饋機制，以保證內審效率。內部審計要依據特定的流程，包括前期的階段性、具體性地實施和報告的形成。準備階段要確定審計項目、編制計劃、制定方案;實施過程中要完成內控制度的符合性測試，與被審部門的溝通等;完成審計后，內審部門要向決策層提供審計報告，還跟蹤審計結果的整改情況。內部審計流程的設計會對內部審計的效率產生影響，作用于內部審計的增值。基于平衡計分卡要考慮到內部審計流程的可靠性，保證內審過程的嚴謹，以提升公信力。內部審計的有效性可以提升外部審計引用的數量，減少審計的成本支出。

（四）公司員工層面

平衡記分卡注重員工的學習，由于保證了員工的成長，為員工的發(fā)展創(chuàng)造了條件。員工本人在完成考核目標的同時，可以實現個人價值，獲得職業(yè)發(fā)展。由于考核的激勵作用，在持續(xù)改進中實現公司與個人的共同發(fā)展。公司可以保證人才隊伍穩(wěn)定，實現組織結構優(yōu)化，提升管理質量，綜合競爭力得到增強，為長遠發(fā)展創(chuàng)造條件。員工不僅可以獲得經濟報酬，還可以滿足精神需求，提升個人的素質，實現管理的“以人為本”。

四、如何借助平衡計分卡理論進一步推動公司內部審計績效評價體系的發(fā)展

績效指標的確定要結合公司內部審計績效管理的實際，并要針對存在的問題實施動態(tài)調整。公司在不同的發(fā)展階段有相應的發(fā)展戰(zhàn)略，戰(zhàn)略目標的差異會導致考核指標的側重點發(fā)生變化。對于和公司發(fā)展緊密相關的考核指標的分值確定要保證合理，以實現對公司部門、員工的激勵作用?？冃Ч芾碓趯嵤┲?，要注重分析影響績效的直接原因，保證指標及分值的適用性，以適應公司的持續(xù)發(fā)展。

公司內部審計的績效評價包括了多方面的內容，具有一定的復雜性，從事績效的人員要熟悉公司的管理流程，要保證績效評價的專業(yè)化。平衡記分卡管理借助業(yè)績指標實現對員工的激勵，要有利于提高員工的綜合素質，應用于績效管理要實現管理與員工的雙向溝通，績效管理不僅要注重員工績效的評估，還要在績效管理過程中分析影響績效管理效果的直接原因，制定出改進措施。在實施中要借助溝通實現激勵。因此考核指標要廣泛溝通，考核結果要有反饋機制，要借助溝通與反饋結果完善考核指標，實現平衡記分與公司內部審計的融合。

由于平衡計分卡應用于績效評價可以實現戰(zhàn)略目標的細化分解，內審部門的責任明確，因此為了推動績效評價體系的發(fā)展，需要保證目標陳述的有效性。針對績效評價的設計，要考慮到評價主體的特點，特別是要結合內部審計部門的工作性質。此外，還要保證評價標準的合理性。對于定量指標要有目標值，并結合目標值設定標準來評價內部審計的績效。定性指標可采用評估小組打分的方式，將分數經過加權后得出趨向于真實的分值。

內部審計部門還要加強與其它部門的溝通確認。高效溝通有利于提升內部審計人員對目標的認同感，保證績效評價的實施效果?？冃Ч芾韺τ谔嵘珕T的工作積極性與主動性發(fā)揮著重要的作用，因此管理方法需要保證科學性。平衡計分卡應用于績效管理體現出多方面的作用，在應用中要注意把握要點，發(fā)揮優(yōu)勢。 對于績效評價指標要結合公司的發(fā)展及時修正，保證績效評價更為科學合理。隨著平衡記分卡與績效管理的融合，有利于提升公司的管理水平，為公司的持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造條件。

五、結語

平衡計分卡作為公司內部審計績效評價的一種有效方法，體現出指標科學、框架靈活的特點。但是評價指標要結合公司的實際，結合評估體系保證權重的合理分配。結合公司的發(fā)展，根據不同階段內部審計目標，保證指標體系更加科學和完整，以推動內部審計績效評價的發(fā)展。

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（作者單位：廣東省能源集團有限公司）